Bultek 15 Aset Tetap Akrual terbaru | nandar nandar .edu

March 15, 2018 | Author: Anonymous | Category: Documents
Share Embed


Short Description

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual KOMITE STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (KSAP) Berdas...

Description

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

KOMITE STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (KSAP)

Berdasarkan Pasal 3 Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan yang menyatakan bahwa: 1. Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) dapat dilengkapi dengan IPSAP dan/atau Buletin Teknis SAP; 2. IPSAP dan Buletin Teknis SAP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) disusun dan diterbitkan oleh KSAP dan diberitahukan kepada Pemerintah dan Badan Pemeriksa Keuangan; dengan ini KSAP menetapkan Buletin Teknis Nomor 15 tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual.

Jakarta,

Oktober 2014

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Binsar H. Simanjuntak

Ketua

…………………

A.B. Triharta

Wakil Ketua

…………………

Sonny Loho

Sekretaris

…………………

Jan Hoesada

Anggota

…………………

Yuniar Yanuar Rasyid

Anggota

…………………

Dwi Martani

Anggota

…………………

Sumiyati

Anggota

…………………

Firmansyah N. Nazaroedin

Anggota

…………………

Hamdani

Anggota

………………… iii

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

DAFTAR ISI Halaman DAFTAR ISI

iv

BAB I

PENDAHULUAN

1

1.1.

Latar Belakang

1

1.2.

Tujuan

2

AKUNTANSI TANAH

3

2.1.

Definisi Tanah

3

2.2.

Klasifikasi Tanah

3

2.3.

Pengakuan Tanah

3

2.4.

Pengukuran Tanah

6

2.5.

Penyajian dan Pengungkapan Tanah

7

2.6.

Contoh Kasus

8

BAB II

BAB III

BAB IV

BAB V

AKUNTANSI PERALATAN DAN MESIN

10

3.1.

Definisi Peralatan dan Mesin

10

3.2.

Klasifikasi Peralatan dan Mesin

10

3.3.

Pengakuan Peralatan dan Mesin

10

3.4.

Pengukuran Peralatan dan Mesin

13

3.5.

Penyajian dan Pengungkapan Peralatan dan Mesin

13

3.6.

Contoh Kasus

14

AKUNTANSI GEDUNG DAN BANGUNAN

16

4.1.

Definisi Gedung dan Bangunan

16

4.2.

Klasifikasi Gedung dan Bangunan

16

4.3.

Pengakuan Gedung dan Bangunan

17

4.4.

Pengukuran Gedung dan Bangunan

20

4.5.

Penyajian dan Pengungkapan Gedung dan Bangunan

20

4.6.

Contoh Kasus

22

AKUNTANSI JALAN, IRIGASI DAN JARINGAN

25

5.1.

25

Definisi Jalan, Irigasi, dan Jaringan

iv

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

BAB VI

BAB VII

BAB VIII

BAB IX

BAB X

5.2.

Klasifikasi Jalan, Irigasi, dan Jaringan

25

5.3.

Pengakuan Jalan, Irigasi, dan Jaringan

25

5.4.

Pengukuran Jalan, Irigasi, dan Jaringan

26

5.5.

Penyajian dan Pengungkapan Jalan, Irigasi, dan Jaringan

27

5.6.

Contoh Kasus

28

AKUNTANSI ASET TETAP LAINNYA

29

6.1.

Definisi Aset Tetap Lainnya

29

6.2.

Klasifikasi Aset Tetap Lainnya

29

6.3.

Pengakuan Aset Tetap Lainnya

29

6.4.

Pengukuran Aset Tetap Lainnya

31

6.5.

Penyajian dan Pengungkapan Aset Tetap Lainnya

31

6.6.

Contoh Kasus

33

AKUNTANSI KONSTRUKSI DALAM PENGERJAAN

35

7.1.

Definisi Konstruksi Dalam Pengerjaan

35

7.2.

Pengakuan Konstruksi Dalam Pengerjaan

37

7.3.

Pengukuran Konstruksi Dalam Pengerjaan

38

7.4.

Penyajian dan Pengungkapan Konstruksi Dalam Pengerjaan

41

7.5.

Contoh Kasus

42

PENGELUARAN SETELAH PEROLEHAN AWAL ASET TETAP

49

8.1.

Definisi Pengeluaran Setelah Perolehan Awal Aset Tetap

49

8.2.

Pengakuan Pengeluaran Setelah Perolehan Awal

49

8.3.

Pengukuran Pengeluaran Setelah Perolehan Awal

49

8.4.

Contoh Kasus

50

PERTUKARAN ASET TETAP

52

9.1.

Definisi Pertukaran Aset Tetap

52

9.2.

Pengakuan Aset Tetap Hasil Pertukaran

52

9.3.

Pengukuran Aset Tetap Hasil Pertukaran

52

9.4.

Penyajian dan Pengungkapan Aset Tetap Hasil Pertukaran

53

9.5.

Contoh Kasus

53

RENOVASI ASET TETAP

54

10.1. Renovasi Aset Tetap Milik Sendiri

54 v

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

BAB XI

BAB XII

BAB XIII

BAB XIV

10.2. Renovasi Aset Tetap Bukan Milik – Dalam Lingkungan Entitas Pelaporan 10.3. Renovasi Aset Tetap Bukan Milik – Di Luar Lingkungan Entitas Pelaporan

55

PENGHENTIAN PENGGUNAAN DAN PELEPASAN ASET TETAP

60

11.1. Penghentian Penggunaan Aset Tetap

60

11.2. Pelepasan Aset Tetap

61

11.3. Aset Tetap Hilang

63

REKLASIFIKASI DAN KOREKSI ASET TETAP

65

12.1. Reklasifikasi Aset Tetap

65

12.2. Koreksi Aset Tetap

66

ASET TETAP DI LUAR NEGERI

67

13.1. Pendahuluan

67

13.2. Pengakuan Aset Tetap di Luar Negeri

67

13.3. Pengukuran Aset Tetap di Luar Negeri

68

13.4. Penyajian dan Pengungkapan Aset Tetap di Luar Negeri

68

13.5. Contoh Kasus

69

HUBUNGAN ANTARA BELANJA DAN PEROLEHAN ASET TETAP

70

14.1. Jenis Belanja

70

14.2. Sumber Belanja

73

58

vi

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

1

BAB I

2

PENDAHULUAN

3 4

1.1. Latar Belakang

5 6 7 8

Sejak ditetapkannya kewajiban penyusunan neraca sebagai bagian dari laporan keuangan pemerintah, pengakuan/pencatatan, klasifikasi, pengukuran/penilaian, dan penyajian serta pengungkapan aset tetap menjadi fokus akuntansi, karena aset tetap memiliki nilai yang signifikan dan memiliki tingkat kompleksitas yang tinggi.

9 10 11 12 13 14

Akuntansi aset tetap telah diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP) Nomor 07 (PSAP 07), dari Lampiran I PP 71 Tahun 2010. PSAP 07 tersebut memberikan pedoman bagi pemerintah dalam melakukan pengakuan, pengklasifikasian, pengukuran, dan penyajian serta pengungkapan aset tetap berdasarkan peristiwa (events) yang terjadi, seperti perolehan aset tetap pertama kali, pemeliharaan aset tetap, pertukaran aset tetap, perolehan aset dari hibah/donasi, dan penyusutan.

15 16 17 18 19

Aset tetap dalam PSAP 07 didefinisikan sebagai aset berwujud yang mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan untuk digunakan dalam kegiatan pemerintah atau dimanfaatkan untuk kepentingan umum. Lebih lanjut, dalam Paragraf 7, aset tetap diklasifikasikan berdasarkan kesamaan sifat atau fungsinya dalam aktivitas operasi entitas. Aset tetap dibagi menjadi 6 klasifikasi, yaitu:

20 21 22 23 24 25

a. b. c. d. e. f.

26 27

Namun demikian, pada saat penerapan PSAP 07 oleh pemerintah, masih terdapat berbagai permasalahan, antara lain:

28 29 30 31

a. Bagaimana menentukan komponen biaya penunjang yang dapat dikapitalisasi sebagai nilai aset tetap. Apakah honorarium panitia pelaksana kegiatan, honorarium panitia pengadaan, dan honorarium panitia pemeriksa, serta biaya lain yang sifatnya menunjang pelaksanaan pengadaan dan/atau pembangunan aset tetap, dapat dikapitalisasi.

32 33 34

b. Apakah aset tetap yang dikuasai secara fisik namun bukti kepemilikannya tidak ada dapat diakui sebagai aset tetap milik pemerintah, dan sebaliknya bagaimana dengan aset tetap yang memiliki bukti kepemilikan yang sah namun dikuasai oleh pihak lain.

35 36 37 38

c. Bagaimana menentukan klasifikasi suatu aset tetap yang lokasinya melekat pada aset tetap lain. Misalnya lift dan gedung, pagar dan gedung, gedung dan halaman parkir, gedung dan taman, taman dan pagar, gedung kantor dan bangunan ibadah, apakah pencatatan dan pengukurannya dipisahkan atau digabungkan.

Tanah; Peralatan dan Mesin; Gedung dan Bangunan; Jalan, Irigasi, dan Jaringan; Aset Tetap Lainnya; dan Konstruksi dalam Pengerjaan.

1 Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

d. Bagaimana menentukan nilai perolehan awal, apabila dalam perolehan aset tetap tersebut terdapat biaya penunjang yang tidak hanya untuk aset tetap yang bersangkutan.

3 4 5

e. Apabila terdapat perubahan dalam batasan nilai kapitalisasi aset tetap, apakah aset tetap yang berada di bawah batasan nilai kapitalisasi yang baru dapat dikeluarkan dari sajian aset tetap.

6 7

f.

8 9

g. Bagaimana penyajian dan pengungkapan aset tetap yang pengadaan/ pembangunannya diperuntukkan bagi pihak lain.

Bagaimana menentukan biaya setelah perolehan awal yang dapat dikapitalisasi dalam nilai aset tetap.

10

h. Bagaimana penyajian dan pengungkapan aset tetap yang diperoleh secara cost sharing.

11 12 13 14

i.

15 16 17

Berdasarkan berbagai permasalahan tersebut di atas, maka diperlukan suatu penjelasan lebih lanjut mengenai pengakuan, klasifikasi, pengukuran, dan penyajian serta pengungkapan aset tetap.

Bagaimana pengakuan, penyajian, dan pengungkapan biaya pemeliharaan untuk penggantian atas kerusakan suatu aset tetap milik pihak lain yang diakibatkan oleh peristiwa alam. Contoh: Pemerintah Pusat mengeluarkan dana untuk pembuatan tanggul untuk menanggulangi lumpur di Sidoarjo.

18 19

1.2. Tujuan

20 21 22 23 24 25

Buletin Teknis ini disusun dengan tujuan agar terdapat kesamaan pemahaman dan persepsi tentang aset tetap pada lingkungan pemerintah dan juga sebagai pedoman dalam pengakuan, klasifikasi, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan aset tetap. Buletin Teknis ini disusun berdasarkan urutan topik dalam PSAP 07, dengan harapan agar memudahkan pembaca dalam mencari referensi sesuai topik dalam PSAP 07. Buletin Teknis ini menjelaskan secara detail mengenai:

26 27 28 29

a. b. c. d.

30 31 32 33 34 35

Untuk memberikan gambaran mengenai penerapan akuntansi aset tetap, Buletin Teknis ini juga dilengkapi dengan contoh transaksi yang dilengkapi dengan ilustrasi jurnal. Ilustrasi jurnal pada Pemerintah Pusat disesuaikan dengan ketentuan yang berlaku, sedangkan untuk ilustrasi jurnal pada pemerintah daerah didasarkan pada praktik akuntansi yang umum berlaku, karena sistem akuntansi pada satu pemerintah daerah dapat berbeda dengan pemerintah daerah lainnya.

Pengakuan; Pengklasifikasian; Pengukuran; dan Penyajian dan Pengungkapan.

2

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB II

2

AKUNTANSI TANAH

3 4

2.1.

Definisi Tanah

5 6 7

Tanah yang termasuk dalam aset tetap dalam PSAP 07 Paragraf 08 adalah tanah yang diperoleh dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.

8 9 10

Lebih lanjut, PSAP 07 menyediakan pembahasan tersendiri mengenai akuntansi tanah, yaitu pada Paragraf 61 sampai dengan 64 yang mengatur mengenai kepemilikan tanah dan pengakuan tanah di luar negeri.

11 12

2.2.

Klasifikasi Tanah

13 14 15 16 17 18

Sesuai dengan sifat dan peruntukannya, tanah dapat diklasifikasikan lebih lanjut menjadi dua kelompok besar, yaitu (i) tanah untuk gedung dan bangunan, dan (ii) tanah untuk bukan gedung dan bangunan, seperti tanah untuk jalan, irigasi, jaringan, tanah lapangan, tanah hutan, tanah untuk pertanian, dan tanah untuk perkebunan. Pengklasifikasian tanah ini bukan keharusan, tetapi tergantung pada kebutuhan rincian informasi yang diperlukan oleh entitas bersangkutan.

19 20 21

2.3.

Pengakuan Tanah PSAP 07 Paragraf 15 menyatakan bahwa:

22 23 24 25 26 27 28 29

Aset tetap diakui pada saat manfaat ekonomi masa depan dapat diperoleh dan nilainya dapat diukur dengan handal. Untuk dapat diakui sebagai aset tetap harus dipenuhi kriteria sebagai berikut: (a) Berwujud; (b) Mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan; (c) Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal; (d) Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas; dan (e) Diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan.

30 31

Berdasarkan hal tersebut, apabila salah satu kriteria tidak terpenuhi maka tanah tersebut tidak dapat diakui sebagai aset tetap milik pemerintah.

32 33 34 35 36

Pengadaan tanah pemerintah yang sejak semula dimaksudkan untuk diserahkan kepada pihak lain tidak disajikan sebagai aset tetap tanah, melainkan disajikan sebagai persediaan. Misalnya, apabila Kementerian A mengadakan tanah yang di atasnya akan dibangun rumah untuk rakyat miskin. Pada Neraca Kementerian A, tanah tersebut tidak disajikan sebagai aset tetap tanah, namun disajikan sebagai persediaan.

3

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6 7

Lebih lanjut PSAP 07 Paragraf 19 mengatur bahwa pengakuan aset tetap akan sangat andal bila aset tetap telah diterima atau diserahkan hak kepemilikannya dan/atau pada saat penguasaannya berpindah. Hak kepemilikan tanah didasarkan pada bukti kepemilikan tanah yang sah berupa sertifikat, misalnya Sertifikat Hak Milik (SHM), Sertifikat Hak Pakai (SHP), Sertifikat Hak Guna Bangunan (SHGB), dan Sertifikat Hak Pengelolaan (SPL). Berdasarkan hal tersebut, untuk contoh kasus di atas, Kementerian A tetap mengakui/mencatat tanah sebagai persediaan sebelum terjadinya penyerahan hak kepemilikan atas tanah kepada rakyat miskin.

8 9 10 11 12 13

Pada praktiknya, masih banyak tanah-tanah pemerintah yang dikuasai atau digunakan oleh kantor-kantor pemerintah, namun belum disertifikatkan atas nama pemerintah. Atau pada kasus lain, terdapat tanah milik pemerintah yang dikuasai atau digunakan oleh pihak lain karena tidak terdapat bukti kepemilikan yang sah atas tanah tersebut. Terkait dengan kasuskasus kepemilikan tanah dan penyajiannya dalam laporan keuangan, Buletin Teknis ini memberikan pedoman sebagai berikut:

14 15 16 17

1. Dalam hal tanah belum ada bukti kepemilikan yang sah, namun dikuasai dan/atau digunakan oleh pemerintah, maka tanah tersebut tetap harus dicatat dan disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah, serta diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

18 19 20 21

2. Dalam hal tanah dimiliki oleh pemerintah, namun dikuasai dan/atau digunakan oleh pihak lain, maka tanah tersebut tetap harus dicatat dan disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah, serta diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan, bahwa tanah tersebut dikuasai atau digunakan oleh pihak lain.

22 23 24 25 26 27

3. Dalam hal tanah dimiliki oleh suatu entitas pemerintah, namun dikuasai dan/atau digunakan oleh entitas pemerintah yang lain, maka tanah tersebut dicatat dan disajikan pada neraca entitas pemerintah yang mempunyai bukti kepemilikan, serta diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Entitas pemerintah yang menguasai dan/atau menggunakan tanah cukup mengungkapkan tanah tersebut secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

28

4. Perlakuan tanah yang masih dalam sengketa atau proses pengadilan:

29 30 31 32

a. Dalam hal belum ada bukti kepemilikan tanah yang sah, tanah tersebut dikuasai dan/atau digunakan oleh pemerintah, maka tanah tersebut tetap harus dicatat dan disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah, serta diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

33 34 35 36

b. Dalam hal pemerintah belum mempunyai bukti kepemilikan tanah yang sah, tanah tersebut dikuasai dan/atau digunakan oleh pihak lain, maka tanah tersebut dicatat dan disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah, serta diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

37 38 39 40

c. Dalam hal bukti kepemilikan tanah ganda, namun tanah tersebut dikuasai dan/atau digunakan oleh pemerintah, maka tanah tersebut tetap harus dicatat dan disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah, serta diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan. 4

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4

d. Dalam hal bukti kepemilikan tanah ganda, namun tanah tersebut dikuasai dan/atau digunakan oleh pihak lain, maka tanah tersebut tetap harus dicatat dan disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah, namun adanya sertifikat ganda harus diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

5 6 7 8 9 10 11 12

Tanah dapat diperoleh melalui pembelian, pertukaran aset, hibah/donasi, dan lain-lain. Perolehan tanah melalui pembelian secara tunai diakui sebagai aset tetap-tanah, dan mengurangi Kas Umum Negara/Daerah pada neraca. Dalam rangka penyajian dalam Laporan Realisasi Anggaran, perolehan tanah melalui pembelian diakui sebagai belanja modal. Perolehan tanah melalui hibah/donasi diakui sebagai penambah nilai tanah pada neraca, dan sebagai pendapatan-LO. Perolehan tanah melalui pembelian kredit diakui sebagai aset tetaptanah, dan sebagai kewajiban pada neraca.

13 14

Ilustrasi jurnal perolehan Aset Tetap Tanah melalui pembelian secara tunai adalah sebagai berikut:

15

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Negara

XXX

(Untuk mencatat perolehan Tanah melalui pembelian secara tunai) 16 17

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Tanah pembelian secara tunai) 18 19 20 21

Ilustrasi jurnal atas transaksi pembelian Aset Tetap Tanah tersebut hanya merupakan jurnal umum akuntansi. Masing-masing entitas dapat mengembangkan jurnal dimaksud dalam sistem sesuai dengan karakteristik masing-masing entitas.

5

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

Pengakuan suatu aset tetap harus memperhatikan kebijakan pemerintah mengenai ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap. Namun, untuk aset tetap berupa tanah, berapapun nilai perolehannya seluruhnya dikapitalisasi sebagai nilai tanah.

4 5

Tanah Wakaf

6 7 8 9

Tanah wakaf yang digunakan oleh instansi pemerintah tidak disajikan sebagai aset tetap tanah pada neraca pemerintah karena Pemerintah tidak memiliki dan/atau tidak menguasai tanah wakaf tersebut. Tanah wakaf tersebut diungkapkan secara memadai pada Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).

10 11

2.4.

Pengukuran Tanah

12

PSAP 07 Paragraf 20 menyatakan bahwa:

13 14 15

Aset tetap dinilai dengan biaya perolehan. Apabila penilaian aset tetap dengan menggunakan biaya perolehan tidak dimungkinkan, maka penilaian aset tetap didasarkan pada nilai wajar pada saat perolehan.

16

Selanjutnya, PSAP 07 Paragraf 30 menyatakan bahwa:

17 18 19 20 21 22

Tanah diakui pertama kali sebesar biaya perolehan. Biaya perolehan mencakup harga pembelian atau biaya pembebasan tanah, biaya yang dikeluarkan dalam rangka memperoleh hak seperti biaya pengurusan sertifikat, biaya pematangan, pengukuran, penimbunan, dan biaya lainnya yang dikeluarkan sampai tanah tersebut siap pakai. Nilai tanah juga meliputi nilai bangunan tua yang terletak pada tanah yang dibeli tersebut jika bangunan tua tersebut dimaksudkan untuk dimusnahkan.

23 24 25

Apabila perolehan tanah pemerintah dilakukan oleh panitia pengadaan, maka termasuk dalam harga perolehan tanah adalah honor panitia pengadaan/pembebasan tanah dan belanja perjalanan dinas dalam rangka perolehan tanah tersebut.

26 27 28 29 30 31 32

PSAP 07 Paragraf 62 lebih jauh menjelaskan bahwa tidak seperti institusi nonpemerintah, pemerintah tidak dibatasi satu periode tertentu untuk kepemilikan dan/atau penguasaan tanah yang dapat berbentuk hak pakai, hak pengelolaan, dan hak atas tanah lainnya yang dimungkinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku. Oleh karena itu, setelah perolehan awal tanah, pemerintah tidak memerlukan biaya untuk mempertahankan hak atas tanah tersebut. Tanah memenuhi definisi aset tetap dan harus diperlakukan sesuai dengan prinsip-prinsip yang ada pada PSAP 07.

33 34

Biaya yang terkait dengan peningkatan bukti kepemilikan tanah, misalnya dari status tanah girik menjadi Sertifikat Hak Pengelolaan, dikapitalisasi sebagai biaya perolehan tanah.

35 36

Biaya yang timbul atas penyelesaian sengketa tanah, seperti biaya pengadilan dan pengacara tidak dikapitalisasi sebagai biaya perolehan tanah.

6

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

Aset tetap tanah disajikan dalam neraca sesuai dengan biaya perolehan atau sebesar nilai wajar pada saat tanah tersebut diperoleh. Berdasarkan PSAP 07 Paragraf 58, aset tetap tanah tidak disusutkan.

