Modul Manajemen Pemerintahan Daerah

October 13, 2016 | Author: Anonymous | Category: Documents
Share Embed


Short Description

Manajemen Pemerintahan DaerahPUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN 2014....

Description

Manajemen Pemerintahan Daerah

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PENGAWASAN BADAN PENGAWASAN KEUANGAN DAN PEMBANGUNAN

2014

Manajemen Pemerintahan Daerah Dikeluarkan oleh Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP dalam rangka Diklat Fungsional Auditor – Diklat Pembentukan Auditor Ahli

Edisi Pertama : Tahun 2014

Penyusun Narasumber Pereviu Editor Penata Letak

: : : : :

Dwijo Warsito, Ak. Agus Tri Prasetyo, Ak., M.E. Suhartanto, Ak., M.M. Riri Lestari, Ak. Didik Hartadi, S.E.

Pusdiklatwas BPKP Jl. Beringin II, Pandansari, Ciawi, Bogor 16720 Telp. (0251) 8249001 - 8249003 Fax. (0251) 8248986 - 8248987 Email : [email protected] Website : http://pusdiklatwas.bpkp.go.id e-Learning : http://lms.bpkp.go.id

Dilarang keras mengutip, menjiplak, atau menggandakan sebagian atau seluruh isi modul ini, serta memperjualbelikan tanpa izin tertulis dari Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan BPKP.

Kata Pengantar Peran dan fungsi aparat pengawasan intern pemerintah (APIP) dalam rangka membantu manajemen untuk mencapai tujuan organisasi dilaksanakan melalui pemberian jaminan (assurance activities) dan layanan konsultansi (consulting activities) sesuai standar, sehingga memberikan perbaikan efisiensi dan efektivitas atas tata kelola, manajemen risiko, dan pengendalian intern organisasi. Selain itu, Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah mengatur bahwa pelaksanaan audit intern di lingkungan instansi pemerintah dilaksanakan oleh pejabat yang mempunyai tugas melaksanakan pengawasan yang telah memenuhi syarat kompetensi keahlian sebagai auditor. Hal tersebut selaras dengan komitmen pemerintah untuk mewujudkan pemerintahan yang transparan dan akuntabel serta bebas korupsi, kolusi, dan nepotisme pada berbagai aspek pelaksanaan tugas umum pemerintahan dan pembangunan yang dituangkan dalam UndangUndang No. 28 Tahun 1999 tentang Penyelenggaraan Negara yang Bersih dan Bebas dari KKN. Untuk menjaga tingkat profesionalisme aparat pengawasan, salah satu medianya adalah pendidikan dan pelatihan (diklat) sertifikasi auditor yang bertujuan untuk meningkatkan pengetahuan, keterampilan, dan perubahan sikap/perilaku auditor pada tingkat kompetensi tertentu sesuai dengan perannya sesuai dengan keputusan bersama Kepala Pusat Pembinaan Jabatan Fungsional Auditor dan Kepala Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pengawasan Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomor KEP-82/JF/1/2014 dan Nomor KEP168/DL/2/2014 tentang Kurikulum Pendidikan dan Pelatihan Fungsional Auditor. Guna mencapai tujuan di atas, sarana diklat berupa modul dan bahan ajar perlu disajikan dengan sebaik mungkin. Evaluasi terhadap modul perlu dilakukan secara terus menerus untuk menilai relevansi substansi modul terhadap perubahan lingkungan yang terjadi. Modul ini ditujukan untuk memutakhirkan substansi modul agar sesuai dengan perkembangan profesi auditor, dan dapat menjadi referensi yang lebih berguna bagi para peserta diklat sertifikasi auditor. Akhirnya kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah memberikan kontribusi atas terwujudnya modul ini.

Ciawi, 30 April 2014 Kepala Pusdiklat Pengawasan BPKP

Nurdin, Ak., M.B.A.

Manajemen Pemerintahan Daerah

i

ii

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Daftar Isi Kata Pengantar .................................................................................................................................. i Daftar Isi

.................................................................................................................................... i

Daftar Gambar dan Tabel ................................................................................................................ iii Bab I

PENDAHULUAN ..................................................................................................................1 A. Latar Belakang.......................................................................................................... 1 B. Kompetensi Dasar .................................................................................................... 1 C. Indikator Keberhasilan ............................................................................................. 1 D. Sistematika Modul ................................................................................................... 2 E. Metode Pembelajaran ............................................................................................. 3

Bab II

PERENCANAAN ...................................................................................................................5 A. Good Governance dan Akuntabilitas ....................................................................... 6 B. Perencanaan Kinerja .............................................................................................. 13 C. Penganggaran ........................................................................................................ 31

Bab III

PENGORGANISASIAN ........................................................................................................57 A. Pengorganisasian Pelaksanaan Tugas dan Fungsi ................................................. 57 B. Pengelolaan Keuangan Daerah .............................................................................. 62 C. Penjadwalan Pelaksanaan Program/Kegiatan ....................................................... 73

Bab IV PELAKSANAAN APBD ........................................................................................................77 A. Pendapatan Daerah ............................................................................................... 77 B. Belanja Daerah ..................................................................................................... 110 C. Pembiayaan Daerah ............................................................................................. 138 D. Manajemen Kas ................................................................................................... 145 Bab V

PERTANGGUNGJAWABAN ..............................................................................................149 A. Pelaporan Keuangan ............................................................................................ 149 B. Pelaporan Kinerja ................................................................................................. 163 C. Pelaporan Lainnya................................................................................................ 171

Bab VI PENGAWASAN ................................................................................................................181 A. Peran Aparatur Pengawasan Intern Pemerintah ................................................. 181 B. Pemeriksaan oleh BPK ......................................................................................... 189 C. Tuntutan Kerugian Negara/Daerah ..................................................................... 192

Manajemen Pemerintahan Daerah

i

Lampiran 1

FORMULIR RENCANA KINERJA TAHUNAN PEMERINTAH PROVINSI/ KABUPATEN/KOTA ............................................................................................... 215

Lampiran 2

FORMULIR RENCANA KINERJA TAHUNAN TINGKAT UNIT SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH (SKPD ) ............................................................................... 217

Lampiran 3

PERNYATAAN PENETAPAN KINERJA TINGKAT KEMENTERIAN NEGARA/ LEMBAGA/PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN/KOTA...................................... 219

Lampiran 4

PERNYATAAN PENETAPAN KINERJA TINGKAT UNIT ORGANISASI ESELON I/SATUAN KERJA KEMENTERIAN LEMBAGA/SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH ........................................................................................... 221

Lampiran 5

FORMULIR PENETAPAN KINERJA TINGKAT PEMERINTAH PROVINSI/ KABUPATEN/KOTA ............................................................................................... 223

Lampiran 6

FORMULIR PENETAPAN KINERJA TINGKAT SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH ................................................................................................................ 225

Lampiran 4

RINGKASAN APBD MENURUT URUSAN PEMERINTAHAN DAERAH DAN ORGANISASI .......................................................................................................... 227

Daftar Pustaka .............................................................................................................................. 233

ii

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Daftar Gambar dan Tabel Gambar Gambar 2.1

Keterkaitan Perencanaan dan Penganggaran.......................................................... 5

Gambar 2.2

Siklus Manajemen Berbasis Kinerja ....................................................................... 14

Gambar 2.3

Siklus Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah ................................................... 14

Gambar 2.4

Alur Proses Penyusunan RPJP ................................................................................ 17

Gambar 2.5

Formulir RS ............................................................................................................. 25

Gambar 2.6

Formulir RKT........................................................................................................... 27

Gambar 2.7

Alur Perencanaan dan Penyusunan APBD ............................................................. 37

Gambar 2.8

Proses Evaluasi Ranperda APBD Provinsi dan Rancangan Peraturan Gubernur Penjabaran APBD................................................................................... 48

Gambar 2.9

Pengesahan Rancangan DPA-SKPD ........................................................................ 51

Gambar 3.1

Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Daerah ............................................................ 65

Gambar 3.2

Struktur Pengelola Keuangan SKPD ....................................................................... 71

Gambar 4.1

Pelaksanaan Pendapatan Daerah - Kas Daerah ................................................... 108

Gambar 4.2

Prinsip Pengadaan Barang/Jasa ........................................................................... 125

Gambar 4.3

Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah ................................................................... 131

Gambar 5.1

Bagan Umum Sistem Akuntansi Keuangan Daerah ............................................. 149

Gambar 5.2

Proses Dasar Akuntansi........................................................................................ 151

Gambar 5.3

Formulir Pengukuran Kinerja untuk Pemerintah Provinsi/Kabupaten/Kota ....... 166

Gambar 5.4

Formulir Pengukuran Kinerja untuk SKPD ........................................................... 167

Tabel Tabel 2.1

Mekanisme Akuntabilitas Pemerintah................................................................... 10

Tabel 4.1

Perimbangan Keuangan Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.................. 105

Manajemen Pemerintahan Daerah

iii

iv

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab I PENDAHULUAN A.

LATAR BELAKANG

Keberhasilan suatu organisasi, baik swasta maupun pemerintah, umumnya ditentukan oleh cara pengelolaan kegiatan yang baik, yang dimulai dari perencanaan hingga pengendalian dan evaluasi. Di dalam pasal 1 PP No. 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah, dinyatakan bahwa pengelolaan keuangan daerah adalah keseluruhan kegiatan yang meliputi perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan, pertanggungjawaban, dan pengawasan keuangan daerah. Aktivitas perencanaan dan penganggaran merupakan tahapan paling krusial dan kompleks dibandingkan dengan aktivitas lainnya. Auditor mutlak perlu memahami fungsifungsi ini untuk menunjang tugas-tugasnya.

B.