4 5

2.5.

Penyajian dan Pengungkapan Tanah

6 7 8

Tanah disajikan di neraca dalam kelompok Aset Tetap sebesar biaya perolehan atau nilai wajar pada saat Tanah diperoleh. Penyajian Aset Tetap – Tanah dalam neraca adalah sebagai berikut:

9

PEMERINTAH ....

10

NERACA

11

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 31 DESEMBER 20X0

12 Uraian Aset .... Aset Tetap Tanah

31-12-20X1

31-12-20X0

XXX

XXX

Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan .... .... Kewajiban Ekuitas

13 14

Selain itu, dalam Catatan atas Laporan Keuangan diungkapkan pula:

15

a. Dasar penilaian yang digunakan untuk nilai tercatat (carrying amount) Tanah.

16 17

b. Kebijakan akuntansi sebagai dasar kapitalisasi tanah, yang dalam hal tanah tidak ada nilai satuan minimum kapitalisasi tanah.

18

c.

Rekonsiliasi nilai tercatat Tanah pada awal dan akhir periode yang menunjukkan:

19



Penambahan (pembelian, hibah/donasi, pertukaran aset, reklasifikasi, dan lainnya);

20 21



Perolehan yang berasal dari pembelian direkonsiliasi dengan total belanja modal untuk tanah;

22



Pengurangan (penjualan, hibah/donasi, pertukaran aset, reklasifikasi, dan lainnya);

23



Perubahan nilai, jika ada.

24 7

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

2.6.

Contoh Kasus

1. Perolehan tanah melalui pembelian tunai (pembebasan lahan) Pada tanggal 15 Juni 2009, SKPD XX pada Pemda Kabupaten XY melakukan pembelian sebidang tanah dari seorang warga yang akan dipergunakan untuk bangunan kantor. Dalam perolehan tanah tersebut terdapat pengeluaran untuk nilai tanah Rp1.200.000.000, pajak Rp72.000.000, biaya notaris dan balik nama Rp30.000.000, honorarium panitia pengadaan sebesar Rp6.000.000 dan panitia pemeriksa barang sebesar Rp5.000.000. Pengeluaran tersebut dianggarkan dalam belanja modal. Pembelian tersebut dilakukan secara tunai. Biaya perolehan tanah adalah sebesar: Biaya perolehan Harga beli tanah Biaya notaris dan balik nama Pajak Honorarium Panitia Pengadaan Honorarium Panitia Pemeriksa Barang Jumlah

Jumlah (Rp) 1.200.000.000 30.000.000 72.000.000 6.000.000 5.000.000 1.313.000.000

11 12

Jurnal yang dibuat oleh Pemerintah Daerah Kabupaten XY adalah: Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

1.313.000.000 1.313.000.000

(Untuk mencatat perolehan Tanah melalui pembelian) 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

Ilustrasi jurnal atas transaksi pembelian Aset Tetap Tanah tersebut hanya merupakan jurnal umum akuntansi. Masing-masing entitas dapat mengembangkan jurnal dimaksud dalam sistem sesuai dengan karakteristik masing-masing entitas. 2. Perolehan Tanah melalui Hibah/Donasi Sesuai dengan Paragraf 57 PSAP 12 tentang Laporan Operasional, transaksi pendapatan-LO dalam bentuk barang/jasa harus dilaporkan dalam Laporan Operasional dengan cara menaksir nilai wajar barang/jasa tersebut pada tanggal transaksi. Di samping itu, transaksi semacam ini juga harus diungkapkan sedemikian rupa pada Catatan atas Laporan Keuangan sehingga dapat memberikan semua informasi yang relevan mengenai bentuk dari pendapatan dan beban. Dengan demikian, perolehan 8

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

tanah melalui hibah/donasi diakui sebagai penambah nilai tanah pada Neraca dan sebagai pendapatan-LO.

3

Contoh:

4 5 6 7 8

Pemda Kabupaten XY menerima hibah aset tanah dari warga yang diperuntukkan bagi gedung sekolah dasar. Berdasarkan berita acara serah terima dan berita acara hibah, SKPD yang menerima tanah tersebut adalah SKPD YX. Tanah tersebut diketahui merupakan tanah warisan keluarga dan nilai wajar untuk tanah tersebut pada tanggal penyerahan adalah Rp500.000.000.

9 10 11 12 13

Berdasarkan kebijakan akuntansi yang ditetapkan oleh Pemda bersangkutan aset hibah tersebut hanya boleh diterima oleh Bupati selaku pimpinan tertinggi entitas pelaporan. Selanjutnya, Bupati akan menyerahkan penguasaan dan pengelolan aset dimaksud kepada satker SKPD YX yang secara struktural diberi tugas dan kewenangan untuk mengelola aset dimaksud.

14 15 16

Dengan demikian, transaksi penerimaan hibah dimaksud akan dicatat dalam Jurnal SKPKD selaku pusat pembukuan entitas pelaporan, dan SKPD YX selaku entitas akuntansi.

17

Pada saat aset tetap hibah diterima oleh Bupati, maka Pemda akan membuat jurnal:

18 Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah Pendapatan Hibah-LO

Debet

Kredit

500.000.000 500.000.000

(Untuk mencatat perolehan Tanah dari hibah) 19 20 21 22

Ilustrasi jurnal atas transaksi pembelian Aset Tetap Tanah tersebut hanya merupakan jurnal umum akuntansi. Masing-masing entitas dapat mengembangkan jurnal dimaksud dalam sistem sesuai dengan karakteristik masing-masing entitas.

9

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB III

2 3 4

AKUNTANSI PERALATAN DAN MESIN

5

3.1.

6 7 8

Berdasarkan PSAP 07 Paragraf 10, Peralatan dan Mesin mencakup mesin-mesin dan kendaraan bermotor, alat elektronik, inventaris kantor, dan peralatan lainnya yang nilainya signifikan dan masa manfaatnya lebih dari 12 (dua belas) bulan dan dalam kondisi siap pakai.

Definisi Peralatan dan Mesin

9 10

3.2.

11 12 13

Peralatan dan Mesin dapat diklasifikasikan sesuai dengan jenisnya, seperti alat perkantoran, komputer, alat angkutan (darat, air, dan udara), alat komunikasi, alat kedokteran, alat-alat berat, alat bengkel, alat olah raga, dan rambu-rambu.

Klasifikasi Peralatan dan Mesin

14 15

3.3.

16 17 18 19 20 21 22 23 24

PSAP 07 Paragraf 15 menyatakan bahwa: Aset tetap diakui pada saat manfaat ekonomi masa depan dapat diperoleh dan nilainya dapat diukur dengan handal. Untuk dapat diakui sebagai aset tetap harus dipenuhi kriteria sebagai berikut: (a) Berwujud; (b) Mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan; (c) Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal; (d) Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas; dan (e) Diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan.

25 26

Untuk itu, suatu aset diakui sebagai Peralatan dan Mesin jika memenuhi kriteria sebagaimana dimaksud pada PSAP 07 Paragraf 15.

27 28 29 30 31 32 33 34 35

Peralatan dan Mesin yang diperoleh dan yang dimaksudkan akan diserahkan kepada pihak lain, tidak dapat dikelompokkan dalam aset tetap Peralatan dan Mesin, tapi dikelompokkan pada aset persediaan. Misalkan Pemda Kabupaten AA melalui Dinas Pendidikan mengadakan perlengkapan sekolah yang terdiri dari komputer sebanyak 100 unit. Sumber pendanaan adalah APBD yang berasal dari Dana Alokasi Khusus (DAK). Berdasarkan ketentuan penggunaan DAK pelaksanaan kegiatan tersebut ditujukan untuk sekolah yang dikelola oleh yayasan. Berdasarkan hal tersebut, komputer tersebut tidak dapat diakui sebagai aset tetap peralatan dan mesin karena ditujukan untuk sekolah yang dikelola oleh yayasan. Komputer tersebut disajikan dalam kelompok persediaan.

36 37

Pengakuan peralatan dan mesin dapat dilakukan apabila terdapat bukti bahwa hak/kepemilikan telah berpindah, dalam hal ini misalnya ditandai dengan berita acara serah

Pengakuan Peralatan dan Mesin

10

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

terima pekerjaan, dan untuk kendaraan bermotor dilengkapi dengan bukti kepemilikan kendaraan.

3 4 5 6

Perolehan peralatan dan mesin dapat melalui pembelian, pembangunan, tukar menukar, hibah/donasi, dan lainnya. Perolehan melalui pembelian dapat dilakukan dengan pembelian tunai, kredit, atau angsuran. Perolehan melalui pembangunan dapat dilakukan dengan membangun sendiri (swakelola) dan melalui kontrak konstruksi.

7 8 9 10 11 12 13

Perolehan peralatan dan mesin melalui pembelian tunai diakui sebagai penambah nilai peralatan dan mesin, dan mengurangi Kas Umum Negara/Daerah pada neraca. Dalam rangka penyajian dalam Laporan Realisasi Anggaran, perolehan peralatan dan mesin melalui pembelian dan pembangunan diakui sebagai belanja modal. Perolehan peralatan dan mesin melalui hibah/donasi diakui sebagai penambah nilai Peralatan dan Mesin pada Neraca dan sebagai pendapatan-LO. Perolehan peralatan dan mesin melalui pembelian kredit diakui sebagai penambah nilai peralatan dan mesin, dan sebagai penambah kewajiban pada neraca.

14 15

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin dari pembelian tunai adalah sebagai berikut:

16 17

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Peralatan dan Mesin Kas di Kas Umum Negara

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui pembelian tunai) 18 19 20

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Peralatan dan Mesin Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui pembelian tunai) 21 22 23 24

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui hibah/donasi adalah sebagai berikut:

25 26 11

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Peralatan dan Mesin Pendapatan Hibah-LO

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui hibah/donasi) 2 3

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Peralatan dan Mesin

Debet

Kredit

XXX

Pendapatan Hibah-LO

XXX

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui hibah/donasi) 4 5 6 7

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui kredit adalah sebagai berikut: Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Peralatan dan Mesin

Debet

Kredit

XXX

Kewajiban

XXX

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui pembelian kredit) 8 9

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Peralatan dan Mesin Kewajiban

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin melalui pembelian kredit) 10 11 12 13

Ilustrasi jurnal atas transaksi pembelian Aset Tetap Peralatan dan Mesin tersebut hanya merupakan jurnal umum akuntansi. Masing-masing entitas dapat mengembangkan jurnal dimaksud dalam sistem sesuai dengan karakteristik masing-masing entitas. 12

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6 7 8

Pengakuan Peralatan dan Mesin harus memperhatikan kebijakan pemerintah mengenai ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap. Kebijakan nilai satuan minimum ini dapat berbeda-beda pada pemerintah daerah, sesuai dengan karakteristik daerah masingmasing. Jika biaya perolehan per satuan peralatan dan mesin kurang dari nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap, maka entitas mengakui/mencatat perolehan peralatan dan mesin sebagai beban operasional, dan oleh karena itu tidak menyajikannya pada lembar muka neraca. Namun demikian, entitas tetap mengungkapkan perolehan peralatan dan mesin tersebut dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

9

3.4.

10 11 12 13 14 15 16 17

Pengukuran Peralatan dan Mesin

Berdasarkan PSAP 07 Paragraf 20, Aset Tetap dinilai dengan biaya perolehan, apabila penilaian aset tetap dengan menggunakan biaya perolehan tidak memungkinkan maka nilai aset tetap didasarkan pada nilai wajar pada saat perolehan. Peralatan dan Mesin dinilai dengan biaya perolehan atau nilai wajar pada saat aset tetap tersebut diperoleh. Biaya perolehan peralatan dan mesin menggambarkan jumlah pengeluaran yang telah dilakukan untuk memperoleh peralatan dan mesin tersebut sampai siap pakai. Biaya ini antara lain meliputi harga pembelian, biaya pengangkutan, biaya instalasi, serta biaya langsung lainnya untuk memperoleh dan mempersiapkan sampai peralatan dan mesin tersebut siap digunakan.

18 19

3.5.

20 21 22 23 24 25 26

PSAP 07 Paragraf 52 menyatakan bahwa aset tetap disajikan berdasarkan biaya perolehan aset tetap tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. Selanjutnya PSAP 07 Paragraf 58 menyatakan bahwa selain tanah dan konstruksi dalam pengerjaan, seluruh aset tetap disusutkan sesuai dengan sifat dan karakteristik aset tersebut. Dengan demikian, Peralatan dan Mesin disajikan berdasarkan biaya perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan. Metode penyusutan dijabarkan secara tersendiri dalam Buletin Teknis SAP tentang Akuntansi Penyusutan.

27 28

Peralatan dan Mesin disajikan di Neraca dalam kelompok Aset Tetap. Penyajian Peralatan dan Mesin dalam Neraca adalah sebagai berikut:

Penyajian dan Pengungkapan Peralatan dan Mesin

29 30

PEMERINTAH ....

31

NERACA

32

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 31 DESEMBER 20X0 Uraian Aset .... Aset Tetap Tanah Peralatan dan Mesin

31-12-20X1

31-12-20X0 ....

....

.... XXX

.... XXX

Gedung dan Bangunan

13

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan Akumulasi Penyusutan .... .... Kewajiban Ekuitas

(XXX) .... .... XXX XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

1 2 3

Penyusutan atas Peralatan dan Mesin pada suatu periode disajikan sebagai beban penyusutan dalam Laporan Operasional.

4

Selain itu, dalam Catatan atas Laporan Keuangan diungkapkan pula:

5 6

a. Dasar penilaian yang digunakan untuk menentukan nilai tercatat (carrying amount) Peralatan dan Mesin.

7

b. Kebijakan akuntansi untuk kapitalisasi yang berkaitan dengan Peralatan dan Mesin.

8 9

c. Rekonsiliasi nilai tercatat Peralatan dan Mesin pada awal dan akhir periode yang menunjukkan:

10 11



Penambahan (pembelian, hibah/donasi, reklasifikasi dari Konstruksi dalam Pengerjaan, pertukaran aset, dan lainnya);

12 13



Perolehan yang berasal dari pembelian/pembangunan direkonsiliasi dengan total belanja modal untuk Peralatan dan Mesin;

14



Pengurangan (penjualan, hibah/donasi, pertukaran aset, dan lainnya);

15



Perubahan nilai, jika ada.

16 17 18 19

d. Informasi penyusutan Peralatan dan Mesin yang meliputi: nilai penyusutan, metode penyusutan yang digunakan, alasan pilihan metode penyusutan, perubahan metode penyusutan (jika ada), masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan, serta nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode.

20 21 22 23 24 25 26 27

3.6.

Contoh Kasus

1. Pada tanggal 20 Juni 20X1, Pemda Provinsi YZ melakukan pembelian komputer sebanyak 10 unit. Nilai komputer tersebut adalah Rp70.000.000, dan selain itu terdapat biaya instalasi sebesar Rp1.100.000. Selain itu dalam komponen belanja modal terdapat honorarium panitia pengadaan sebesar Rp2.400.000, dan biaya perjalanan dinas sebesar Rp500.000. Pembelian tersebut dilakukan secara tunai. Biaya perolehan komputer adalah sebesar: Biaya perolehan Harga beli komputer Biaya Instalasi

Jumlah (Rp) 70.000.000 1.100.000 14

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Honorarium Panitia Pengadaan Biaya Perjalanan Dinas JUMLAH

2.400.000 500.000 74.000.000

1 2

Jurnal yang dibuat Pemda Provinsi YZ atas transaksi pembelian komputer adalah: Tanggal

Uraian Aset Tetap - Peralatan dan Mesin

Debet

Kredit

74.000.000

Kas di Kas Umum Daerah

74.000.000

(Untuk mencatat perolehan Peralatan dan Mesin berupa10 unit komputer melalui pembelian) 3 4 5 6 7

2. Pada tanggal 1 Juli 20X1, Kementerian A melakukan pembelian external hard disk sebanyak 5 unit dengan harga per unit Rp450.000. Pembelian tersebut dilakukan secara tunai. Sebagai ilustrasi, pemerintah pusat menetapkan kebijakan nilai satuan minimum kapitalisasi atas peralatan dan mesin sebesar Rp500.000.

8 9 10 11

Terhadap kasus tersebut, maka Kementerian A tidak dapat mengakui pembelian external hard disk sebagai peralatan dan mesin karena nilai per satuan external hard disk di bawah nilai satuan minimum kapitalisasi. Pembelian external hard disk tersebut diakui sebagai beban operasional, dengan jurnal:

12 Tanggal

Uraian Beban ...... Kas di Kas Umum Negara

Debet

Kredit

2.250.000 2.250.000

(Untuk mencatat perolehan 5 unit external hard disk yang dengan nilai di bawah nilai satuan minimum kapitalisasi) 13

15

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB IV

2

AKUNTANSI GEDUNG DAN BANGUNAN

3 4 5

4.1.

Definisi Gedung dan Bangunan

6 7 8 9 10

PSAP 07 Paragraf 9 menyatakan bahwa “Gedung dan bangunan mencakup seluruh gedung dan bangunan yang diperoleh dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.” Termasuk dalam kelompok Gedung dan Bangunan adalah gedung perkantoran, rumah dinas, bangunan tempat ibadah, bangunan menara, monumen/bangunan bersejarah, gudang, dan gedung museum.

11 12 13 14 15

Menurut UU Nomor 28 Tahun 2002 tentang Bangunan Gedung, bangunan gedung adalah wujud fisik hasil pekerjaan konstruksi yang menyatu dengan tempat kedudukannya, sebagian atau seluruhnya berada di atas dan/atau di dalam tanah dan/atau air, yang berfungsi sebagai tempat manusia melakukan kegiatannya, baik untuk hunian atau tempat tinggal, kegiatan keagamaan, kegiatan usaha, kegiatan sosial, budaya, maupun kegiatan khusus.

16 17 18

Gedung dan bangunan ini tidak mencakup tanah yang diperoleh untuk pembangunan gedung dan bangunan yang ada di atasnya. Tanah yang diperoleh untuk keperluan dimaksud dimasukkan dalam kelompok Tanah.

19 20

4.2.

21 22 23

Gedung dan Bangunan dapat diklasifikasikan menurut jenisnya, seperti gedung perkantoran, rumah dinas, bangunan tempat ibadah, menara, monumen/bangunan bersejarah, gudang, gedung museum.

24 25 26 27 28 29 30 31

Gedung bertingkat pada dasarnya terdiri dari komponen bangunan fisik, komponen penunjang utama yang berupa mechanical engineering (lift, instalasi listrik beserta generator, dan sarana pendingin Air Conditioning), dan komponen penunjang lain yang antara lain berupa saluran air dan telepon. Masing-masing komponen mempunyai masa manfaat yang berbeda, sehingga umur penyusutannya berbeda, serta memerlukan pola pemeliharaan yang berbeda pula. Perbedaan masa manfaat dan pola pemeliharaan menyebabkan diperlukannya sub-akun pencatatan yang berbeda untuk masing-masing komponen gedung bertingkat, misalnya menjadi sebagai berikut:

32

Klasifikasi Gedung dan Bangunan

Gedung:

33 34 35

• Bangunan Fisik • Taman, Jalan, dan Tempat Parkir, Pagar • Instalasi AC

36

• Instalasi Listrik dan Generator

37 38 39

• Lift • Penyediaan Air, Saluran Air Bersih, dan Air Limbah • Saluran Telepon 16

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4

Disarankan agar akuntansi pengakuan gedung bertingkat diperinci sedemikian rupa, sehingga setidak-tidaknya terdapat perincian per masing-masing komponen bangunan yang mempunyai umur masa manfaat yang sama. Data untuk perincian tersebut dapat diperoleh pada dokumen penawaran yang menjadi dasar kontrak konstruksi pekerjaan borongan bangunan.

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

4.3.

Pengakuan Gedung dan Bangunan PSAP 07 Paragraf 15 menyatakan bahwa:

Aset tetap diakui pada saat manfaat ekonomi masa depan dapat diperoleh dan nilainya dapat diukur dengan handal. Untuk dapat diakui sebagai aset tetap harus dipenuhi kriteria sebagai berikut: (a) (b) (c) (d) (e)

Berwujud; Mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan; Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal; Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas; dan Diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan.

16 17 18 19 20

Dengan demikian, untuk dapat diakui sebagai Gedung dan Bangunan, maka gedung dan bangunan harus berwujud dan mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan, biaya perolehannya dapat diukur secara handal, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam kondisi normal entitas dan diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan. Pengakuan Gedung dan Bangunan harus dipisahkan dengan tanah di mana gedung dan bangunan tersebut didirikan.

21 22 23 24

Gedung dan bangunan yang dibangun oleh pemerintah, namun dengan maksud akan diserahkan kepada masyarakat, seperti rumah yang akan diserahkan kepada para transmigrans, maka rumah tersebut tidak dapat dikelompokkan sebagai “Gedung dan Bangunan”, melainkan disajikan sebagai “Persediaan.”

25 26 27

Gedung dan Bangunan diakui pada saat gedung dan bangunan telah diterima atau diserahkan hak kepemilikannya dan/atau pada saat penguasaannya berpindah serta telah siap dipakai. Hal tersebut sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 18 yang menyatakan bahwa:

28 29

Pengakuan aset tetap akan sangat andal bila aset tetap telah diterima atau diserahkan hak kepemilikannya dan atau pada saat penguasaannya berpindah.

30 31 32 33 34 35 36 37 38

Saat pengakuan Gedung dan Bangunan akan lebih dapat diandalkan apabila terdapat bukti bahwa telah terjadi perpindahan hak kepemilikan dan/atau penguasaan secara hukum, misalnya akte jual beli atau Berita Acara Serah Terima. Apabila perolehan Gedung dan Bangunan belum didukung dengan bukti secara hukum dikarenakan masih adanya suatu proses administrasi yang diharuskan, seperti pembelian gedung kantor yang masih harus diselesaikan proses jual beli (akta) dan bukti kepemilikannya di instansi berwenang, maka Gedung dan Bangunan tersebut harus diakui pada saat terdapat bukti bahwa penguasaan atas Gedung dan Bangunan tersebut telah berpindah, misalnya telah terjadi pembayaran dan penguasaan atas bangunan. 17

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4

Perolehan Gedung dan Bangunan dapat melalui pembelian, pembangunan, atau tukar menukar, hibah/donasi, dan lainnya. Perolehan melalui pembelian dapat dilakukan dengan pembelian tunai, kredit, atau angsuran. Perolehan melalui pembangunan dapat dilakukan dengan membangun sendiri (swakelola) dan melalui kontrak konstruksi.

5 6 7 8 9 10 11

Perolehan gedung dan bangunan melalui pembelian tunai diakui sebagai penambah nilai gedung dan bangunan, dan mengurangi Kas Umum Negara/Daerah pada neraca. Dalam rangka penyajian dalam Laporan Realisasi Anggaran, perolehan gedung dan bangunan melalui pembelian tunai diakui sebagai belanja modal. Perolehan peralatan dan mesin melalui hibah/donasi diakui sebagai penambah nilai gedung dan bangunan pada Neraca dan sebagai pendapatan-LO. Perolehan gedung dan bangunan melalui pembelian kredit diakui sebagai penambah nilai peralatan dan mesin, dan sebagai kewajiban pada neraca.

12 13

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan aset tetap gedung dan bangunan dari pembelian adalah sebagai berikut:

14 15

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Gedung dan Bangunan

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Negara

XXX

(Untuk mencatat perolehan gedung dan bangunan melalui pembelian) 16 17

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Gedung dan Bangunan Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan gedung dan bangunan melalui pembelian) 18 19 20

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan gedung dan bangunan melalui hibah/donasi adalah sebagai berikut:

21

18

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Gedung dan Bangunan

Debet

Kredit

XXX

Pendapatan Hibah-LO

XXX

(Untuk mencatat perolehan Gedung dan Bangunan melalui hibah/donasi) 2 3

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Gedung dan Bangunan

Debet

Kredit

XXX

Pendapatan Hibah-LO

XXX

(Untuk mencatat perolehan Gedung dan Bangunan melalui hibah/donasi) 4 5 6 7

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan Gedung dan Bangunan melalui kredit adalah sebagai berikut: Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Gedung dan Bangunan

Debet

Kredit

XXX

Kewajiban

XXX

(Untuk mencatat perolehan Gedung dan Bangunan melalui pembelian kredit) 8 9

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Gedung dan Bangunan Kewajiban

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Gedung dan Bangunan melalui pembelian kredit) 19

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

Ilustrasi jurnal atas transaksi pembelian Aset Tetap - Gedung dan Bangunan tersebut hanya merupakan jurnal umum akuntansi. Masing-masing entitas dapat mengembangkan jurnal dimaksud dalam sistem sesuai dengan karakteristik masing-masing entitas.

4 5 6 7 8 9 10

Pengakuan Gedung dan Bangunan harus memperhatikan kebijakan pemerintah mengenai ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap. Jika biaya perolehan per satuan gedung dan bangunan kurang dari nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap, maka entitas mengakui/mencatat perolehan gedung dan bangunan sebagai beban operasional, dan oleh karena itu tidak menyajikannya pada lembar muka neraca. Namun demikian, entitas tetap mengungkapkan perolehan gedung dan bangunan tersebut dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

11 12

4.4.

13

Pengukuran Gedung dan Bangunan PSAP 07 Paragraf 20 menyatakan bahwa:

14 15 16

Aset tetap dinilai dengan biaya perolehan. Apabila penilaian aset tetap dengan menggunakan biaya perolehan tidak memungkinkan maka nilai aset tetap didasarkan pada nilai wajar pada saat perolehan.

17 18 19 20 21 22

Berdasarkan PSAP tersebut, maka gedung dan bangunan dinilai dengan biaya perolehan. Biaya perolehan gedung dan bangunan meliputi seluruh biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh gedung dan bangunan sampai siap pakai. Biaya ini antara lain meliputi harga pembelian atau biaya konstruksi, termasuk biaya pengurusan IMB, notaris, dan pajak. Apabila penilaian Gedung dan Bangunan dengan menggunakan biaya perolehan tidak memungkinkan maka nilai aset tetap didasarkan pada nilai wajar/taksiran pada saat perolehan.

23 24 25 26 27 28 29 30

Biaya perolehan Gedung dan Bangunan yang dibangun dengan cara swakelola meliputi biaya langsung untuk tenaga kerja, bahan baku, dan biaya tidak langsung termasuk biaya perencanaan dan pengawasan, perlengkapan, tenaga listrik, sewa peralatan, dan semua biaya lainnya yang terjadi berkenaan dengan pembangunan aset tetap tersebut seperti pengurusan IMB, notaris, dan pajak. Sementara itu, Gedung dan Bangunan yang dibangun melalui kontrak konstruksi, biaya perolehan meliputi nilai kontrak, biaya perencanaan dan pengawasan, biaya perizinan, jasa konsultan, dan pajak. Gedung dan Bangunan yang diperoleh dari sumbangan (donasi) dicatat sebesar nilai wajar pada saat perolehan.

31 32

4.5.

33 34 35 36 37

Sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 52, aset tetap disajikan berdasarkan biaya perolehan aset tetap tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. Selanjutnya PSAP 07 Paragraf 58 menyatakan bahwa selain tanah dan konstruksi dalam pengerjaan, seluruh aset tetap disusutkan sesuai dengan sifat dan karakteristik aset tersebut. Dengan demikian, Gedung dan Bangunan disajikan berdasarkan biaya perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan

Penyajian dan Pengungkapan Gedung dan Bangunan

20

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

Metode penyusutan atas gedung dan bangunan diatur dalam Buletin tentang Akuntansi Penyusutan.

3 4

Gedung dan Bangunan disajikan di Neraca dalam kelompok Aset Tetap. Penyajian gedung dan bangunan dalam Neraca adalah sebagai berikut:

5 6

PEMERINTAH ....

7

NERACA

8

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 31 DESEMBER 20X0 Uraian Aset .... Aset Tetap Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan Akumulasi Penyusutan .... .... Kewajiban Ekuitas

31-12-20X1

31-12-20X0 ....

....

XXX

XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

9 10 11 12

Penyusutan atas gedung dan bangunan pada suatu periode disajikan sebagai beban penyusutan dalam Laporan Operasional. Selain itu, dalam Catatan atas Laporan Keuangan diungkapkan pula:

13

a. Dasar penilaian yang digunakan untuk mencatat Gedung dan Bangunan.

14

b. Kebijakan akuntansi untuk kapitalisasi yang berkaitan dengan Gedung dan Bangunan.

15 16

c. Rekonsiliasi nilai tercatat Gedung dan Bangunan pada awal dan akhir periode yang menunjukkan:

17 18

− Penambahan (pembelian, hibah/donasi, reklasifikasi dari Konstruksi dalam Pengerjaan, pertukaran aset, dan lainnya);

19 20

− Perolehan yang berasal dari pembelian/pembangunan direkonsiliasi dengan total belanja modal untuk gedung dan bangunan;

21

− Pengurangan (penjualan, hibah/donasi, pertukaran aset, dan lainnya);

22

− Perubahan nilai, jika ada.

21

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

d. Informasi penyusutan Gedung dan Bangunan yang meliputi: nilai penyusutan, metode penyusutan yang digunakan, masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan, serta nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode.

4 5 6

4.6.

Contoh Kasus

1. Perolehan Gedung dan Bangunan melalui Pembelian Tunai

7 8 9 10 11

Pada tanggal 20 April 20XX, Pemda XYZ melakukan pembelian sebuah kompleks gedung perkantoran dengan rincian: harga beli tanah Rp8.000.000.000, dan harga beli gedung kantor Rp12.000.000.000, biaya notaris dan balik nama Rp60.000.000, dan pajak Rp2.000.000.000. Pembelian tersebut dilakukan secara tunai melalui SPM/SP2D LS.

12

Biaya perolehan gedung perkantoran, termasuk nilai tanahnya adalah sebesar: Harga perolehan Harga beli tanah Harga beli gedung Biaya Notaris dan balik nama Pajak Total

Jumlah (Rp) 8.000.000.000 12.000.000.000 60.000.000 2.000.000.000 22.060.000.000

13 14 15 16

Untuk mengalokasikan biaya notaris, balik nama, dan pajak dapat dilakukan dengan rata-rata tertimbang, sehingga nilai masing-masing tanah serta gedung dan bangunan adalah:

17

Tanah = Rp8.000.000.000 + (Rp2.060.000.000 X 8/20) = Rp8.824.000.000

18

Bangunan = Rp12.000.000.000 + (Rp2.060.000.000 X 12/20) = Rp13.236.000.000

19 20

Jurnal yang dibuat oleh Pemda XYZ adalah: Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah Aset Tetap - Gedung dan Bangunan Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

8.824.000.000 13.236.000.000 22.060.000.000

(Untuk mencatat perolehan tanah dan gedung dan bangunan melalui pembelian) 21 22

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

2. Perolehan Gedung dan Bangunan melalui Pembelian Angsuran

2 3 4 5

Pembelian Gedung dan Bangunan secara mengangsur pada umumnya berjangka waktu lebih dari satu tahun. Perolehan dengan cara demikian akan menimbulkan utang. Pembelian gedung dan bangunan secara mengangsur harus dilakukan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

6 7

Perlakuan pembelian Gedung dan Bangunan secara mengangsur mengacu pada Buletin Teknis Nomor 08 tentang Akuntansi Utang.

8

Contoh:

9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

SKPD A Pemda Kabupaten B melakukan perjanjian pembelian gedung perkantoran dengan total nilai sebesar Rp6.500.000.000, termasuk nilai tanah sebesar Rp2.000.000.000. Pembelian tersebut dilakukan secara mengangsur setiap 3 bulanan selama 2 tahun dengan uang muka sebesar Rp2.500.000.000. Gedung tersebut dapat langsung dipakai. Pada kasus ini penyerahan kepemilikan (transfer of title) dapat dilakukan pada saat perjanjian jual beli ditandatangani atau pada saat pembayaran terakhir. Terhadap kasus ini, pengakuan gedung dan bangunan dan sekaligus utang, dilakukan pada saat penandatanganan perjanjian yang disertai dengan penyerahan hak pemakaian dan pembayaran uang muka, karena gedung tersebut langsung dapat dipakai untuk operasional perkantoran.

19 20

Jurnal yang dibuat oleh Pemda Kabupaten B pada saat penyerahan hak pemakaian adalah: Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah Aset Tetap - Gedung dan Bangunan Kas di Kas Umum Daerah Kewajiban

Debet

Kredit

2.000.000.000 4.500.000.000 2.500.000.000 4.000.000.000

(Untuk mencatat perolehan tanah dan gedung dan bangunan yang dilakukan secara angsuran dengan pembayaran uang muka)

21 22 23

3. Perolehan Gedung dan Bangunan dengan membangun sendiri (swakelola) Pada tahun 20XX, Satker ABC pada Pemda C membangun sendiri sebuah gedung perkantoran dengan rincian biaya: Harga perolehan Biaya tenaga kerja Biaya bahan baku Biaya perencanaan dan pengawasan

Jumlah (Rp) 1.000.000.000 10.000.000.000 100.000.000 23

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Biaya konsultan Biaya perlengkapan Biaya tenaga listrik Biaya pengurusan IMB Total

60.000.000 250.000.000 50.000.000 5.000.000 11.465.000.000

1 2 3

Berdasarkan data di atas, nilai perolehan Gedung dan Bangunan yang disajikan di neraca adalah sebesar Rp11.465.000.000.

4 5 6 7 8

Pengakuan Gedung dan Bangunan dilakukan pada saat telah selesainya pembangunan fisik gedung dengan didukung Berita Acara Serah Terima. Apabila proses pembangunan gedung tersebut melampaui periode pelaporan (pertengahan dan akhir tahun), maka pada tanggal pelaporan, seluruh biaya pembangunan gedung yang telah dikeluarkan dikapitalisasi sebagai ”Konstruksi Dalam Pengerjaan.”

9 10 11 12

4. Perolehan Gedung dan Bangunan melalui kontrak konstruksi Perolehan Gedung dan Bangunan melalui kontrak konstruksi dijelaskan tersendiri dalam BAB VII.

24

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB V

2

AKUNTANSI JALAN, IRIGASI DAN JARINGAN

3 4

5.1.

Definisi Jalan, Irigasi, dan Jaringan

5 6 7 8 9 10 11

PSAP 07 Paragraf 11 menyatakan bahwa: “Jalan, irigasi, dan jaringan mencakup jalan, irigasi, dan jaringan yang dibangun oleh pemerintah serta dimiliki dan/atau dikuasai oleh pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.” Jalan, irigasi, dan jaringan tersebut selain digunakan dalam kegiatan pemerintah juga dimanfaatkan oleh masyarakat umum. Termasuk dalam klasifikasi jalan, irigasi, dan jaringan adalah jalan raya, jembatan, bangunan air, instalasi air bersih, instalasi pembangkit listrik, jaringan air minum, jaringan listrik, dan jaringan telepon.

12 13 14

Jalan, irigasi, dan jaringan ini tidak mencakup tanah yang diperoleh untuk pembangunan jalan, irigasi dan jaringan. Tanah yang diperoleh untuk keperluan dimaksud dimasukkan dalam kelompok Tanah.

15 16

5.2.

17 18 19 20

Sesuai dengan kebutuhan entitas, aset tetap ini dapat diklasifikasikan lebih lanjut menjadi misalnya jalan, jembatan, waduk, saluran irigasi, instalasi distribusi air, instalasi pembangkit listrik, instalasi distribusi listrik, saluran transmisi gas, instalasi distribusi gas, jaringan telepon, dan sebagainya.

21 22

Klasifikasi yang tepat akan menyederhanakan penetapan kebijakan pemeliharaan/ perawatan maupun kebijakan penyusutan aset bersangkutan.

Klasifikasi Jalan, Irigasi, dan Jaringan

23 24

5.3.

25 26 27 28 29

Untuk dapat diakui sebagai Jalan, Irigasi, dan Jaringan, maka -- dengan mengacu pada PSAP 07 paragraf 11 -- Jalan, Irigasi, dan Jaringan harus berwujud dan mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan, biaya perolehannya dapat diukur secara handal, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam kondisi normal entitas dan diperoleh dengan maksud untuk digunakan.

30 31 32

Jalan, irigasi, dan jaringan diakui pada saat jalan, irigasi, dan jaringan telah diterima atau diserahkan hak kepemilikannya dan/atau pada saat penguasaannya berpindah serta telah siap dipakai.

33 34

Perolehan jalan, irigasi, dan jaringan pada umumnya dengan pembangunan baik membangun sendiri (swakelola) maupun melalui kontrak konstruksi.

35 36 37 38

Perolehan jalan, irigasi, dan jaringan melalui pembangunan diakui sebagai penambah nilai jalan, irigasi, dan jaringan, dan mengurangi Kas Umum Negara/Daerah pada neraca. Dalam rangka penyajian dalam Laporan Realisasi Anggaran, perolehan jalan, irigasi, dan jaringan melalui pembangunan diakui sebagai belanja modal. 25

Pengakuan Jalan, Irigasi, dan Jaringan

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan aset tetap Jalan, Irigasi, dan Jaringan melalui pembangunan adalah sebagai berikut:

3

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap – Jalan, Irigasi, dan Jaringan

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Negara

XXX

(Untuk mencatat perolehan Jalan, Irigasi, dan Jaringan melalui pembelian) 4 5

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap - Jalan, Irigasi, dan Jaringan Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Jalan, Irigasi, dan Jaringan melalui pembangunan) 6 7 8 9 10

Ilustrasi jurnal atas transaksi pembelian Aset Tetap - Jalan, Irigasi, dan Jaringan tersebut hanya merupakan jurnal umum akuntansi. Masing-masing entitas dapat mengembangkan jurnal dimaksud dalam sistem sesuai dengan karakteristik masing-masing entitas.

11 12 13 14

Pengakuan suatu aset tetap harus memperhatikan kebijakan pemerintah mengenai ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap. Namun, untuk aset tetap berupa Jalan, Irigasi, dan Jaringan, berapapun nilai perolehannya seluruhnya dikapitalisasi sebagai nilai Jalan, Irigasi, dan Jaringan.

15 16

5.4.

17 18 19 20

Jalan, irigasi, dan jaringan diukur/dinilai dengan biaya perolehan. Biaya perolehan jalan, irigasi, dan jaringan meliputi seluruh biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh jalan, irigasi, dan jaringan sampai siap pakai. Biaya ini meliputi biaya perolehan atau biaya konstruksi dan biaya-biaya lain yang dikeluarkan sampai jalan, irigasi dan jaringan tersebut siap pakai.

21 22

Biaya perolehan untuk jalan, irigasi dan jaringan yang diperoleh melalui kontrak meliputi biaya perencanaan dan pengawasan, biaya perizinan, jasa konsultan, biaya pengosongan,

Pengukuran Jalan, Irigasi, dan Jaringan

26

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6

pajak, kontrak konstruksi, dan pembongkaran. Biaya perolehan untuk jalan, Irigasi dan Jaringan yang dibangun secara swakelola meliputi biaya langsung dan tidak langsung, yang terdiri dari biaya bahan baku, tenaga kerja, sewa peralatan, biaya perencanaan dan pengawasan, biaya perizinan, biaya pengosongan, pajak dan pembongkaran. Jalan, Irigasi dan Jaringan yang diperoleh dari sumbangan (donasi) dicatat sebesar nilai wajar pada saat perolehan.

7 8

5.5.

Penyajian dan Pengungkapan Jalan, Irigasi, dan Jaringan

9 10 11 12 13

Sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 52, aset tetap disajikan berdasarkan biaya perolehan aset tetap tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. Dengan demikian, Jalan, Irigasi, dan Jaringan disajikan berdasarkan biaya perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan. Metode penyusutan atas jalan, irigasi, dan jaringan diatur dalam Buletin Teknis Nomor 05 tentang Akuntansi Penyusutan.

14 15

Jalan, Irigasi, dan Jaringan disajikan di Neraca dalam kelompok Aset Tetap. Penyajian Jalan, Irigasi, dan Jaringan dalam Neraca adalah sebagai berikut:

16 17

PEMERINTAH ....

18

NERACA

19

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 31 DESEMBER 20X0 Uraian Aset .... Aset Tetap Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan Akumulasi Penyusutan .... .... Kewajiban Ekuitas

31-12-20X1

31-12-20X0 ....

....

XXX

XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

20 21 22

Penyusutan atas Jalan, Irigasi, dan Jaringan pada suatu periode disajikan sebagai beban penyusutan dalam Laporan Operasional.

23 24

Selain itu, dalam Catatan Atas Laporan Keuangan diungkapkan pula: a.

Dasar penilaian yang digunakan untuk mencatat Jalan, Irigasi, dan Jaringan; 27

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

b.

Kebijakan akuntansi untuk kapitalisasi yang berkaitan dengan Jalan, Irigasi, dan Jaringan, yang dalam hal ini tidak ada nilai satuan minimum kapitalisasi.

3 4

c.

Rekonsiliasi nilai tercatat Jalan, Irigasi, dan Jaringan pada awal dan akhir periode yang menunjukkan:

5 6

− Penambahan (pembelian, hibah/donasi, reklasifikasi dari Konstruksi dalam Pengerjaan, pertukaran aset, dan lainnya);

7 8

Perolehan yang berasal dari pembelian/pembangunan direkonsiliasi dengan total belanja modal untuk Jalan, Irigasi, dan Jaringan. − Pengurangan (penjualan, hibah/donasi, pertukaran aset, dan lainnya);

9

− Perubahan nilai, jika ada.

10 11 12 13

d.

Informasi penyusutan Jalan, Irigasi, dan Jaringan yang meliputi: nilai penyusutan, metode penyusutan yang digunakan, masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan, serta nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode.

14 15

5.6.

16 17 18 19 20

Pada tanggal 20 Maret 20XX, Kementerian A membangun jalan sepanjang 100 km. Pembangunan jalan dilakukan oleh kontraktor dengan total nilai kontrak sebesar Rp500.000.000.000. Biaya tersebut belum termasuk biaya pembebasan tanah yang akan dibangun jalan tersebut sebesar Rp100.000.000.000. Pembangunan jalan dibutuhkan waktu 8 bulan.

21

Contoh Kasus

Jurnal yang dibuat oleh Kementerian A: Tanggal

Uraian Aset Tetap - Tanah Aset Tetap – Jalan, Irigasi, dan Jaringan Kas di Kas Umum Negara

Debet

Kredit

100.000.000.000 500.000.000.000 600.000.000.000

(Untuk mencatat perolehan tanah dan Jalan, Irigasi, dan Jaringan melalui pembangunan) 22

28

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB VI

2

AKUNTANSI ASET TETAP LAINNYA

3 4

6.1. Definisi Aset Tetap Lainnya

5 6 7 8

PSAP 07 Paragraf 12 menyatakan bahwa “Aset tetap lainnya mencakup aset tetap yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam kelompok aset tetap di atas, yang diperoleh dan dimanfaatkan untuk kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.”

9 10 11 12

Aset Tetap Lainnya mencakup aset tetap yang tidak dapat dikelompokkan ke dalam kelompok Aset Tetap Tanah, Aset Tetap Peralatan dan Mesin, Aset Tetap Gedung dan Bangunan, Aset Tetap Jalan, Irigasi dan Jaringan, yang diperoleh dan dimanfaatkan untuk kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap dipakai.

13 14

6.2. Klasifikasi Aset Tetap Lainnya

15 16 17 18 19

Aset yang termasuk dalam klasifikasi Aset Tetap Lainnya adalah koleksi perpustakaan/buku dan non buku, barang bercorak kesenian/kebudayaan/olah raga, hewan, ikan, dan tanaman. Termasuk dalam kategori Aset Tetap Lainnya adalah Aset Tetap-Renovasi, yaitu biaya renovasi atas aset tetap yang bukan miliknya, dan biaya partisi suatu ruangan kantor yang bukan miliknya.

20 21

6.3. Pengakuan Aset Tetap Lainnya

22 23 24 25 26

Aset Tetap Lainnya diakui pada saat Aset Tetap Lainnya telah diterima atau diserahkan hak kepemilikannya dan/atau pada saat penguasaannya berpindah serta telah siap dipakai oleh entitas. Khusus mengenai pengakuan biaya renovasi atas aset tetap yang bukan milik dapat mengacu pada Buletin Teknis Nomor 04 tentang Penyajian dan Pengungkapan Belanja Pemerintah sebagai berikut:

27 28 29 30 31

1) Apabila renovasi aset tetap tersebut meningkatkan manfaat ekonomi dan sosial aset tetap misalnya perubahan fungsi gedung dari gudang menjadi ruangan kerja dan kapasitasnya naik, maka renovasi tersebut dikapitalisasi sebagai Aset Tetap-Renovasi. Apabila renovasi atas aset tetap yang disewa tidak menambah manfaat ekonomik, maka dianggap sebagai Beban Operasional. Aset Tetap-Renovasi diklasifikasikan ke dalam Aset Tetap Lainnya.

32 33 34 35

2) Apabila manfaat ekonomi renovasi tersebut lebih dari satu tahun buku, dan memenuhi butir 1 di atas, biaya renovasi dikapitalisasi sebagai Aset Tetap-Renovasi, sedangkan apabila manfaat ekonomik renovasi kurang dari 1 tahun buku, maka pengeluaran tersebut diperlakukan sebagai Beban Operasional tahun berjalan.

36 37 38

3) Apabila jumlah nilai moneter biaya renovasi tersebut material, dan memenuhi syarat butir 1 dan 2 di atas, maka pengeluaran tersebut dikapitalisasi sebagai Aset Tetap–Renovasi. Apabila tidak material, biaya renovasi dianggap sebagai Beban Operasional. 29

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6 7

Perolehan Aset Tetap Lainnya, selain Aset Tetap-Renovasi, pada umumnya melalui pembelian atau perolehan lain seperti hibah/donasi. Perolehan Aset Tetap Lainnya melalui pembelian diakui sebagai penambah nilai Aset Tetap Lainnya, dan mengurangi Kas Umum Negara/Daerah pada neraca. Dalam rangka penyajian dalam Laporan Realisasi Anggaran, perolehan Aset Tetap Lainnya melalui pembelian diakui sebagai belanja modal. Perolehan Aset Tetap Lainnya melalui hibah/donasi diakui sebagai penambah nilai Aset Tetap Lainnya pada Neraca dan sebagai pendapatan-LO.

8 9

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan Aset Tetap Lainnya dari pembelian adalah sebagai berikut:

10

Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap Lainnya

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Negara

XXX

(Untuk mencatat perolehan Aset Tetap Lainnya melalui pembelian) 11 12

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap Lainnya

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Daerah

XXX

(Untuk mencatat perolehan Aset Tetap Lainnya melalui pembelian) 13 14 15 16

Ilustrasi jurnal untuk mencatat perolehan Aset Tetap Lainnya melalui hibah/donasi adalah sebagai berikut: Pemerintah Pusat Tanggal

Uraian Aset Tetap Lainnya Pendapatan Hibah-LO

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Aset Tetap Lainnya melalui hibah/donasi) 30

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Pemerintah Daerah Tanggal

Uraian Aset Tetap Lainnya Pendapatan Hibah-LO

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat perolehan Aset Tetap Lainnya melalui hibah/donasi) 2 3 4 5 6 7

Pengakuan Aset Tetap Lainnya harus memperhatikan kebijakan pemerintah tentang ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap. Sebagai contoh, pada pemerintah Pusat kebijakan nilai satuan minimum kapitalisasi adalah: Aset Tetap Lainnya berupa koleksi perpustakaan/buku dan barang bercorak kesenian/kebudayaan tidak ada nilai satuan minimum sehingga berapa pun nilai perolehannya dikapitalisasi.

8 9

6.4. Pengukuran Aset Tetap Lainnya

10 11

Biaya perolehan Aset Tetap Lainnya menggambarkan seluruh biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh aset tersebut sampai siap pakai.

12 13 14

Aset Tetap Lainnya dinilai dengan biaya perolehan. Biaya perolehan Aset Tetap Lainnya yang diperoleh melalui kontrak meliputi nilai kontrak, biaya perencanaan dan pengawasan, pajak, serta biaya perizinan.

15 16 17 18

Biaya perolehan Aset Tetap Lainnya yang diadakan melalui swakelola, misalnya untuk Aset Tetap Renovasi, meliputi biaya langsung dan tidak langsung, yang terdiri dari biaya bahan baku, tenaga kerja, sewa peralatan, biaya perencanaan dan pengawasan, biaya perizinan, pajak, dan jasa konsultan.

19 20 21

Aset Tetap Lainnya yang dikapitalisasi dibukukan dan dilaporkan di dalam Neraca. Aset Tetap Lainnya yang tidak dikapitalisasi tidak disajikan dalam Neraca, namun tetap diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

22 23

6.5. Penyajian dan Pengungkapan Aset Tetap Lainnya

24 25 26 27 28 29 30 31

Sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 52, aset tetap disajikan berdasarkan biaya perolehan aset tetap tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. Metode penyusutan atas Aset Tetap Lainnya diatur dalam Buletin Teknis Nomor 05 tentang Akuntansi Penyusutan. Aset Tetap Lainnya berupa hewan, tanaman, buku perpustakaan tidak dilakukan penyusutan secara periodik, melainkan diterapkan penghapusan pada saat aset tetap lainnya tersebut sudah tidak dapat digunakan atau mati. Untuk penyusutan atas Aset Tetap-Renovasi dilakukan sesuai dengan umur ekonomik mana yang lebih pendek (which ever is shorter) antara masa manfaat aset dengan masa pinjaman/sewa. 31

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

Aset Tetap Lainnya disajikan di Neraca dalam kelompok Aset Tetap. Penyajian Aset Tetap Lainnya pada Neraca adalah sebagai berikut:

3 4

PEMERINTAH ....

5

NERACA

6

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 31 DESEMBER 20X0 Uraian Aset .... Aset Tetap Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan Akumulasi Penyusutan .... .... Kewajiban Ekuitas

31-12-20X1

31-12-20X0 ....

....

XXX

XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

(XXX) .... .... XXX XXX

7 8 9

Penyusutan atas Aset Tetap Lainnya pada suatu periode disajikan sebagai beban penyusutan dalam Laporan Operasional.

10

Selain itu, dalam Catatan atas Laporan Keuangan diungkapkan pula:

11

a.

Dasar penilaian yang digunakan untuk mencatat Aset Tetap Lainnya;

12

b.

Kebijakan akuntansi untuk kapitalisasi yang berkaitan dengan Aset Tetap Lainnya;

13 14

c.

Rekonsiliasi nilai tercatat Aset Tetap Lainnya pada awal dan akhir periode yang menunjukkan:

15 16

− Penambahan (pembelian, hibah/donasi, reklasifikasi dari Konstruksi dalam Pengerjaan, pertukaran aset, dan lainnya);

17 18

Perolehan yang berasal dari pembelian/pembangunan direkonsiliasi dengan total belanja modal untuk Aset Tetap Lainnya.

19

− Pengurangan (penjualan, hibah/donasi, pertukaran aset, dan lainnya);

20

− Perubahan nilai, jika ada.

21 22 23

d.

Informasi penyusutan Aset Tetap Lainnya yang meliputi: nilai penyusutan, metode penyusutan yang digunakan, masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan, serta nilai tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode. 32

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

6.6. Contoh Kasus

2 3 4 5 6

1. Kementerian A telah menempati gedung kantor yang dipinjam dari Kementerian B sejak tahun 20X1. Nilai Tanah dan Gedung kantor tersebut masing-masing Rp20.000.000.000 dan Rp50.000.000.000. Pada tahun 20X1, Kementerian A melakukan renovasi atas gedung kantor tersebut dengan total nilai sebesar Rp15.000.000.000. Renovasi tersebut mengakibatkan bertambahnya masa manfaat gedung kantor.

7 8 9

Karena renovasi tersebut meningkatkan masa manfaat gedung kantor, maka biaya renovasi tersebut direalisasikan dari anggaran Belanja Modal, sehingga jurnal yang dibuat oleh Kementerian A adalah:

10

Kementerian A Tanggal

Uraian

Debet

Belanja Modal

Kredit

15.000.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain *)

15.000.000.000

(Untuk mencatat realisasi belanja modal renovasi gedung kantor) 11 12

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas.

13 14 15 16

Atas pengeluaran kas yang berhubungan dengan realisasi belanja modal, Kementerian A secara financial mengakui Aset Tetap Lainnya yang harus disajikan di neraca sebagai Aset Tetap-Renovasi. Jurnal untuk mengakui perolehan Aset Tetap-Renovasi adalah sebagai berikut:

17

Kementerian A Tanggal

Uraian Aset Tetap Renovasi

Lainnya-

Debet Aset

Kredit

Tetap 15.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

15.000.000.000

(Untuk mencatat perolehan Aset TetapRenovasi) 18 19 20

Jika renovasi gedung kantor tersebut melampaui periode pelaporan, maka biaya atas renovasi yang belum selesai diakui sebagai ”Konstruksi Dalam Pengerjaan”.

21 22 23 24

Kapitalisasi renovasi gedung kantor sebesar Rp15.000.000.000 akan menambah nilai gedung kantor semula, sehingga total nilainya menjadi Rp65.000.000.000. Apabila sampai dengan akhir tahun, biaya renovasi gedung kantor belum/tidak dihibahkan oleh Kementerian A kepada Kementerian B: 33

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2



Kementerian A menyajikan Aset Tetap-Renovasi pada kelompok Aset Tetap di neraca Kementerian A sebesar Rp15.000.000.000.

3 4



Kementerian B menyajikan Rp50.000.000.000.

5 6

Apabila aset renovasi gedung kantor oleh Kementerian A diserahkan kepada Kementerian B:

7



Kementerian A tidak menyajikan Aset Tetap-Renovasi di neraca.

8 9



Kementerian B menyajikan gedung kantor sebesar Rp65.000.000.000 pada akun Gedung dan Bangunan.

gedung

kantor

sebesar

nilai

awalnya

yaitu

34

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB VII

2

AKUNTANSI KONSTRUKSI DALAM PENGERJAAN

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Sesuai dengan PSAP 08 Paragraf 6, Konstruksi Dalam Pengerjaan (KDP) adalah asetaset yang sedang dalam proses pembangunan. Konstruksi Dalam Pengerjaan mencakup tanah, peralatan dan mesin, gedung dan bangunan, jalan, irigasi dan jaringan, dan aset tetap lainnya, yang proses perolehannya dan/atau pembangunannya membutuhkan suatu periode waktu tertentu dan belum selesai. Standar ini wajib diterapkan oleh entitas yang melaksanakan pembangunan aset tetap untuk dipakai dalam penyelenggaraan kegiatan operasional pemerintahan dan/atau pelayanan masyarakat, dalam jangka waktu tertentu, baik yang dilaksanakan secara swakelola maupun oleh pihak ketiga.

15 16 17 18 19 20 21 22

Perolehan aset dapat dilakukan dengan membangun sendiri (swakelola) atau melalui pihak ketiga dengan kontrak konstruksi. Perolehan aset dengan swakelola atau dikontrakkan pada dasarnya sama. Nilai yang dicatat sebagai Konstruksi Dalam Pengerjaan adalah sebesar jumlah yang dibayarkan dan yang masih terhutang atas perolehan aset. Biaya-biaya pembelian bahan dan juga upah dan gaji yang dibayarkan dalam pelaksanaan pekerjaan secara swakelola pada dasarnya sama dengan jumlah yang dibayarkan kepada kontraktor atas penyelesaian bagian pekerjaan tertentu. Keduanya merupakan pengeluaran pemerintahan untuk mendapatkan aset.

23 24 25 26 27 28 29 30

Suatu KDP ada yang dibangun tidak melebihi satu tahun anggaran dan ada juga yang dibangun secara bertahap yang penyelesaiannya melewati satu tahun anggaran. Apabila Pemerintah mengontrakkan pekerjaan tersebut kepada pihak ketiga dengan perjanjian akan dilakukan penyelesaian lebih dari satu tahun anggaran, maka penyelesaikan bagian tertentu (prosentase selesai) dari pekerjaan yang disertai berita acara penyelesaian, pemerintah akan membayar sesuai dengan tahapan pekerjaan yang diselesaikan dan selanjutnya dibukukan sebagai KDP. Permasalahan utama akuntansi untuk KDP adalah identifikasi jumlah biaya yang diakui sebagai aset yang harus dicatat sampai dengan konstruksi tersebut selesai dikerjakan.

31 32 33

Kontrak konstruksi adalah perikatan yang dilakukan secara khusus untuk konstruksi suatu aset atau suatu kombinasi yang berhubungan erat satu sama lain atau saling tergantung dalam hal rancangan, teknologi, dan fungsi atau tujuan atau penggunaan utama.

34 35 36 37 38 39

Suatu kontrak konstruksi mungkin dinegosiasikan untuk membangun sebuah aset tunggal seperti jembatan, bangunan, dam, pipa, jalan, kapal, dan terowongan. Kontrak konstruksi juga berkaitan dengan sejumlah aset yang berhubungan erat atau saling tergantung satu sama lain dalam hal rancangan, teknologi dan fungsi atau tujuan dan penggunaan utama. Kontrak seperti ini misalnya konstruksi kilang-kilang minyak, konstruksi jaringan irigasi, atau bagian-bagian lain yang kompleks dari pabrikan atau peralatan.

40

7.1. Definisi Konstruksi Dalam Pengerjaan

Sesuai dengan PSAP 08, kontrak konstruksi dapat meliputi: 35

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

a. kontrak untuk perolehan jasa yang berhubungan langsung dengan perencanaan konstruksi aset, seperti jasa arsitektur;

3

b. kontrak untuk perolehan atau konstruksi aset;

4 5

c. kontrak untuk perolehan jasa yang berhubungan langsung dengan pengawasan konstruksi aset yang meliputi manajemen konstruksi dan value engineering; dan

6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

d. kontrak untuk membongkar/menghancurkan atau merestorasi aset dan restorasi lingkungan setelah penghancuran aset. Ketentuan-ketentuan dalam standar ini diterapkan secara terpisah untuk setiap kontrak konstruksi. Namun, dalam keadaan tertentu, perlu menerapkan pernyataan ini pada suatu komponen kontrak konstruksi tunggal yang dapat diidentifikasi secara terpisah atau suatu kelompok kontrak konstruksi secara bersama agar mencerminkan hakikat suatu kontrak konstruksi atau kelompok kontrak konstruksi. Apabila suatu kontrak konstruksi mencakup sejumlah aset, konstruksi dari setiap aset diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi yang terpisah apabila semua syarat di bawah ini terpenuhi:

16

a. Proposal terpisah telah diajukan untuk setiap aset;

17 18 19

b. Setiap aset telah dinegosiasikan secara terpisah dan kontraktor serta pemberi kerja dapat menerima atau menolak bagian kontrak yang berhubungan dengan masing-masing aset tersebut;

20 21 22 23 24 25

c. Biaya masing-masing aset dapat diidentifikasi. Suatu kontrak dapat berisi klausul yang memungkinkan konstruksi aset tambahan atas permintaan pemberi kerja atau dapat diubah sehingga konstruksi aset tambahan dapat dimasukkan ke dalam kontrak tersebut. Konstruksi tambahan diperlakukan sebagai suatu kontrak konstruksi terpisah jika:

26 27

a. aset tambahan tersebut berbeda secara signifikan dalam rancangan, teknologi, atau fungsi dengan aset yang tercakup dalam kontrak semula; atau

28

b. harga aset tambahan tersebut ditetapkan tanpa memperhatikan harga kontrak semula.

29 30 31 32 33 34

Adakalanya kontraktor meliputi kontraktor utama dan subkontraktor, misalnya kontraktor utama membangun fisik gedung, sedangkan subkontraktor menyelesaikan pekerjaan mekanikal enginering seperti lift, listrik, atau saluran telepon. Namun demikian, penanggungjawab utama tetap kontraktor utama dan pemerintah selaku pemberi kerja hanya berhubungan dengan kontraktor utama, karena kontraktor utama harus bertanggungjawab sepenuhnya atas pekerjaan subkontraktor.

35 36 37 38 39

Kontrak konstruksi pada umumnya memuat ketentuan tentang retensi. Retensi adalah prosentase dari nilai penyelesaian yang akan digunakan sebagai jaminan akan dilaksanakan pemeliharaan oleh kontraktor pada masa yang telah ditentukan dalam kontrak.

36

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

7.2. Pengakuan Konstruksi Dalam Pengerjaan

2

Berdasarkan PSAP 08 Paragraf 14, suatu benda berwujud harus diakui sebagai KDP jika:

3 4

a. besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa yang akan datang berkaitan dengan aset tersebut akan diperoleh;

5

b. biaya perolehan aset tersebut dapat diukur dengan handal;

6 7 8 9 10 11 12 13

c. aset tersebut masih dalam proses pengerjaan. Apabila dalam konstruksi aset tetap pembangunan fisik proyek belum dilaksanakan, namun biaya-biaya yang dapat diatribusikan langsung ke dalam pembangunan proyek telah dikeluarkan, maka biaya-biaya tersebut harus diakui sebagai KDP aset yang bersangkutan. Jurnal untuk mencatat KDP adalah: Tanggal

Uraian

Debet

Konstruksi Dalam Pengerjaan –

XXX

Kas di Kas Umum Negara/Daerah

Kredit

XXX

14 15

1.

Penyelesaian Konstruksi Dalam Pengerjaan

16 17 18 19 20 21 22

Sesuai dengan paragraf 16 PSAP 08, suatu KDP akan dipindahkan ke pos aset tetap yang bersangkutan jika konstruksi secara substansi telah selesai dikerjakan dan konstruksi tersebut telah dapat memberikan manfaat/jasa sesuai tujuan perolehan. Dokumen sumber untuk pengakuan penyelesaian suatu KDP adalah Berita Acara Penyelesaian Pekerjaan (BAPP). Dengan demikian, apabila atas suatu KDP telah diterbitkan BAPP, berarti pembangunan tersebut telah selesai. Selanjutnya, aset tetap definitif sudah dapat diakui dengan cara memindahkan KDP tersebut ke akun aset tetap yang bersangkutan.

23 24

Pencatatan suatu transaksi perlu mengikuti sistem akuntansi yang ditetapkan dengan pohon putusan (decision tree) sebagai berikut:

25

1. Atas dasar bukti transaksi yang obyektif (objective evidences); dan

26 27

2. Dalam hal tidak dimungkinkan adanya bukti transaksi yang obyektif maka digunakan prinsip subtansi mengungguli bentuk formal (substance over form).

28 29

Dalam kasus-kasus spesifik dapat terjadi variasi dalam pencatatan. Terkait dengan variasi penyelesaian KDP, Buletin Teknis ini memberikan pedoman sebagai berikut:

30 31 32

1. Apabila aset telah selesai dibangun, Berita Acara Penyelesaian Pekerjaan sudah diperoleh, dan aset tetap tersebut sudah dimanfaatkan oleh Satker/SKPD, maka aset tersebut dicatat sebagai Aset Tetap Definitifnya.

37

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

2. Apabila aset tetap telah selesai dibangun, Berita Acara Penyelesaian Pekerjaan sudah diperoleh, namun aset tetap tersebut belum dimanfaatkan oleh Satker/SKPD, maka aset tersebut dicatat sebagai Aset Tetap definitifnya.

4 5 6

3. Apabila aset telah selesai dibangun, namun Berita Acara Penyelesaian Pekerjaan belum ada, walaupun aset tetap tersebut sudah dimanfaatkan oleh Satker/SKPD, maka aset tersebut masih dicatat sebagai KDP dan diungkapkan di dalam CaLK.

7 8 9

4. Apabila sebagian dari aset tetap yang dibangun telah selesai, dan telah digunakan/dimanfaatkan, maka bagian yang digunakan/dimanfaatkan masih diakui sebagai KDP.

10 11 12 13 14

5. Apabila suatu aset tetap telah selesai dibangun sebagian (konstruksi dalam pengerjaan), karena sebab tertentu (misalnya terkena bencana alam/force majeur) aset tersebut hilang, maka penanggung jawab aset tersebut membuat pernyataan hilang karena bencana alam/force majeur dan atas dasar pernyataan tersebut Konstruksi Dalam Pengerjaan dapat dihapusbukukan.

15 16

6. Apabila BAST sudah ada, namun fisik pekerjaan belum selesai, akan diakui sebagai KDP.

17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

2.

Penghentian Konstruksi Dalam Pengerjaan Dalam beberapa kasus, suatu KDP dapat saja dihentikan pembangunannya oleh karena ketidaktersediaan dana, kondisi politik, ataupun kejadian-kejadian lainnya. Penghentian KDP dapat berupa penghentian sementara dan penghentian permanen. Apabila suatu KDP dihentikan pembangunannya untuk sementara waktu, maka KDP tersebut tetap dicantumkan ke dalam neraca dan kejadian ini diungkapkan secara memadai di dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Namun, apabila pembangunan KDP direncanakan untuk dihentikan pembangunannya secara permanen, maka saldo KDP tersebut harus dikeluarkan dari neraca, dan kejadian ini diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

28 29

7.3. Pengukuran Konstruksi Dalam Pengerjaan

30 31 32

Berdasarkan PSAP Nomor 7 paragraf 18, KDP dicatat dengan biaya perolehan. Pengukuran biaya perolehan dipengaruhi oleh metode yang digunakan dalam proses konstruksi aset tetap tersebut, yaitu secara swakelola atau secara kontrak konstruksi.

33

1. Pengukuran Konstruksi Secara Swakelola

34 35 36 37

Apabila konstruksi aset tetap tersebut dilakukan dengan swakelola, maka biaya-biaya yang dapat diperhitungkan sebagai biaya perolehan adalah seluruh biaya langsung dan tidak langsung yang dikeluarkan sampai KDP tersebut siap untuk digunakan, meliputi biaya bahan baku, upah tenaga kerja, sewa peralatan, biaya perencanaan dan pengawasan,

38

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

biaya perizinan, biaya pengosongan dan pembongkaran bangunan yang ada di atas tanah yang diperuntukkan untuk keperluan pembangunan.

3 4 5

Biaya konstruksi secara swakelola diukur berdasarkan jumlah uang yang telah dibayarkan dan tidak memperhitungkan jumlah uang yang masih diperlukan untuk menyelesaikan pekerjaan.

6

Bahan dan upah langsung sehubungan dengan kegiatan konstruksi antara lain meliputi:

7

a. biaya pekerja lapangan termasuk penyelia;

8

b. biaya bahan yang digunakan dalam konstruksi;

9 10

c. biaya pemindahan sarana, peralatan, dan bahan-bahan dari dan ke lokasi pelaksanaan konstruksi;

11

d. biaya penyewaan sarana dan peralatan;

12 13

e. biaya rancangan dan bantuan teknis yang secara langsung berhubungan dengan konstruksi.

14 15

Bahan tidak langsung dan upah tidak langsung dan biaya overhead lainnya yang dapat diatribusikan kepada kegiatan konstruksi antara lain meliputi:

16

a. asuransi, misalnya asuransi kebakaran;

17 18

b. biaya rancangan dan bantuan teknis yang tidak secara langsung berhubungan dengan konstruksi tertentu; dan

19 20

c. biaya-biaya lain yang dapat diidentifikasikan untuk kegiatan konstruksi yang bersangkutan seperti biaya inspeksi.

21 22 23 24 25

Biaya semacam itu dialokasikan dengan menggunakan metode yang sistematis dan rasional dan diterapkan secara konsisten pada semua biaya yang mempunyai karakteristik yang sama. Metode alokasi biaya yang dianjurkan adalah metode rata-rata tertimbang atas dasar proporsi biaya langsung.

26

2. Pengukuran Konstruksi Secara Kontrak Konstruksi

27 28 29 30 31 32 33

Apabila kontruksi dikerjakan oleh kontraktor melalui suatu kontrak konstruksi, maka komponen nilai perolehan KDP tersebut berdasarkan PSAP 08 Paragraf 22 meliputi: (1) termin yang telah dibayarkan kepada kontraktor sehubungan dengan tingkat penyelesaian pekerjaan; (2) kewajiban yang masih harus dibayar kepada kontraktor sehubungan dengan pekerjaan yang telah diterima tetapi belum dibayar pada tanggal pelaporan; dan (3) pembayaran klaim kepada kontraktor atau pihak ketiga sehubungan dengan pelaksanaan kontrak konstruksi.

34 35 36 37

Kontraktor meliputi kontraktor utama dan subkontraktor, namun demikian penanggung jawab utama tetap kontraktor utama dan pemerintah selaku pemberi kerja hanya berhubungan dengan kontraktor utama. Pembayaran yang dilakukan oleh kontraktor utama kepada subkontraktor tidak berpengaruh pada pemerintah. 39

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

Pembayaran atas kontrak konstruksi pada umumnya dilakukan secara bertahap (termin) berdasarkan tingkat penyelesaian yang ditetapkan dalam kontrak konstruksi. Setiap pembayaran yang dilakukan dicatat sebagai penambah nilai KDP.

4 5 6 7

Klaim dapat timbul, umpamanya, dari keterlambatan yang disebabkan oleh pemberi kerja, kesalahan dalam spesifikasi atau rancangan dan perselisihan penyimpangan dalam pengerjaan kontrak. Klaim tersebut tentu akan mempengaruhi nilai yang akan diakui sebagai KDP.

8 9

3.

Konstruksi Dibiayai dari Pinjaman

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Jika konstruksi dibiayai dari pinjaman maka biaya pinjaman yang timbul selama masa konstruksi dikapitalisasi dan menambah biaya konstruksi, sepanjang biaya tersebut dapat diidentifikasikan dan ditetapkan secara andal. Biaya pinjaman mencakup biaya bunga dan biaya lainnya yang timbul sehubungan dengan pinjaman yang digunakan untuk membiayai konstruksi. Misalnya biaya bunga yang harus dibayar sehubungan dengan pinjaman yang ditarik untuk membiayai konstruksi tersebut sebesar Rp5.000.000, maka biaya tersebut akan menambah nilai Kontruksi Dalam Pengerjaan. Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi tidak boleh melebihi jumlah biaya bunga yang dibayarkan pada periode yang bersangkutan. Apabila bunga pinjaman yang harus dibayar pada tahun 20x1 sebesar Rp2.000.000, maka yang dapat dikapitalisasi pada tahun 20x1 hanya sebesar Rp2.000.000, meskipun total bunga pinjaman tersebut selama masa pinjaman 5 tahun adalah sebesar Rp10.000.000.

22 23 24 25 26 27 28 29

Apabila pinjaman digunakan untuk membiayai beberapa jenis aset yang diperoleh dalam suatu periode tertentu, biaya pinjaman periode yang bersangkutan dialokasikan ke masing-masing konstruksi dengan metode rata-rata tertimbang atas total pengeluaran biaya konstruksi. Misalnya telah dilakukan penarikan pinjaman sebesar Rp700.000.000 untuk membiayai pembelian aset A sebesar Rp200.000.000, aset B sebesar Rp400.000.000, dan aset C sebesar Rp100.000.000. Bunga pinjaman yang telah dibayarkan atas pinjaman tersebut adalah sebesar Rp14.000.000. Maka biaya bunga yang akan dialokasikan kepada masing-masing aset tersebut adalah sebagai berikut:

30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

-

Aset A : 2/7 x Rp 14.000.000 = Rp 4.000.000 Aset B : 4/7 x Rp 14.000.000 = Rp 8.000.000 Aset C : 1/7 x Rp 14.000.000 = Rp 2.000.000 Total biaya bunga Rp14.000.000

Apabila kegiatan pembangunan konstruksi dihentikan sementara yang tidak disebabkan oleh hal-hal yang bersifat force majeur, maka biaya pinjaman yang dibayarkan selama masa pemberhentian sementara pembangunan konstruksi dikapitalisasi. Pemberhentian sementara pekerjaan kontrak konstruksi dapat terjadi karena beberapa hal seperti kondisi force majeur atau adanya campur tangan dari pemberi kerja atau pihak yang berwenang karena berbagai hal. Jika pemberhentian tersebut dikarenakan adanya campur 40

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5

tangan dari pemberi kerja atau pihak yang berwenang, biaya pinjaman selama pemberhentian sementara dikapitalisasi. Sebaliknya jika pemberhentian sementara karena kondisi force majeur, biaya pinjaman tidak dikapitalisasi tetapi dicatat sebagai biaya bunga pada periode yang bersangkutan. Dengan demikian, biaya bunga tersebut tidak ditambahkan sebagai nilai aset.

6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Suatu kontrak konstruksi dapat mencakup beberapa jenis aset yang masing-masing dapat diidentifikasi. Dalam hal ini termasuk juga konstruksi aset tambahan atas permintaan pemerintah, yang mana aset tersebut berbeda secara signifikan dalam rancangan, teknologi, atau fungsi dengan aset yang tercakup dalam kontrak semula dan harga aset tambahan tersebut ditetapkan tanpa memperhatikan harga kontrak semula. Jika jenis-jenis pekerjaan tersebut diselesaikan pada titik waktu yang berlainan maka biaya pinjaman yang dikapitalisasi hanya biaya pinjaman untuk bagian kontrak konstruksi atau jenis pekerjaan yang belum selesai. Untuk bagian pekerjaan yang telah diselesaikan tidak diperhitungkan lagi biaya pinjaman. Biaya pinjaman setelah konstruksi selesai disajikan sebagai beban pada Laporan Operasional.

16 17 18 19

Apabila entitas menerapkan kebijakan akuntansi untuk tidak mengkapitalisasi biaya pinjaman dalam masa konstruksi, misalnya karena kesulitan mengidentifikasikan pinjaman pada masing-masing kontrak konstruksi, maka kebijakan tersebut harus diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

20 21 22

7.4. Penyajian dan Pengungkapan Konstruksi Dalam Pengerjaan KDP disajikan sebesar biaya perolehan atau nilai wajar pada saat perolehan.

23

PEMERINTAH ....

24

NERACA

25

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 31 DESEMBER 20X0 Uraian Aset .... Aset Tetap Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan Akumulasi Penyusutan .... .... Kewajiban Ekuitas

31-12-20X1

31-12-20X0

....

....

XXX (XXX)

XXX (XXX)

.... .... XXX XXX

.... .... XXX XXX

41

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Selain itu, dalam Catatan atas Laporan Keuangan diungkapkan pula informasi mengenai:

2 3

a. Rincian kontrak konstruksi dalam pengerjaan berikut tingkat penyelesaian dan jangka waktu penyelesaiannya pada tanggal neraca;

4

b. Nilai kontrak konstruksi dan sumber pembiayaanya;

5

c. Jumlah biaya yang telah dikeluarkan sampai dengan tanggal neraca;

6

d. Uang muka kerja yang diberikan sampai dengan tanggal neraca; dan

7

e. Jumlah Retensi.

8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

Kontrak konstruksi pada umumnya memuat ketentuan tentang retensi. Retensi adalah prosentase dari nilai penyelesaian yang akan digunakan sebagai jaminan akan dilaksanakan pemeliharaan oleh kontraktor pada masa yang telah ditentukan dalam kontrak. Jumlah retensi diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Demikian juga halnya dengan sumber dana yang digunakan untuk membiayai aset tersebut perlu diungkap. Pencantuman sumber dana dimaksudkan memberi gambaran sumber dana dan penyerapannya sampai tanggal tertentu. 7.5. Contoh Kasus 1.

Pengakuan Peninggian Tanggul Lumpur Sidoarjo Satker Badan Penanggulangan Lumpur Sidoarjo (BPLS) membangun tanggul untuk mengatasi dampak semburan lumpur Lapindo. Diperkirakan fenomena semburan Lumpur akan berlangsung selama 20 tahun. Akibat fenomena semburan Lumpur tersebut terjadi deformasi geologi, yaitu turunnya (subsidence) permukaan tanah pada beberapa area. Dampak dari peristiwa tersebut (subsidence) adalah amblesnya beberapa bagian tanggul sehingga perlu peninggian kembali tanggul untuk memenuhi elevasi/ketinggian tertentu. Turunnya tanggul seringkali terjadi pada masa pelaksanaan proyek peninggian tanggul, sehingga diperlukan akuntansi yang tepat atas transaksi peninggian tersebut.

28

Atas kegiatan peninggian tanggul dapat dijelaskan secara akuntansi sebagai berikut:

29 30 31 32 33

a.

Kegiatan yang dilakukan adalah peninggian tanggul dan bukan pembangunan tanggul awal. Penggunaan istilah peninggian tanggul mengindikasikan telah adanya aset tanggul awal yang telah dibangun sebelumnya. Dengan demikian, pengeluaran peninggian tanggul lebih tepat jika diklasifikasikan sebagai pengeluaran setelah perolehan aset.

34 35 36

b.

Adanya fenomena deformasi geologi yang diperkirakan akan terjadi dalam jangka panjang (20 tahun) menimbulkan adanya risiko ketidakpastian perolehan manfaat ekonomi di masa yang akan datang dari peninggian tanggul tersebut.

37 38

Sehubungan dengan hal tersebut, dengan mengacu pada PSAP 08 Paragraf 14 yang menyebutkan:

39 42

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Suatu benda berwujud harus diakui sebagai Konstruksi Dalam Pengerjaan jika:

2 3

(a) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa yang akan datang berkaitan dengan aset tersebut akan diperoleh;

4

(b) biaya perolehan tersebut dapat diukur secara andal; dan

5

(c) aset tersebut masih dalam proses pengerjaan.

6 7 8 9

maka peninggian tanggul tidak dapat diakui sebagai KDP. Pengeluaran tersebut lebih tepat jika diklasifikasikan sebagai belanja operasional karena potensi ekonomis masa depan dari peninggian tanggul tidak dapat ditentukan dengan andal.

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

2.

Pengakuan Biaya Perencanaan Dalam DIPA tahun 20X1, Satuan Kerja A menganggarkan membangun gedung dalam kurun waktu 2 tahun dengan rincian biaya sebagai berikut: - biaya perencanaan - biaya konstruksi - biaya pengawasan Total biaya

Rp 30.000.000 Rp2.000.000.000 Rp 20.000.000 Rp2.050.000.000

Sampai dengan tanggal pelaporan (31 Desember 20X1), Satuan Kerja A baru merealisasikan Belanja Modal Gedung dan Bangunan dengan membayar biaya konsultan/perencanaan sebesar Rp30.000.000. Realisasi biaya perencanaan tersebut telah dapat disajikan di dalam Neraca satuan kerja A sebagai KDP dengan jurnal: Tanggal 31/12/20X1

Uraian Konstruksi Dalam Gedung dan Bangunan

Debet Pengerjaan-

Kas di Kas Umum Negara

Kredit

30.000.000 30.000.000

25 26 27 28 29 30 31

3. Pembangunan Gedung Secara Swakelola Pada tahun 20X1, SKPD B berencana membangun gedung secara swakelola. Anggaran yang tersedia sejumlah Rp500.000.000. Pada tanggal 31 Desember 20X1 pembangunan fisik gedung telah mencapai 90%, dan biaya yang telah dibayarkan sejumlah Rp450.000.000,00. Jurnal yang harus dibuat adalah: 43

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Jurnal Realisasi Belanja Tanggal …./... /20X1

Uraian

Debet

Belanja Modal

Kredit

450.000.000

Estimasi Perubahan SAL *) 2 3 4 5

450.000.000

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas. Jurnal pengakuan KDP Tanggal

Uraian

Debet

Kredit

…/…/20X1

Konstruksi Dalam PengerjaanGedung dan Bangunan Kas di Kas Umum Daerah

450.000.000 450.000.000

6 7

4.

Pembangunan Gedung dengan Kontrak Konstruksi

8 9 10 11

Pada tahun 20X1, Satker A pada Kementerian B berencana membangun sebuah gedung dengan kontrak konstruksi. Pada tanggal 1 September 20X1 Satker A menandatangani kontrak konstruksi dengan nilai Kontrak Rp5.000.000.000 dan jangka waktu 15 bulan dengan masa pemeliharaan 3 bulan.

12

Ketentuan pembayaran menurut kontrak adalah sebagai berikut:

13 14

Uang Muka

: 20% dari Nilai ditandatangani

Kontrak,

dibayarkan

setelah

kontrak

15

Termin I

: 50% dari nilai kontrak setelah pekerjaan fisik mencapai 60%

16

Termin II

: 95% dari nilai kontrak setelah pekerjaan fisik mencapai 100%

17 18

Retensi

: 5% dari nilai kontrak setelah selesai masa pemeliharaan disertai dengan Berita Acara Serah Terima terakhir.

19 20

Sedangkan realisasi pembayaran adalah sebagai berikut:

21

Uang Muka

: Rp1.000.000.000, tanggal 15 September 20X1

22

Termin I (Fisik 60%) : Rp1.500.000.000, tanggal 5 April 20X2

23

Termin II (Fisik 100%): Rp2.250.000.000, tanggal 1 November 20X2 dan telah dibuat

24

Berita Acara Serah Terima Pekerjaan pada tanggal tersebut.

25 44

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

Berdasarkan kontrak, retensi sebesar 5% akan dibayarkan setelah masa pemeliharaan selesai yaitu tanggal 1 Februari 20X3.

3 4 5 6

Untuk uang Retensi Jaminan Pemeliharaan sebagaimana telah disebutkan dalam Buletin Teknis SAP Nomor 04 tentang Penyajian dan Pengungkapan Belanja Pemerintah yang mengacu pada ketentuan perundang-undangan, secara adminsitratif dapat ditangani dengan 2 cara berikut:

7 8

− Pembayaran dilakukan sebesar 95% (sembilan puluh lima persen) dari nilai kontrak, sedangkan yang 5% (lima persen) merupakan retensi selama masa pemeliharaan.

9 10 11 12 13

− Pembayaran dilakukan sebesar 100% (seratus persen) dari nilai kontrak dan penyedia barang/jasa harus menyerahkan jaminan bank sebesar 5% (lima persen) dari nilai kontrak yang diterbitkan oleh Bank Umum atau oleh perusahaan asuransi yang mempunyai program asuransi kerugian (surety bond) dan direasuransikan sesuai dengan ketentuan Menteri Keuangan.

14 15 16 17 18

Sebagaimana dinyatakan dalam Buletin Teknis SAP Nomor 04 nilai retensi dengan cara pertama diakui sebagai utang retensi. Apabila pada akhir tahun anggaran masih dalam masa retensi maka pengeluaran 5% harus disediakan dananya pada tahun anggaran berikutnya. Sedangkan cara kedua, adanya jaminan bank harus diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

19 20

Jurnal Untuk Mencatat Transaksi tersebut adalah:

21

a.

22

Pembayaran uang muka kerja tanggal 15 September 20X1 -

Realisasi Belanja: Tanggal 15/09/20X1

Uraian Belanja Modal

Debet 1.000.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain *) 23 24 -

Pengakuan Uang Muka di Neraca: Tanggal

Uraian

Debet

15/09/20X2

Konstruksi Dalam PengerjaanGedung dan Bangunan

1.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

27 28

1.000.000.000

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masingmasing entitas.

25

26

Kredit

b.

Kredit

1.000.000.000

Pada tanggal 31 Desember 20X1, penyelesaian pekerjaan fisik mencapai 15% -

Pengakuan Uang Muka di Neraca sebesar selisih pemberian uang muka (20%) dengan penyelesaian fisik (15%): 45

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Uraian

Tanggal 15/09/20X2

Debet

Uang Muka Belanja

Kredit

250.000.000

Konstruksi Dalam PengerjaanGedung dan Bangunan

250.000.000

1 2

c.

Pada awal tahun 20X2, entitas melakukan jurnal balik atas jurnal penyesuaian tanggal 31 Desember 20X1.

3

d.

Pembayaran termin I pada tanggal 5 April 20X2 (Penyelesaian pekerjaan fisik 60%)

4

-

Realisasi Belanja: Tanggal 1/11/20X2

Uraian Belanja Modal

Debet

Kredit

1.500.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain

1.500.000.000

5 6

-

Pengakuan KDP di Neraca: Tanggal

Uraian

Debet

1/11/20X2

Konstruksi Dalam PengerjaanGedung dan Bangunan

1.500.000.000

Kas di Kas Umum Negara

Kredit

1.500.000.000

7 8 9 10 11

e.

Pembayaran termin II pada tanggal 1 November 20X2 (Penyelesaian pekerjaan fisik 100%, dan telah dibuat Berita Acara Serah Terima Pekerjaan Pertama) dengan menahan retensi 5%. -

Realisasi Belanja: Tanggal 1/11/20X2

Uraian Belanja Modal

Debet 2.250.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain 12

-

Kredit

2.250.000.000

Pengakuan KDP di Neraca atas pembayaran termin II: Tanggal

Uraian

Debet

1/11/20X2

Konstruksi Dalam PengerjaanGedung dan Bangunan

2.250.000.000

Kas di Kas Umum Negara

Kredit

2.250.000.000

46

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

-

Pengakuan KDP atas pekerjaan yang sudah diselesaikan tetapi belum dibayar retensi (5%): Tanggal

Uraian

Debet

1/11/20X2

Konstruksi Dalam PengerjaanGedung dan Bangunan

250.000.000

Kredit

Utang

250.000.000

3 4 5

-

Pengakuan Gedung dan Bangunan berdasarkan Berita Acara Penyelesaian fisik 100%: Tanggal

Uraian

Debet

1/11/20X2

Aset Tetap - Gedung dan Bangunan

5.000.000.000

Konstruksi Pengerjaan-Gedung Bangunan

6

f.

Dalam dan

Kredit

5.000.000.000

Berita acara serah terima kedua dan pembayaran retensi 5% pada satker: Uraian

Tanggal 1/2/ 20X3

Belanja Modal

Debet

Kredit

250.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain

250.000.000

7 Uraian

Tanggal 1/11/20X2

Utang

Debet

Kredit

250.000.000

Kas di Kas Umum Negara

250.000.000

8 9 10 11 12 13

5.

Penghentian Pembangunan Gedung Sesuai dengan contoh kasus nomor 2, ternyata Pemerintah pada bulan Februari 20X2 mengambil keputusan untuk tidak melanjutkan proyek tersebut, dan pada tanggal 1 Mei 20X2 telah diputuskan adanya penghapusan aset sesuai dengan ketentuan. Jurnal yang harus dibuat adalah: Tanggal 1/05/20X2

Uraian Beban Non Operasional... Konstruksi Dalam Pengerjaan

Debet

Kredit

30.000.000 30.000.000

14 47

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

6.

Sisa Bahan Pasca Konstruksi

2 3 4 5 6

Dalam pelaksanaan konstruksi aset tetap secara swakelola adakalanya terdapat sisa bahan setelah aset tetap dimaksud selesai dibangun. Sisa bahan pasca konstruksi yang masih dapat digunakan disajikan dalam neraca dan dicatat sebagai persediaan. Namun demikian, pencatatan sebagai Persediaan dilakukan hanya apabila nilai aset yang tersisa material.

7

Contoh:

8 9 10 11

Untuk merenovasi gedung kantor yang dilakukan secara swakelola, setelah pembangunan selesai diketahui pembelian bahan bangunan seperti pasir, batu bata dan semen berlebih dengan nilai mencapai Rp100.000.000. Atas sisa bahan bangunan tersebut akan dicatat oleh satker A sebagai berikut: Tanggal

Uraian Persediaan Konstruksi Dalam Pengerjaan

Debet

Kredit

100.000.000 100.000.000

(Untuk mencatat perolehan persediaan sisa bahan konstruksi) 12

48

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB VIII

2

PENGELUARAN SETELAH PEROLEHAN AWAL ASET TETAP

3 4

8.1. Definisi Pengeluaran Setelah Perolehan Awal Aset Tetap

5 6 7 8 9 10 11 12

Setelah aset diperoleh, Pemerintah masih melakukan pengeluaran-pengeluaran yang berhubungan dengan aset tersebut. Pengeluaran-pengeluaran tersebut dapat berupa biaya pemeliharaan ataupun biaya rehabilitasi atau renovasi. Pengeluaran yang dapat memberikan manfaat lebih dari satu tahun (memperpanjang manfaat aset tersebut dari yang direncanakan semula atau peningkatan kapasitas, mutu produksi, atau peningkatan kinerja) disebut dengan pengeluaran modal (capital expenditure) sedangkan pengeluaran yang memberikan manfaat kurang dari satu tahun (termasuk pengeluaran untuk mempertahankan kondisi aset tetap) disebut dengan pengeluaran pendapatan (revenue expenditure).

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Pembedaan antara capital expenditure dan revenue expenditure selain dari adanya penambahan manfaat aset atau tidak, juga dapat dilhat dari besarnya jumlah pengeluaran. Misalnya, sebuah pembelian inventaris berupa jam dinding seharga Rp20.000 harus dicatat sebagai pengeluaran untuk aset tetap karena jam dinding tersebut dapat digunakan lebih dari satu tahun. Akan tetapi karena nilainya yang kecil tidak mungkin mencatat dan memperlakukan biaya tersebut seperti biaya perolehan aset yang besar. Untuk itu pemerintah harus menentukan batasan pengeluaran untuk memperoleh aset yang dapat disebut juga dengan capitalization threshold (nilai satuan minimum kapitalisasi aset). SAP tidak menentukan besarnya capitalization threshold ini tetapi memberikan kebebasan kepada masing-masing entitas untuk menentukan sendiri.

23 24

8.2. Pengakuan Pengeluaran Setelah Perolehan Awal

25 26

Pengeluaran setelah perolehan awal dapat diakui sebagai pengeluaran modal (capital expenditure) atau sebagai pengeluaran pendapatan (revenue expenditure).

27 28 29 30

Kapitalisasi setelah perolehan awal aset tetap dilakukan terhadap biaya-biaya lain yang dikeluarkan setelah pengadaan awal yang dapat memperpanjang masa manfaat atau yang kemungkinan besar memberi manfaat ekonomik di masa yang akan datang dalam bentuk peningkatan kapasitas, mutu produksi, atau peningkatan kinerja.

31 32 33 34

Sebaliknya, pengeluaran-pengeluaran yang tidak memperpanjang masa manfaat atau yang kemungkinan besar tidak memberi manfaat ekonomik di masa yang akan datang dalam bentuk peningkatan kapasitas, mutu produksi, atau peningkatan kinerja diperlakukan sebagai beban (expense / revenue expenditure).

35 36

8.3. Pengukuran Pengeluaran Setelah Perolehan Awal

37 38

Pengeluaran-pengeluaran yang dikapitalisasi diukur sebesar jumlah biaya yang dikeluarkan dalam rangka memperpanjang masa manfaat atau yang kemungkinan besar 49

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6 7 8

memberi manfaat ekonomik di masa yang akan datang dalam bentuk peningkatan kapasitas, mutu produksi, atau peningkatan kinerja aset yang bersangkutan. Pengeluaran yang dikaitalisasi dapat berupa pengembangan dan penggantian utama. Pengembangan disini maksudnya adalah peningkatan aset tetap karena meningkatnya manfaat aset tetap tersebut. Biaya pengembangan ini akan menambah harga perolehan aset tetap yang bersangkutan. Sedangkan penggantian utama adalah memperbaharui bagian aset tetap, dimana biaya penggantian utama ini akan dikapitalisasi dengan cara mengurangi nilai bagian yang diganti dari harga aset tetap yang semula dan menambahkan biaya penggantian.

9 10 11 12 13 14 15

Dalam proses kapitalisasi biaya pada aset tetap diterapkan kebijakan mengenai Nilai Satuan Minimum Kapitalisasi Aset Tetap (capitalization threshold) yang mengatur batas minimum pengeluaran yang dapat ditambahkan ke dalam nilai tercatat aset tetap. Aset tetap yang nilai perolehannya di bawah Nilai Satuan Minimum Kapitalisasi Aset Tetap tersebut diakui sebagai beban pada LO sehingga tidak disajikan dalam neraca (on face). Transaksi tersebut diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan dan dicatat pada Laporan Barang Milik Negara/Laporan Barang Milik Negara/Daerah.

16 17 18 19 20 21

Pengeluaran setelah perolehan awal atas aset tetap yang karena bentuknya atau lokasi penggunaannya memiliki risiko penurunan nilai dan/atau kuantitas yang mengakibatkan ketidakpastian perolehan potensi ekonomik di masa depan tidak dikapitalisasi, melainkan diperlakukan sebagai beban pemeliharaan biasa (expense). Contoh dari kasus tersebut adalah pengeluaran untuk memulihkan kembali fungsi tanggul lumpur Sidoarjo, tanggul pemecah gelombang, dan tanggul penahan lahar di lereng gunung Merapi.

22 23 24

8.4. Contoh Kasus

25 26

Pada tahun 20X1, Kementerian S melakukan pemeliharaan gedung dan bangunan sebagai berikut:

27 28 29

• Tanggal 10 Agustus 20X1 dilakukan kegiatan pemasangan keramik yang semula hanya berupa lantai tanah sejumlah Rp600.000.000 dengan pembebanan pada akun belanja modal gedung dan bangunan.

30 31

• Tanggal 10 September 20X1 dilakukan pengecatan gedung sejumlah Rp300.000.000 dengan pembebanan pada akun belanja pemeliharaan.

32 33 34 35 36

Atas transaksi tersebut biaya pemeliharaan yang dapat dikapitalisasi hanyalah biaya pemasangan keramik. Biaya pengecatan gedung diakui sebagai beban tahun berjalan dan tidak perlu dikapitalisasi karena merupakan kegiatan pemeliharaan rutin yang tidak menunjukkan adanya suatu peningkatan mutu/kualitas/kapasitas atas aset yang bersangkutan.

37 38

Jurnal yang dibuat oleh Kementerian S adalah sebagai berikut: 50

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Tanggal 10/8/20X1

Uraian

Debet

Belanja Modal – Gedung dan Bangunan

600.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain *) (mencatat biaya pemasangan gedung dan bangunan)

600.000.000 keramik

Aset Tetap - Gedung dan Bangunan

600.000.000

Kas di Kas Umum Negara (jurnal mencatat pemasangan keramik)

10/9/20X1

kapitalisasi

Belanja Barang

600.000.000 biaya

300.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain *)

Beban Pemeliharaan Kas di Kas Umum Negara

Kredit

300.000.000

300.000.000 300.000.000

(mencatat biaya pengecatan gedung) 1

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas.

51

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB IX

2

PERTUKARAN ASET TETAP

3 4 5 6

9.1. Definisi Pertukaran Aset Tetap

7 8 9 10

Dalam rangka memenuhi kebutuhan terhadap aset tetap tertentu biasanya pemerintah melakukan pembelian/pengadaan. Namun, karena alasan tidak tersedianya dana dan untuk efisiensi, pemerintah dapat memperoleh suatu aset tetap melalui mekanisme pertukaran (ruislag/tukar guling).

11 12 13 14 15 16

Pertukaran atau tukar menukar adalah pengalihan aset tetap dari suatu entitas kepada entitas lain mengacu pada ketentuan perundang-undangan yang mengatur Barang Milik Negara/Daerah (BMN/BMD). Berdasarkan ketentuan tersebut, pertukaran aset tetap dapat dilakukan antara Pemerintah Pusat dengan pemerintah daerah, atau antar pemerintah daerah, atau antara pemerintah dengan pihak lain, dengan menerima penggantian dalam bentuk barang, sekurang-kurangnya dengan nilai yang seimbang.

17

Ada beberapa alasan yang menyebabkan pemerintah perlu melakukan pertukaran, yaitu:

18 19 20 21 22 23 24

-

Adanya aset tetap berupa tanah dan/atau bangunan yang lokasinya tidak sesuai dengan tata ruang/tata kota; Adanya aset tetap yang tidak dimanfaatkan secara optimal; Upaya penyatuan aset tetap yang loksasinya terpencar; Pelaksanaan rencana strategis pemerintah; Adanya aset tetap selain tanah dan/atau bangunan yang sudah usang; dan Tidak tersedia dana dalam APBN untuk pengadaan baru.

-

25 26 27 28

PSAP 07 Paragraf 42 menyatakan bahwa “Suatu aset tetap dapat diperoleh melalui pertukaran atau pertukaran sebagian aset tetap yang tidak serupa atau aset lainnya....” Akan tetapi, pelaksanaan pertukaran aset atau sebagian aset tersebut mengacu pada ketentuan perundang-undangan yang mengatur mengenai pengelolaan BMN/BMD.

29 30

9.2. Pengakuan Aset Tetap Hasil Pertukaran

31 32 33 34 35 36 37 38

Suatu aset tetap hasil pertukaran dapat diakui apabila kepenguasaan atas aset telah berpindah dan nilai perolehan aset hasil pertukaran tersebut dapat diukur dengan andal. Pertukaran aset tetap dituangkan dalam Berita Acara Serah Terima (BAST). Berdasarkan BAST tersebut, pengguna barang menerbitkan Surat Keputusan (SK) Penghapusan terhadap aset yang diserahkan. Berdasarkan BAST dan SK Penghapusan, pengelola/pengguna barang mengeluarkan aset tersebut dari neraca maupun dari daftar barang dan membukukan aset tetap pengganti. 52

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

9.3. Pengukuran Aset Tetap Hasil Pertukaran

2 3 4 5

Dalam PSAP 07 Paragraf 42 dinyatakan bahwa “....Biaya dari pos semacam itu diukur berdasarkan nilai wajar aset yang diperoleh yaitu ekuivalen atas nilai tercatat aset yang dilepas setelah disesuaikan dengan jumlah setiap kas atau setara kas dan kewajiban yang ditransfer/diserahkan.”

6 7 8

Terhadap aset tetap yang diperoleh melalui pertukaran dengan aset tetap yang serupa, yang memiliki manfaat yang serupa dan memiliki nilai wajar yang serupa, maka aset yang baru diperoleh dicatat sebesar nilai tercatat (carrying amount) aset yang dilepas.

9 10 11 12 13

Apabila terdapat aset lainnya dalam pertukaran, misalnya kas, maka hal ini mengindikasikan bahwa aset tetap yang dipertukarkan tidak mempunyai nilai yang sama. Dalam hal aset tetap yang dipertukarkan nilainya lebih tinggi daripada aset tetap pengganti, dan terdapat kas yang diterima, maka kas tersebut diakui sebagai Pendapatan LRA dan Pendapatan-LO.

14 15

9.4. Penyajian dan Pengungkapan Aset Tetap Hasil Pertukaran

16 17 18 19 20

Dalam hal terjadi pertukaran aset tetap, maka harus diungkapkan: a. b. c. d.

Pihak yang melakukan pertukaran aset tetap; Jenis aset tetap yang diserahkan dan nilainya; Jenis aset tetap yang diterima beserta nilainya; dan Jumlah hibah selisih lebih dari pertukaran aset tetap.

21 22

9.5. Contoh Kasus

23 24 25 26 27 28

Sebuah pengembang ingin me-ruilslag tanah yang di atasnya telah dibangun jalan milik Pemerintah Kota (Pemkot) T karena tanah tersebut masuk ke dalam rencana pengembangan perumahan. Pihak pengembang menawarkan tanah lapang miliknya yang masih dalam kawasan mereka sebagai pengganti tanah milik Pemkot T tersebut. Nilai tanah milik Pemkot T adalah Rp10.000.000.000 dan nilai jalan adalah Rp5.000.000.000. Nilai tanah lapang yang ditawarkan sebagai pengganti adalah Rp20.000.000.000.

29 30 31 32

Atas transaksi pertukaran aset tetap di atas, sesuai dengan Paragraf 43 PSAP Nomor 7, maka nilai tanah yang dicatat adalah sebesar nilai tercatat (carrying amount) atas aset yang dilepas, yaitu sebesar Rp15.000.000.000. Jurnal untuk mencacat pertukaran aset tersebut adalah sebagai berikut: Uraian

Tanggal ../…/…

Aset Tetap - Tanah Aset Tetap - Tanah Aset Tetap - Jalan, Irigasi, dan Jaringan

Debet

Kredit

15.000.000.000 10.000.000.000 5.000.000.000

53

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

BAB X

3

RENOVASI ASET TETAP

4 5 6 7 8 9 10 11

Suatu satuan kerja (pada K/L atau SKPD) dapat melakukan perbaikan/renovasi aset tetap yang dimiliki dan/atau dikuasainya. Renovasi dapat dilakukan terhadap semua barang milik dalam kelompok aset tetap, namun demikian renovasi terhadap akun tanah dan akun aset tetap lainnya jarang ditemukan. Apabila aset tetap yang dimiliki dan/atau dikuasai suatu K/L atau SKPD direnovasi dan memenuhi kriteria kapitalisasi aset tetap, maka renovasi tersebut umumnya dicatat dengan menambah nilai perolehan aset tetap yang bersangkutan. Hal ini sesuai dengan paragraf 49 PSAP 07, yaitu:

12 13 14 15

Pengeluaran setelah perolehan awal suatu aset tetap yang memperpanjang masa manfaat atau yang kemungkinan besar memberi manfaat ekonomi di masa yang akan datang dalam bentuk kapasitas, mutu produksi, atau peningkatan standar kinerja, harus ditambahkan pada nilai tercatat aset yang bersangkutan.

16 17 18 19 20 21 22

Namun demikian, dalam hal aset tetap yang direnovasi tersebut memenuhi kriteria kapitalisasi dan bukan milik suatu satker atau SKPD, maka renovasi tersebut dicatat sebagai aset tetap lainnya. Biaya yang dikeluarkan untuk melakukan renovasi umumnya adalah belanja modal aset terkait. Biaya perawatan sehari-hari untuk mempertahankan suatu aset tetap dalam kondisi normalnya, termasuk di dalamnya pengeluaran untuk suku cadang, merupakan pengeluaran yang substansinya adalah kegiatan pemeliharaan dan tidak dikapitalisasi meskipun nilainya signifikan (lihat Buletin Teknis No. 04).

23 24

Berdasarkan obyeknya, renovasi aset tetap di lingkungan satuan kerja K/L atau SKPD dapat dibedakan menjadi 3 (tiga) jenis, yaitu:

25 26 27 28

1. Renovasi aset tetap milik sendiri; 2. Renovasi aset tetap bukan milik-dalam lingkup entitas pelaporan; dan 3. Renovasi aset tetap bukan milik-diluar lingkup entitas pelaporan. Penjelasan terhadap ketiga jenis renovasi tersebut diuraikan di bawah ini.

29 30

10.1.

Renovasi Aset Tetap Milik Sendiri

31 32 33 34 35

Renovasi aset tetap milik sendiri merupakan perbaikan aset tetap dilingkungan satuan kerja pada K/L atau SKPD yang memenuhi syarat kapitalisasi. Renovasi semacam ini akan dicatat sebagai penambah nilai perolehan aset tetap terkait. Apabila sampai dengan tanggal pelaporan renovasi tersebut belum selesai dikerjakan, atau sudah selesai pengerjaannya namun belum diserahterimakan, maka akan dicatat sebagai KDP.

36

Contoh:

54

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5

1. Satker A memiliki gedung 2 lantai, yang digunakan untuk kantor. Karena pengembangan organisasi dan jumlah pegawai, lantai 2 yang semula berupa aula direnovasi menjadi ruang kerja dengan biaya APBN TA 20X1 senilai Rp1.000.000.000. Pada tanggal 20 Oktober 20X1 telah dilakukan penyerahan pekerjaan yang ditandai dengan BAST. Jurnal untuk membukukan transaksi tersebut adalah sebagai berikut: Uraian

Tanggal 20/10/20X1

Aset Tetap Bangunan

-

Gedung

Debet dan

Kredit

1.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

1.000.000.000

6 7 8 9 10 11

2. Satker A memiliki gedung 2 lantai, yang digunakan untuk kantor. Karena pengembangan organisasi dan jumlah pegawai, lantai 2 yang semula berupa aula direnovasi menjadi ruang kerja dengan biaya APBN TA 20X1 senilai Rp1.000.000.000. Apabila sampai dengan 31 Desember 20X1 renovasi tersebut masih belum selesai atau belum diserahterimakan, transaksi tersebut dijurnal sebagai berikut: Uraian

Tanggal 31/12/20X1

Konstruksi Dalam Pengerjaan

Debet

Kredit

1.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

1.000.000.000

12 13 14

Atas belum terselesaikannya atau belum diserahterimakannya renovasi dan sudah dibayarkannya seluruh biaya kontrak perlu diungkapkan dalam CaLK.

15 16

10.2.

Renovasi Aset Tetap Bukan Milik-Dalam Lingkup Entitas Pelaporan

17 18 19

Renovasi aset tetap dalam lingkup ini mencakup perbaikan aset tetap bukan milik suatu satuan kerja atau SKPD yang memenuhi syarat kapitalisasi namun masih dalam satu entitas pelaporan. Lingkup renovasi jenis ini meliputi:

20 21 22 23

1. 2. 3. 4.

24 25 26 27

Renovasi semacam ini, pada satuan kerja yang melakukan renovasi tidak dicatat sebagai penambah nilai perolehan aset tetap terkait karena kepemilikan aset tetap tersebut ada pada pihak lain. Renovasi tersebut apabila telah selesai dilakukan sebelum tanggal pelaporan akan dibukukan sebagai aset tetap lainnya-aset renovasi dan disajikan di neraca 55

Renovasi aset tetap milik satuan kerja lain dalam satu K/L; Renovasi aset tetap milik satuan kerja K/L lain; Renovasi aset tetap milik UPTD lain dalam satu SKPD; dan Renovasi aset tetap milik SKPD lain.

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

sebagai kelompok aset tetap. Apabila sampai dengan tanggal pelaporan renovasi tersebut belum selesai dikerjakan, atau sudah selesai pengerjaannya namun belum diserahterimakan, maka akan dicatat sebagai konstruksi dalam pengerjaan.

4 5 6 7 8 9 10 11

Pada akhir tahun anggaran, aset renovasi ini seyogyanya diserahkan pada pemilik. Mekanisme penyerahannya mengikuti peraturan yang berlaku. Jika dokumen sumber penyerahan tersebut (sebagaiman dijelaskan pada bab terdahulu) telah diterbitkan maka aset tetap renovasi tersebut dikeluarkan dari neraca dan satuan kerja K/L atau SKPD pemilik akan mencatat dan menambahkannya sebagai aset tetap terkait. Namun apabila sampai dengan akhir periode pelaporan aset renovasi ini belum juga diserahkan, maka K/L atau SKPD yang melakukan renovasi terhadap aset tersebut tetap akan mencatat sebagai Aset Tetap Lainnya-Aset Renovasi.

12

Contoh:

13 14 15 16 17 18 19

1. Ditjen Kekayaan Negara meminjam gedung Ditjen Pajak Kementerian Keuangan untuk kantor layanan daerah di Kabupaten A. Untuk menunjang layanan dan kelancaran tugas, gedung tersebut direnovasi dengan menambahkan loket layanan, memperluas ruang tunggu, menambahkan ruang rapat dan mushola dengan total biaya Rp2.000.000.000. Pada tanggal 20 Oktober 20X1 telah dilakukan penyerahan pekerjaan yang ditandai dengan BAST. Menjelang akhir tahun, administrasi aset renovasi tersebut diserahkan kepada pemiliknya (Ditjen Pajak).

20

Untuk membukukan transaksi tersebut dijurnal sebagai berikut:

21

Ditjen Kekayaan Negara: Tanggal

Uraian

Debet

20/10/20X1

Aset Tetap Lainnya-Aset Renovasi

2.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

31/12/20X1

Ekuitas

Kredit

2.000.000.000

2.000.000.000

Aset Tetap Renovasi

Lainnya-Aset

2.000.000.000

22 23

Ditjen Pajak: Uraian

Tanggal 20/10/20X1

Gedung dan Bangunan Ekuitas

Debet

Kredit

2.000.000.000 2.000.000.000

56

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4

Pada saat penggabungan laporan keuangan Ditjen Kekayaan Negara dan Ditjen Pajak menjadi laporan keuangan Kementerian Keuangan, maka atas renovasi aset disajikan sebagai penambah Gedung dan Bangunan, sedangkan pendapatan dan beban atas transfer aset tetap renovasi dieliminasi.

5 6 7 8 9 10

2. Ditjen Kekayaan Negara meminjam gedung Ditjen Pajak Kementerian Keuangan untuk kantor layanan daerah di Kabupaten A. Untuk menunjang layanan dan kelancaran tugas, gedung tersebut direnovasi dengan menambahkan loket layanan, memperluas ruang tunggu, menambahkan ruang rapat dan mushola dengan total biaya Rp2.000.000.000. Sampai dengan 31 Desember 20X1 renovasi tersebut masih dalam proses penyelesaian atau belum diserahterimakan dari kontraktor, transaksi tersebut dijurnal sebagai berikut:

11

Ditjen Kekayaan Negara: Uraian

Tanggal 20/10/20X1

Konstruksi Dalam Pengerjaan

Debet

Kredit

2.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

2.000.000.000

12 13 14 15 16

Dalam rangka penggabungan laporan keuangan Ditjen Kekayaan Negara menjadi laporan keuangan Kementerian Keuangan, nilai KDP pada Ditjen Kekayaan Negara sebesar Rp2.000.000.000 disajikan sebagai KDP pada laporan keuangan Kementerian Keuangan.

17 18 19 20 21 22 23 24

3. Ditjen Kekayaan Negara meminjam gedung Ditjen Pajak Kementerian Keuangan untuk kantor layanan daerah di Kabupaten A. Untuk menunjang layanan dan kelancaran tugas, gedung tersebut direnovasi dengan menambahkan loket layanan, memperluas ruang tunggu, menambahkan ruang rapat dan mushola dengan total biaya Rp2.000.000.000. Pada tanggal 20 Oktober 20X1 telah dilakukan penyerahan pekerjaan dari kontraktor yang ditandai dengan BAST. Sampai dengan akhir tahun, aset renovasi tersebut belum diserahkan kepada pemiliknya. Untuk membukukan transaksi tersebut dijurnal sebagai berikut:

25

Ditjen Kekayaan Negara: Tanggal

Uraian

Debet

20/10/20X1

Aset Tetap Lainnya-Aset Renovasi

2.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

Kredit

2.000.000.000

26

57

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4

Dalam rangka penggabungan laporan keuangan Ditjen Kekayaan Negara menjadi laporan keuangan Kementerian Keuangan, nilai Aset Tetap Lainnya-Aset Renovasi pada Ditjen Kekayaan Negara sebesar Rp2.000.000.000 disajikan sebagai Gedung dan Bangunan pada laporan keuangan Kementerian Keuangan.

5 6

10.3.

Renovasi Aset Tetap Bukan Milik-Diluar Entitas Pelaporan

7 8 9

Renovasi aset tetap dalam lingkup ini mencakup perbaikan aset tetap bukan milik suatu satuan kerja K/L atau SKPD, di luar entitas pelaporan yang memenuhi syarat kapitalisasi. Lingkup renovasi jenis ini meliputi:

10 11 12

1. Renovasi aset tetap milik pemerintah lainnya; dan 2. Renovasi aset tetap milik pihak lain, selain pemerintah (swasta, BUMN/D, yayasan, dan lain-lain).

13 14 15 16 17 18 19 20 21

Renovasi semacam ini, pengakuan dan pelaporannya serupa dengan renovasi aset bukan milik-dalam lingkup entitas pelaporan sebagaiman butir 2 di atas, yaitu bahwa pada satuan kerja yang melakukan renovasi tidak dicatat sebagai penambah nilai perolehan aset tetap terkait karena kepemilikan aset tetap tersebut ada pada pihak lain. Apabila renovasi aset tersebut telah selesai dilakukan sebelum tanggal pelaporan, maka transaksi renovasi akan dibukukan sebagai aset tetap lainnya-aset renovasi dan disajikan di neraca sebagai kelompok aset tetap. Apabila sampai dengan tanggal pelaporan renovasi tersebut belum selesai dikerjakan, atau sudah selesai pengerjaannya namun belum diserahterimakan, maka akan dicatat sebagai KDP.

22 23 24 25 26

Pada akhir masa perjanjian pinjam pakai atau sewa, aset renovasi ini seyogyanya diserahkan pada pemilik. Mekanisme penyerahannya mengikuti peraturan yang berlaku. Jika dokumen sumber penyerahan tersebut (sebagaiman dijelaskan pada bab terdahulu) telah diterbitkan maka aset tetap renovasi tersebut dikeluarkan dari neraca dan satuan kerja K/L atau SKPD pemilik akan mencatat dan menambahkannya sebagai aset tetap terkait.

27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

Contoh: 1. Balai Diklat Keluarga Berencana, BKKBN meminjam gedung 2 (dua) lantai milik Pemda B dengan pola pinjam pakai selama 2 (dua) tahun. Gedung tersebut dimaksudkan sebagai sarana pendidikan dan pelatihan keluarga berencana wilayah DIY dan Jawa Tengah. Untuk kepentingan diklat tersebut, Balai Diklat merenovasi lantai 2 gedung yang sebelumnya berupa aula menjadi ruang kelas. Lantai 1 gedung tersebut juga direnovasi menjadi ruang widyaiswara dan ruang kantor Balai. Biaya yang dibutuhkan untuk merenovasi aset tersebut berasal dari DIPA Balai Diklat sebesar Rp10.000.000.000. Pada tanggal 20 Oktober 20X1 telah dilakukan penyerahan pekerjaan dari kontraktor yang ditandai dengan BAST. Untuk membukukan transaksi tersebut dijurnal sebagai berikut:

39 58

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Balai Diklat BKKBN: Uraian

Tanggal 20/10/20X1

Aset Tetap Renovasi

Debet

Lainnya-Aset

Kredit

10.000.000.000

Kas di Kas Umum Negara

10.000.000.000

2 3 4 5 6

Dalam rangka penggabungan laporan keuangan Balai Diklat BKKBN menjadi laporan keuangan BKKBN, Aset Tetap Lainnya-Aset Renovasi sebesar Rp10.000.000.000 pada Balai Diklat BKKBN juga disajikan sebagai Aset Tetap Lainnya-Aset Renovasi pada laporan keuangan BKKBN.

7 8 9 10 11

2. Pada akhir masa pinjam pakai, aset renovasi tersebut diserahkan kepada Pemda B dengan mekanisme hibah dan telah diterbitkan BAST hibah dari BKKBN kepada Pemda B pada tanggal 3 Nopember 20X2. Untuk membukukan transaksi tersebut dijurnal sebagai berikut:

12 13

Balai Diklat BKKBN: Uraian

Tanggal 3/11/20X2

Debet

Beban Hibah

Kredit

10.000.000.000

Aset Tetap Renovasi

Lainnya-Aset

10.000.000.000

14 15

Pemda B: Uraian

Tanggal 3/11/20X2

Aset Tetap Bangunan

-

Gedung

Pendapatan Hibah-LO

Debet dan

Kredit

10.000.000.000 10.000.000.000

16

59

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB XI

2

PENGHENTIAN PENGGUNAAN DAN PELEPASAN ASET TETAP

3 4

11.1.

Penghentian Penggunaan Aset Tetap

5 6 7 8 9 10 11

Aset Tetap diperoleh dengan maksud untuk digunakan dalam mendukung kegiatan operasional pemerintah atau untuk dimanfaatkan oleh masyarakat umum. Namun demikian, pada saatnya suatu aset tetap dapat dihentikan dari penggunaannya. Apabila suatu aset tetap tidak dapat digunakan karena aus, ketinggalan jaman, tidak sesuai dengan kebutuhan organisasi yang makin berkembang, rusak berat, tidak sesuai dengan rencana umum tata ruang (RUTR), atau masa kegunaannya telah berakhir, maka aset tetap tersebut hakekatnya tidak lagi memiliki manfaat ekonomi masa depan, sehingga penggunaannya harus dihentikan.

12 13 14 15

Aset tetap yang tidak digunakan dalam kegiatan operasional pemerintah, dengan kata lain dihentikan dari penggunaan aktif, maka tidak memenuhi kriteria dan tidak dapat dikelompokkan sebagai aset tetap. Hal ini sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 79 yang menyatakan bahwa:

16 17 18

Aset tetap yang dihentikan dari penggunaan aktif pemerintah tidak memenuhi definisi aset tetap dan harus dipindahkan ke pos aset lainnya sesuai dengan nilai tercatatnya.

19 20 21

Pada saat dokumen sumber untuk mengeluarkan aset tetap tersebut dari neraca telah diperoleh, maka aset tetap yang telah direklasifikasi menjadi aset lainnya tersebut dikeluarkan dari neraca.

22 23 24 25

Aset tetap yang secara permanen dihentikan penggunaannya karena tidak lagi memiliki manfaat ekonomi di masa yang akan datang, seperti rusak berat, maka aset tetap tersebut dikeluarkan dari neraca. Hal ini sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 77 dan 78 yang menyatakan bahwa:

26 27 28

77. Suatu aset tetap dieliminasi dari neraca ketika dilepaskan atau bila aset secara permanen dihentikan penggunaannya dan tidak ada manfaat ekonomi masa yang akan datang.

29 30

78. Aset tetap yang secara permanen dihentikan atau dilepas harus dieliminasi dari Neraca dan diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan.

31 32 33

Aset tetap yang secara permanen dihentikan penggunaannya, dikeluarkan dari neraca pada saat ada penetapan dari entitas sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang pengelolaan BMN/BMD.

34 35

Contoh:

36 37

Sebuah mobil yang dibeli pada tanggal 1 Maret 20X6 dengan harga Rp200.000.000 rusak berat tertimpa runtuhan bangunan karena bencana alam gempa bumi pada bulan Agustus 60

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3 4 5 6

tahun 20X9. Pada akhir bulan Agustus 20X9 telah ada penetapan dari bahwa mobil yang rusak berat tersebut dihentikan dari penggunaan aktif untuk selanjutnya diproses penghapusannya sesuai dengan ketentuan. Pada tanggal 10 Oktober 20X9 telah diterbitkan penetapan dari entitas yang berwenang sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang pengelolaan BMN/BMD bahwa mobil yang rusak berat tersebut dapat dikeluarkan dari neraca. Nilai buku mobil pada saat kena gempa bumi adalah sebesar Rp80.000.000.

7 8

Jurnal untuk mencatat reklasifikasi dari Aset Tetap menjadi Aset Lainnya pada tanggal 30 Agustus 20X9: Uraian

Tanggal 30/08/20X9

Aset Lainnya Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Aset Tetap - Peralatan dan Mesin Akumulasi Penyusutan Aset Lainnya

Debet

Kredit

200.000.000 120.000.000 200.000.000 120.000.000

9 10

Jurnal untuk mengeluarkan Aset Lainnya dari neraca pada tanggal 10 Oktober 20X9: Uraian

Tanggal 30/08/20X9

Beban Non Operasional Akumulasi Penyusutan Aset Aset Lainnya Aset Lainnya

Debet

Kredit

80.000.000 120.000.000 200.000.000

11 12

11.2.

Pelepasan Aset Tetap

13 14 15 16

Pelepasan aset tetap di lingkungan pemerintah lazim disebut sebagai pemindahtanganan. Sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang pengelolaan BMN/BMD, pemerintah dapat melakukan pemindahtanganan BMN/BMD yang di dalamnya termasuk aset tetap dengan cara:

17 18 19 20

1. 2. 3. 4.

21 22 23

Apabila suatu aset tetap dilepaskan karena dipindahtangankan, maka aset tetap yang bersangkutan harus dikeluarkan dari neraca. Hal ini sesuai dengan PSAP 07 Paragraf 77 dan 78.

24 25 26 27

Aset tetap yang dilepaskan melalui penjualan, dikeluarkan dari neraca pada saat diterbitkan risalah lelang atau dokumen penjualan sesuai dengan ketentuan perundangundangan. Aset tetap yang dihibahkan, dikeluarkan dari neraca pada saat telah diterbitkan berita acara serah terima hibah oleh entitas sebagai tindak lanjut persetujuan hibah. Aset tetap

dijual; dipertukarkan; dihibahkan; atau dijadikan penyertaan modal negara/daerah.

61

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

yang dipindahtangankan melalui mekanisme penyertaan modal negara/daerah, dikeluarkan dari neraca pada saat diterbitkan penetapan penyertaan modal negara/daerah.

3 4 5 6 7 8 9

Dalam hal pelepasan aset tetap merupakan akibat dari pemindahtanganan dengan cara dijual atau dipertukarkan sehingga pada saat terjadinya transaksi belum seluruh nilai buku aset tetap yang bersangkutan habis disusutkan, maka selisih antara harga jual atau harga pertukarannya dengan nilai buku aset tetap terkait diperlakukan sebagai surplus/defisit penjualan/pertukaran aset non lancar dan disajikan pada Laporan Operasional (LO). Penerimaan kas akibat penjualan dibukukan sebagai pendapatan dan dilaporkan pada Laporan Realisasi Anggaran (LRA).

10 11 12 13

Apabila pelepasan suatu aset tetap akibat dari proses pemindahtanganan berupa hibah atau penyertaan modal negara/daerah, maka akun aset tetap dikurangkan dari pembukuan sebesar nilai buku dan disisi lain diakui adanya beban hibah, atau diakui adanya investasi jika menjadi penyertaan modal negara/daerah.

14

Contoh:

15 16 17 18 19 20 21

1. Sebuah mobil dibeli pada tanggal 1 Maret 20X1 dengan harga Rp180.000.000. Pada tahun 20X4 mobil tersebut tertimpa pohon yang mengakibatkan kerusakan cukup berat. Pada tanggal 1 Nopember 20X4 mobil tersebut dijual dengan harga Rp30.000.000. Sebelumnya mobil ditaksir akan dapat digunakan selama 5 tahun tanpa nilai residu. Pemerintah melakukan penyusutan terhadap aset tetapnya menurut umur setiap unit aset tetap secara individual atas dasar metode garis lurus, dengan menggunakan tahun kalender sebagai tahun bukunya.

22

Perhitungan penjualan mobil tersebut adalah sebagai berikut (dalam Rupiah): Harga jual mobil Nilai buku mobil Harga perolehan Akumulasi penyusutan: 20X1 = 9 bulan 20X2 = 12 bulan 20X3 = 12 bulan 20X4 = 10 bulan Jumlah akumulasi penyusutan Nilai buku mobil Rugi penjualan mobil

23

30.000.000 180.000.000 27.000.000 36.000.000 36.000.000 30.000.000 129.000.000 51.000.000 (21.000.000)

Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi penjualan mobil adalah sebagai berikut: Tanggal

Uraian

1/11/20X4

Akumulasi Penyusutan Kas di Kas Umum Negara Surplus/Defisit Penjualan Aset (LO) Aset Tetap - Peralatan dan Mesin

Debet

Kredit

129.000.000 30.000.000 21.000.000 180.000.000 62

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Uraian

Tanggal 1/11/20X4

Diterima dari Entitas Lain *)

Debet

Kredit

30.000.000

Pendapatan-LRA

30.000.000

1 2

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas.

3 4 5

2. Apabila mobil sebagaimana dicontohkan di atas dihibahkan, maka jurnal untuk mengeluarkan akun mobil dari neraca adalah sebagai berikut: Uraian

Tanggal 1/11/20X4

Akumulasi Penyusutan Beban Hibah Aset Tetap - Peralatan dan Mesin

Debet

Kredit

129.000.000 51.000.000 180.000.000

6 7 8

11.3.

Aset Tetap Hilang

9 10 11 12 13

Aset tetap hilang harus dikeluarkan dari neraca setelah diterbitkannya penetapan oleh pimpinan entitas yang bersangkutan berdasarkan keterangan dari pihak yang berwenang sesuai dengan ketentuan perundang-undangan. Terhadap aset tetap yang hilang, sesuai dengan peraturan perundang-undangan perlu dilakukan proses untuk mengetahui apakah terdapat unsur kelalaian sehingga mengakibatkan adanya tuntutan ganti rugi.

14 15 16 17 18 19 20 21

Aset tetap hilang dikeluarkan dari neraca sebesar nilai buku. Apabila terdapat perbedaan waktu antara penetapan aset hilang dengan penetapan ada atau tidaknya tuntutan ganti rugi, maka pada saat aset tetap dinyatakan hilang, entitas melakukan reklasifikasi aset tetap hilang menjadi aset lainnya (aset tetap hilang yang masih dalam proses tuntutan ganti rugi). Selanjutnya, apabila berdasarkan ketentuan perundang-undangan dipastikan terdapat tuntutan ganti rugi kepada perorangan tertentu, maka aset lainnya tersebut direklasifikasi menjadi piutang tuntutan ganti rugi. Dalam hal tidak terdapat tuntutan ganti rugi, maka aset lainnya tersebut direklasifikasi menjadi beban.

22 23

Contoh:

24 25 26 27 28 29

Kementerian ABC memiliki kendaraan operasional dengan harga perolehan sebesar Rp200.000.000. Pada tanggal 25 Juni 20X2, kendaraan tersebut hilang. Nilai akumulasi penyusutan sampai dengan hilangnya kendaraan tersebut diketahui sebesar Rp120.000.000. Selanjutnya, dilakukan proses pengenaan tuntutan ganti rugi kepada pegawai A pada Kementerian ABC yang menghilangkan kendaraan tersebut. Pada tanggal 1 November 20X2 diputuskan bahwa pegawai A harus membayar ganti rugi (TGR) sebesar Rp100.000.000. 63

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Atas kejadian tersebut Kementerian ABC membuat jurnal:

2 Uraian

Tanggal 25/06/20X2

Debet

Akumulasi Penyusutan

120.000.000

Aset Lainnya - Aset Tetap Hilang yang masih dalam proses TGR

80.000.000

Aset Tetap - Peralatan dan Mesin

1/11/20X2

Kredit

200.000.000

Tagihan Tuntutan Ganti Rugi

100.000.000

Aset Lainnya - Aset Tetap Hilang yang masih dalam proses TGR

80.000.000

Surplus/Defisit dari Operasional Lainnya

20.000.000

Kegiatan

Non

3

64

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB XII

2

REKLASIFIKASI DAN KOREKSI ASET TETAP

3 4

12.1.

Reklasifikasi Aset Tetap

5 6 7 8 9 10

Suatu aset tetap yang dihentikan atau dihapuskan, sebagaimana dijelaskan pada BAB XI tidak memenuhi definisi aset tetap. Namun demikian, aset tersebut belum dapat dikeluarkan dari neraca karena proses penghentian yang lebih dikenal sebagai pemindahtanganan dan penghapusan masih berlangsung. Dengan kata lain, dokumen sumber untuk melakukan penghapusbukuan belum diterbitkan. Paragraf 79 PSAP 07 mengatur bahwa aset dengan kondisi demikian harus dipindahkan dari aset tetap ke aset lainnya.

11 12 13

78. Aset tetap yang dihentikan dari penggunaan aktif pemerintah tidak memenuhi definisi aset tetap dan harus dipindahkan ke pos aset lainnya sesuai dengan nilai tercatatnya.

14 15 16

Pemindahan kelompok aset tetap ke aset lainnya dalam akuntansi disebut sebagai reklasifikasi aset. Reklasifikasi adalah perpindahan suatu akun dari suatu pos ke pos yang lain dalam bagan akun standar.

17 18 19 20

Reklasifikasi aset tetap ke aset lainnya dapat dilakukan sepanjang waktu, tidak tergantung periode laporan. Dokumen sumber yang digunakan sebagai dasar reklasifikasi aset tetap ke aset lainnya adalah penetapan dari entitas yang berwenang sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang pengelolaan BMN/BMD.

21

Contoh:

22 23 24 25 26 27 28 29

Sebuah mobil yang dibeli pada tanggal 1 Maret 20X6 dengan harga Rp200.000.000 rusak berat terkena bencana alam gempa bumi pada bulan Agustus tahun 20X9. Pada akhir bulan Agustus 20X9 telah ada penetapan dari bahwa mobil yang rusak berat tersebut dihentikan dari penggunaan aktif untuk selanjutnya diproses penghapusannya sesuai dengan ketentuan. Pada tanggal 10 Oktober 20X9 telah diterbitkan penetapan dari entitas yang berwenang sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di bidang pengelolaan BMN/BMD bahwa mobil yang rusak berat tersebut dapat dikeluarkan dari neraca. Nilai buku mobil pada saat kena gempa bumi adalah sebesar Rp80.000.000.

30

Jurnal untuk mencatat reklasifikasi pada tanggal 30 Agustus 20X9

31 Uraian

Tanggal 30/08/20X9

Aset Lainnya Akumulasi Penyusutan Aset Tetap Aset Tetap - Peralatan dan Mesin Akumulasi Penyusutan Aset Lainnya

Debet

Kredit

200.000.000 120.000.000 200.000.000 120.000.000

32 65

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2

12.2.

Koreksi Aset Tetap Paragraf 4 PSAP 10 menyatakan bahwa:

3 4

Koreksi adalah tindakan pembetulan secara akuntansi agar akun/pos yang tersaji dalam laporan keuangan entitas menjadi sesuai dengan yang seharusnya.

5 6 7 8 9 10

Koreksi meliputi koreksi sistemik dan koreksi non sistemik. Dari sisi transaksi, koreksi mencakup transaksi anggaran maupun transaksi finansial. Dari periodenya, koreksi dapat dibedakan menjadi koreksi untuk tahun berjalan, koreksi periode lalu pada saat laporan keuangan periode terkait belum diterbitkan, dan koreksi periode lalu pada saat laporan keuangan periode terkait telah diterbitkan. Termasuk dalam lingkup koreksi adalah temuan pemeriksaan yang diharuskan untuk dikoreksi.

11 12 13 14 15

Koreksi dilakukan oleh satker bersangkutan dan dilaporkan secara berjenjang, sampai dengan kantor pusat K/L atau pemerintah daerah. Kadangkala untuk mengejar waktu penyampaian laporan keuangan, koreksi dilakukan secara sentralistik di kantor pusat K/L atau pemerintah daerah, baru kemudian didistribusikan pada entitas akuntansi di bawahnya untuk melakukan penyesuaian.

16 17 18 19

Koreksi aset tetap dilakukan dengan menambah atau mengurangi akun aset tetap yang bersangkutan. Koreksi aset tetap dapat dilakukan kapan saja, tidak tergantung pada periode pelaporan dan waktu penyusunan laporan. Pada umumnya koreksi aset tetap dilakukan pada saat ditemukan kesalahan.

66

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB XIII

2

ASET TETAP DI LUAR NEGERI

3 4

13.1.

Pendahuluan

5 6 7 8 9

Kebijakan umum pemerintah menegaskan bahwa penyelenggaraan hubungan luar negeri dan pelaksanaan politik luar negeri merupakan salah satu komponen utama dalam memperjuangkan NKRI. Interaksi yang diciptakan Indonesia dengan negara-negara tetangga dan negara-negara sahabat harus bersifat kondusif agar tetap dapat memajukan sikap saling pengertian dan menghormati di antara masyarakat bangsa-bangsa.

10 11 12 13 14 15 16 17 18

Seluruh kegiatan dalam hubungan antarbangsa dan antarnegara pada hakikatnya antara lain dilakukan oleh Kementerian Luar Negeri melalui hubungan diplomasi yang pada intinya merupakan usaha memelihara hubungan antarnegara. Diplomasi secara formal dilakukan baik oleh korps perwakilan diplomatik maupun oleh korps perwakilan konsuler. Pembukaan hubungan diplomatik juga merupakan suatu upaya konkrit untuk mempererat hubungan dan kerjasama dengan negara-negara lain yang pada akhirnya diharapkan dapat meningkatkan kesejahteraan masyarakat di kedua negara. Untuk tujuan tersebut, Pemerintah Indonesia saat ini telah memiliki sebanyak 191 perwakilan yang terdiri dari Kedutaan Besar, Perutusan Tetap untuk PBB di New York dan Jenewa, dan Konsulat Jenderal serta Konsul kehormatan.

19 20 21 22

Untuk melaksanakan kegiatan di luar negeri tersebut tentunya diperlukan sarana dan prasarana yang memadai, antara lain wisma, kantor perwakilan, kendaraan, serta aset tetap lainnya. Sebagian wisma atau kantor tersebut sudah dimiliki sendiri/menjadi aset negara RI, dan sebagian lainnya masih menyewa.

23 24

13.2.

25 26 27

Pada prinsipnya pengakuan Aset Tetap diluar negeri sama dengan pengakuan aset tetap di didalam negeri seperti yang diatur dalam PSAP 07 Paragraf 15, kecuali untuk Tanah diatur lebih khusus dalam Paragraf 63 dan 64.

28

Paragraf 63:

29 30 31 32 33 34 35 36 37

Pengakuan Aset Tetap di Luar Negeri

Pengakuan tanah di luar negeri sebagai aset tetap hanya dimungkinkan apabila perjanjian penguasaan dan hukum serta perundang-undangan yang berlaku di negara tempat Perwakilan Republik Indonesia berada mengindikasikan adanya penguasaan yang bersifat permanen. Paragraf 64: Tanah yang dimiliki atau dikuasai oleh instansi pemerintah di luar negeri, misalnya tanah yang digunakan Perwakilan Republik Indonesia di luar negeri, harus memperhatikan isi perjanjian penguasaan dan hukum serta perundang-undangan yang berlaku di negara tempat Perwakilan Republik Indonesia berada. Hal ini diperlukan untuk menentukan 67

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 2 3

apakah penguasaan atas tanah tersebut bersifat permanen atau sementara. Penguasaan atas tanah dianggap permanen apabila hak atas tanah tersebut merupakan hak yang kuat diantara hak-hak atas tanah yang ada di negara tersebut dengan tanpa batas waktu.

4 5 6 7 8

Kepemilikan pemerintah atas tanah di luar negeri mungkin dibatasi oleh waktu sesuai hukum serta perundang-undangan yang berlaku di negara bersangkutan, sehingga kepemilikannya bersifat tidak permanen. Dalam hal demikian, biaya yang timbul atas perolehan hak (semacam hak guna/pakai atau hak pengelolaan) tersebut diakui sebagai aset lainnya dan perlu diamortisasi selama batas waktu hak pemakaian tanah.

9 10 11 12 13

Mengingat harga gedung dan bangunan di luar negeri sangat mahal, sedangkan anggaran negara sangat terbatas, tidak semua gedung dan banguan dapat dibeli secara tunai, sebagian besar dilakukan dengan angsuran. Angsuran tersebut umumnya dalam jangka panjang, seperti pembelian di Helsinki dalam waktu 12 tahun, Guangzhou 15 tahun, atau Lima 12 tahun.

14 15 16 17

Apabila pembelian aset tetap dilakukan secara angsuran, maka aset tetap diakui ketika aset tetap yang dibeli telah diserahkan kepada pembeli dan perjanjian utang ditandatangani oleh pihak penjual yang sekaligus bertindak selaku kreditur dan pembeli yang juga menjadi debitur.

18 19 20

13.3.

21 22 23 24 25 26 27 28

Pengukuran Aset Tetap Luar Negeri pada prinsipnya juga mengacu pada PSAP 07 Paragraf 20 dan 24, yaitu dengan nilai perolehan atau apabila penilaian aset tetap dengan menggunakan biaya perolehan tidak dimungkinkan, maka nilai aset tetap didasarkan pada nilai wajar pada saat perolehan. Selain itu, karena pembelian aset tetap di luar negeri umumnya menggunakan mata uang asing, maka berlaku juga ketentuan di PSAP 02 Paragraf 63 s/d 66 yang menyatakan bahwa transaksi dalam mata uang asing harus dibukukan dalam mata uang rupiah dengan menjabarkan jumlah mata uang asing tersebut menurut kurs tengah bank sentral pada tanggal transaksi.

29 30 31

13.4.

32

Pengukuran Aset Tetap di Luar Negeri

Penyajian dan Pengungkapan Aset Tetap di Luar Negeri Hal-hal yang perlu diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan adalah:

33 34

a. Dasar penilaian yang digunakan untuk menentukan nilai tercatat, termasuk juga nilai mata uang asing dan kurs pada saat perolehan.

35

b. Jenis dan lokasi aset tetap di luar negeri.

36 37

c. Jika pembelian dilakukan dengan angsuran, maka harus diungkapkan juga uraian mengenai nilai rincian utang pembelian aset secara angsuran tersebut.

38 68

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

13.5.

Contoh Kasus

2 3 4 5 6

Kementerian Luar Negeri membeli gedung untuk kantor Kedutaan Besar di Jerman pada tanggal 2 Januari 20X9 senilai €10.000.000. Uang muka sebesar €1.000.000 dianggarkan untuk dibayar dengan DIPA tahun anggaran 2009. Sisanya ditetapkan dalam kontrak utang yang harus dibayar secara angsuran setiap akhir tahun sebesar €500.000 dengan tingkat bunga 5%.

7

Transaksi di atas dapat diikhtisarkan sebagai berikut:

8

Tanggal 2 Januari 20X9:

9

Harga perolehan

€10.000.000

10

Uang muka

11

Utang pembelian cicilan

1.000.000 €9.000.000

12 13

Misalnya kurs pada saat itu adalah €1 = Rp15.000, nilai gedung yang diakui dan utang adalah:

14

Harga perolehan

Rp150.000.000.000

15

Uang muka

16

Utang pembelian cicilan

(15.000.000.000) Rp135.000.000.000

17 18

Jurnal untuk mencatat transaksi pembelian gedung kantor secara angsuran tersebut di atas adalah sebagai berikut:

19

Untuk mencatat pembelian gedung kantor secara cicilan:

20 Tanggal 2/1/20X9

Uraian Aset Tetap Bangunan



Gedung

Kas di Kas Umum Negara Utang Pembelian Cicilan

Debet dan

Kredit

150.000.000.000 15.000.000.000 135.000.000.000

21 22 23 24

Catatan: dalam hal pencatatan sisa utang dalam mata uang asing perlu diungkapkan dalam CaLK bahwa utang pembelian tanah di atas secara legal adalah dalam mata uang euro yang dalam contoh di atas sebesar €9.000.000.

69

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

BAB XIV

2

HUBUNGAN ANTARA BELANJA DAN PEROLEHAN ASET TETAP

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

14.1.

Jenis Belanja

Pada Tahun 2006, Komite Standar Akuntansi Pemerintahan menerbitkan Buletin Teknis 04 tentang Penyajian dan Pengungkapan Belanja Pemerintah. Tujuan penerbitan Bultek Belanja tersebut adalah untuk menyikapi adanya ketidaksesuaian dalam penganggaran dan pelaporan keuangan pemerintahan, antara lain pengeluaran untuk pembelian aset tetap dianggarkan dalam Belanja Barang, pengeluaran untuk pemeliharaan rutin dianggarkan dalam Belanja Modal, atau bantuan untuk masyarakat dianggarkan dalam Belanja Modal. Melalui penerbitan Buletin Teknis 04, diharapkan adanya kesesuaian penyusunan anggaran, pelaksanaan anggaran, dan pelaporan. Berdasarkan Buletin Teknis 04 tersebut, diharapkan agar perolehan aset tetap yang akan digunakan dalam kegiatan pemerintahan dianggarkan dalam Belanja Modal.

15

Suatu belanja dapat dikategorikan sebagai Belanja Modal jika:

16 17

a.

pengeluaran tersebut mengakibatkan adanya perolehan aset tetap atau aset lainnya yang menambah aset pemerintah;

18 19

b.

pengeluaran tersebut melebihi batasan minimal kapitalisasi aset tetap atau aset lainnya yang telah ditetapkan oleh pemerintah; dan

20 21

c.

perolehan aset tetap tersebut diniatkan bukan untuk dijual atau diserahkan ke masyarakat atau pihak lainnya.

22 23 24 25

Dalam situasi yang ideal akan terdapat kesesuaian antara Belanja Modal sebagai akun anggaran dengan Aset Tetap sebagai akun finansial. Namun demikian, dalam hal terjadi kontradiksi antara akun anggaran dengan akun finansial, maka akuntansi akan menggunakan prinsip substansi mengungguli bentuk formal (substance over form).

26 27

Contoh:

28 29 30 31

Satker A di Kementerian Sosial pada tahun 20X0, merencanakan akan memberi bantuan mesin jahit kepada korban gempa di Padang Sumatera Barat. Rencana pemberian bantuan tersebut, walaupun berbentuk aset tetap, tetapi dianggarkan di APBN sebagai belanja bantuan sosial, bukan belanja modal.

32 33 34 35

Realisasi pemberian bantuan tersebut dicatat di LRA sebagai belanja bantuan sosial, dan tidak disajikan di neraca sebagai aset tetap. Apabila pada akhir periode pelaporan (semesteran atau tahunan), masih ada mesin jahit yang belum disalurkan ke masyarakat, maka mesin jahit yang belum disalurkan tersebut disajikan di neraca sebagai persediaan.

36 37

Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut pada Pemerintah Pusat adalah sebagai berikut: 70

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1



Realisasi Belanja sebagai transaksi anggaran Tanggal

Uraian

Debet

Belanja Bantuan Sosial

Kredit

XXX

Ditagihkan ke Entitas Lain *)

XXX

(Untuk mencatat realisasi belanja bantuan sosial) 2 3 4

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas. −

Pencatatan Transaksi Finansial Tanggal

Uraian

Debet

Beban Bantuan Sosial

XXX

Kas di Kas Umum Negara (Untuk mencatat transaksi secara finansial)

Kredit

XXX bantuan sosial

5 6 7 8



Pengakuan Persediaan Apabila berdasarkan inventarisasi fisik pada pada akhir tahun masih ada mesin jahit yang belum diserahkan ke masyarakat: Tanggal

Uraian Persediaan Beban Bantuan Sosial

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat mesin jahit yang belum disalurkan ke masyarakat) 9 10 11 12 13 14

Walaupun sesuai Buletin Teknis Nomor 4 diharapkan antara penganggaran dan pelaporan keuangan selalu terdapat kesesuain akun anggaran, namun dalam praktek dapat terjadi ketidak sesuaian akun anggaran dengan akun finansial . Dalam hal ini, sesuai dengan Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan, pada prinsipnya pencatatan akuntansi menganut prinsip substansi menggungguli bentuk (substance over form). Contoh dapat dilihat pada ilustrasi di bawah ini:

15 16 17 18 19

1. Pada tahun 20X8 terbentuk Lembaga Kebijakan Pengadaan Pemerintah, seluruh biaya operasional lembaga tersebut untuk sementara dianggarkan di Belanja Lain-lain. Realisasi Belanja Lain-lain tersebut, sebagian berupa pembelian Peralatan dan Mesin (aset tetap) untuk mendukung kegiatan lembaga tersebut. Walaupun tidak dianggarkan pada Belanja Modal, Aset Tetap yang dibiayai dari Belanja Lain-lain tersebut harus disajikan di Neraca. 71

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1

Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut pada Pemerintah Pusat adalah sebagai berikut:

2



Realisasi Belanja: Tanggal

Uraian Belanja Lain-lain

Debet

Kredit

XXX

Ditagihkan ke Entitas Lain *)

XXX

(Untuk mencatat realisasi belanja lain-lain) 3 4 5

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas. −

Pengakuan Peralatan dan Mesin Tanggal

Uraian Aset Tetap - Peralatan dan Mesin

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Negara

XXX

(Untuk mencatat peralatan dan Mesin) 6 7 8 9 10

2. Salah satu kegiatan Kementerian Pekerjaan Umum adalah pemeliharaan rutin saluran irigasi. Kegiatan tersebut antara lain memperbaiki dinding saluran yang runtuh atau melakukan pengerukan apabila terjadi pendangkalan pada tempat tertentu. Kementerian Pekerjaan Umum menganggarkan kegiatan tersebut dalam belanja modal.

11 12 13 14 15

Karena kegiatan tersebut hanya untuk mempertahankan kondisi saluran, walaupun kegiatan tersebut dianggarkan dalam belanja modal, pengeluaran tersebut tidak dikapitalisasi (menambah) nilai saluran di neraca. Pengeluaran untuk kegiatan tersebut selain disajikan di LRA juga harus diungkapkan di CaLK. Untuk tahun berikutnya, kegiatan tersebut agar dianggarkan dalam Belanja Pemeliharaan dan bukan Belanja Modal.

16

Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut pada Pemerintah Pusat adalah sebagai berikut:

17



Realisasi Belanja Tanggal

Uraian Belanja Modal Ditagihkan ke Entitas Lain *)

Debet

Kredit

XXX XXX

(Untuk mencatat ralisasi belanja modal yang tidak menambah aset tetap karena subtansinya adalah pemeliharaan) 18 19

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masingmasing entitas.

20 72

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1



Pencatatan Pengeluaran kas selaku Transaksi Finansial Tanggal

Uraian Beban Pemeliharaan

Debet

Kredit

XXX

Kas di Kas Umum Negara

XXX

(Untuk mencatat pengeluaran kas untuk pemeliharaan aset tetap saluran) 2 −

3

Pengungkapan pada Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK):

4

Pengungkapan transaksi di atas dalam CaLK adalah sebagai berikut:

5 6 7 8

”Telah direalisasikan belanja modal sebesar RpXXX, yang pada dasarnya tidak menambah nilai aset tetap berupa Saluran Irigasi di Neraca, karena pengeluaran belanja tersebut merupakan beban pemeliharan dalam rangka mempertahankan kondisi saluran irigasi”.

9 10

14.2.

11 12 13 14

Dalam praktik hubungan antar pemerintahan, dapat terjadi perolehan suatu aset tetap dibiayai oleh 2 (dua) sumber yang berbeda, misalnya pembangunan sekolah dibiayai oleh APBN dan APBD. Apabila terjadi hal tersebut, pihak mana yang mencatat di neraca, dan berapa nilai yang dicatat?

15 16 17 18 19 20 21

Pencatatan aset tetap di neraca tergantung pada maksud penggunaan pihak-pihak yang membiayai kegiatan tersebut. Apabila pemerintah pusat berniat menyerahkan sekolah tersebut kepada pemerintah daerah, maka pemerintah pusat tidak mencatat aset tetap tersebut di neraca, dan tidak menggangarkan dalam belanja modal. Aset tetap atau gedung sekolah tersebut dicatat di neraca pemerintah daerah. Nilai yang dicatat adalah sebesar nilai yang dikeluarkan oleh pemerintah daerah (APBD), ditambah dengan nilai APBN apabila sudah ada serah terima antara pemerintah pusat kepada pemerintah daerah.

22

Contoh:

23 24 25 26

Pemda X membangun gedung sekolah dengan nilai Rp2.000.000.000, pembangunan gedung tersebut didanai dari APBD sebesar Rp1.500.000.000 dan APBN sebesar Rp500.000.000, Pemda X menganggarkan dalam belanja modal, sedangkan Pemerintah Pusat menganggarkan dalam belanja barang.

27

Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut pada Pemerintah Pusat adalah sebagai berikut:

28



Sumber Belanja

Realisasi Belanja selaku transaksi anggaran:

29

73

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

Tanggal

Uraian

Debet

Belanja Barang

Kredit

500.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain *)

500.000.000

(Untuk mencatat realisasi belanja barang) 1 2 3 4

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masing-masing entitas. − Penyerahan Hibah Pusat ke Daerah berupa partisipasi pembangunan gedung sekolah Tanggal

Uraian

Debet

Beban Hibah

Kredit

500.000.000

Kas di Kas Umum Negara (Untuk mencatat penyerahan partisipasi pembangunan sekolah)

500.000.000 dana

5 6

Sedangkan Jurnal pada pemerintah daerah adalah sebagai berikut:

7



Realisasi Belanja Tanggal

Uraian Belanja Modal

Debet

Kredit

1.500.000.000

Ditagihkan ke Entitas Lain *)

1.500.000.000

(Untuk mencatat realisasi belanja modal) 8 9 10

*) Jurnal dimaksud disesuaikan dengan sistem yang dikembangkan masingmasing entitas. −

Pengakuan Gedung dan Bangunan yang dibiayai dari APBD Tanggal

Uraian Aset Tetap - Gedung dan Bangunan Kas di Kas Umum Daerah

Debet

Kredit

1.500.000.000 1.500.000.000

(Untuk mencatat perolehan aset tetap) 11 12 13



Penambahan nilai gedung dari APBN sebagai kontribusi pemerintah pusat atas pembangunan gedung sekolah, setelah diadakan Berita Acara Serah Terima:

74

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

1 Tanggal

Uraian Aset Tetap - Gedung dan Bangunan Pendapatan Hibah - LO

Debet

Kredit

500.000.000 500.000.000

(Untuk mencatat perolehan gedung sekolah yang berasal dari Pemerintah Pusat)

75

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

KOMITE STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN Komite Konsultatif : 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Direktur Jenderal Perbendaharaan, Kementerian Keuangan, Ketua merangkap Anggota Direktur Jenderal Keuangan Daerah, Kementerian Dalam Negeri, Wakil Ketua merangkap Anggota Ketua Dewan Pimpinan Ikatan Akuntan Indonesia, Anggota Direktur Jenderal Anggaran, Kementerian Keuangan, Anggota Prof. DR. Wahyudi Prakarsa, Anggota Prof. DR. Mardiasmo, Anggota

Komite Kerja : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

DR. Binsar H. Simanjuntak, CMA, Ketua merangkap Anggota Drs. AB Triharta, Ak., MM, Wakil Ketua merangkap Anggota Sonny Loho, Ak., MPM., Sekretaris merangkap Anggota DR. Jan Hoesada, Ak., MM. , Anggota Yuniar Yanuar Rasyid, Ak., MM, Anggota DR. Dwi Martani, Ak., Anggota Sumiyati, Ak., MFM., Anggota Firmansyah N. Nazaroedin, Ak., M.Sc., Anggota Drs. Hamdani, MM., M.,Si., Ak., CA., Anggota

Sekretariat : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Hari Sugiyanto, Ketua merangkap Anggota Joko Supriyanto, Wakil Ketua merangkap Anggota Zulfikar Aragani, Anggota Basuki Rahmat, Anggota Aldo Maulana A, Anggota, Wahid Ahyani, Anggota Affifah Nurviana, Anggota Khairul Syawal, Anggota

Kelompok Kerja : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29.

R. Wiwin Istanti, SE., Ak., M.LAWS, Ketua merangkap Anggota Edward U.P. Nainggolan, Ak., M.Ak., Wakil Ketua merangkap Anggota Moh. Hatta, Ak., MBA, Anggota Amdi Very Dharma, Ak., M.Acc., Anggota Drs. M. Agus Kristianto, Ak., MA, Anggota Chalimah Pujihastuti, SE., Ak, MAFIS , Anggota Yulia Candra Kusumarini SE, S.Sos, Anggota Syaiful, SE., Ak, MM., Anggota Hamim Mustofa, Ak., Anggota Hasanudin, Ak., M., Ak., Anggota Heru Novandi, SE., Ak., Anggota Muliani Sulya F., SE., M.Ec.DEV., Anggota Zulfikar Aragani, SE., MM., Anggota Rahmat Mulyono, SE., Ak., M. Acc. Anggota Mugiya Wardhani, SE, M. Si. Anggota Hari Sugiyanto, Ak., M.Sc., Anggota Lucia Widiharsanti, SE., M.Si., CFE., Anggota DR. Mei Ling, SE., Ak., MBA., Anggota Basuki Rahmat, SE., Anggota Jamason Sinaga, Ak., SIP, Anggota Kadek Imam Eriksiawan, M.Sc., Ak., M.Prof., Acc.,BAP., Anggota Slamet Mulyono, SE., Ak., M.Prof.Acc., Anggota Joni Afandi, SE., Ak., M.Si., CA., Anggota Toni Triyulianto, Ak., MPP., Anggota Doddy Setiadi, Ak., MM., CPA., CA., Anggota Budiman, SST., SE., MBA., Ak., Anggota Joko Supriyanto, SST.Ak., M.Ak., Anggota Mauritz Cristianus Raharjo Meta, SST., M.Ak., Anggota Erdhany Dwi Cahyadi, SE., Anggota

Buletin Teknis Nomor 15 Tentang Akuntansi Aset Tetap Berbasis Akrual

2

Komite Standar Akuntansi Pemerintahan

View more...

Comments

Copyright © 2017 EDOC Inc.