KOMPETENSI DASAR

Setelah mengikuti mata diklat ini peserta diharapkan mampu mengidentifikasi titik-titik kritis pada pelaksanaan tata kelola sektor publik sesuai ketentuan yang berlaku.

C.

INDIKATOR KEBERHASILAN

Setelah mengikuti proses pembelajaran, peserta diklat diharapkan mampu: 1.

menjelaskan mengenai prinsip-prinsip akuntabilitas sektor publik;

2.

menjelaskan prinsip-prinsip pengukuran kinerja;

3.

menjelaskan sistem akuntansi keuangan pemerintah daerah;

4.

menjelaskan kerangka kerja keuangan pemerintah pusat maupun daerah, seperti proses penganggaran, proses pengeluaran, proses reviu keuangan, manajemen kas, strategi investasi, dll;

Manajemen Pemerintahan Daerah

1

5.

menjelaskan prinsip-prinsip pembiayaan, pengelolaan keuangan organisasi, dan pelaporannya;

6.

menjelaskan dampak audit internal terhadap tata kelola sektor publik;

7.

mampu mengidentifikasi secara kritis elemen-elemen tata kelola organisasi.

D.

SISTEMATIKA MODUL

Bab I

Pendahuluan Pada bab ini, peserta mendapatkan informasi tentang latar belakang penyusunan modul, tujuan pembelajaran umum, tujuan pembelajaran khusus, deskripsi singkat struktur modul, dan metodologi pembelajaran.

Bab II

Perencanaan Bab ini menjelaskan mengenai akuntabilitas, perencanaan kinerja, dan perencanaan anggaran.

Bab III

Pengorganisasian Bab ini menjelaskan pengorganisasian tugas dan fungsi pemerintah daerah, pengelola keuangan, dan penjadwalan pelaksanan kegiatan.

Bab IV

Pelaksanaan Bab ini menjelaskan APBD yaitu pendapatan daerah, belanja daerah, pembiayaan, dan manajemen kas.

Bab V

Pertanggungjawaban Bab ini menjelaskan pelaporan keuangan, pelaporan kinerja, dan pelaporan lainnya.

Bab VI

Pertanggungjawaban Bab ini menjelaskan peran aparat pengawasan intern pemerintah dan tuntutan kerugian negara/daerah.

2

2014 |Pusdiklatwas BPKP

E.

METODE PEMBELAJARAN

Proses belajar mengajar menggunakan pendekatan andragogi. Metode pembelajaran yang digunakan, yaitu: a.

Ceramah Widyaiswara/instruktur menjelaskan konsep-konsep manajemen pemerintahan daerah.

b.

Diskusi dan Tanya Jawab Widyaiswara/instruktur bertanya jawab dengan peserta untuk mendalami permasalahan dalam manajemen pemerintahan daerah.

c.

Latihan Peserta berlatih dengan dibimbing oleh widyaiswara/instruktur menyelesaikan soal-soal yang terdapat dalam modul buku kerja manajemen pemerintah daerah.

~

Manajemen Pemerintahan Daerah

3

4

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab II PERENCANAAN Indikator Keberhasilan Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menjelaskan tentang prinsip-prinsip akuntabilitas sektor publik dan kerangka kerja keuangan pemerintah daerah dalam proses perencanaan dan penganggaran.

Istilah perencanaan dan penganggaran dapat didefinisikan secara terpisah. Perencanaan adalah proses menentukan tindakan masa depan yang tepat,

melalui urutan pilihan, dengan

memperhitungkan sumber daya yang tersedia. Sedangkan penganggaran merupakan bagian dari proses perencanaan, yang meliputi langkah-langkah pengalokasian sumber daya keuangan untuk mencapai tujuan-tujuan yang ditetapkan. Hubungan dokumen perencanaan dengan penganggaran dapat dilihat pada gambar berikut.

Gambar 2.1 Keterkaitan Perencanaan dan Penganggaran

Manajemen Pemerintahan Daerah

5

A.

GOOD GOVERNANCE DAN AKUNTABILITAS

Meningkatnya peran swasta dan masyarakat dalam penyelenggaraan pemerintahan mendorong perubahan yang cukup signifikan dalam manajemen sektor publik. Hal ini antara lain dipicu oleh pemikiran Osborne dan Gaebler dalam bukunya Reinventing Government (1992). Perubahan tersebut pada dasarnya diarahkan untuk menciptakan manajemen publik yang handal, mempertajam, serta meningkatkan kualitas penyelenggaraan administrasi publik. Konsep dan sistem administrasi publik yang kaku, struktural/hirarkis, dan birokratis telah ditinggalkan dan, sebagai gantinya, dikembangkan konsep manajemen publik yang fleksibel dan berorientasi pasar. Perubahan ini tidak sederhana karena mengubah peran pemerintah dalam masyarakat dan hubungan antara pemerintah dengan masyarakatnya. Birokrat dan pemerintah bukan lagi satu-satunya provider barang dan jasa masyarakat, organisasi swasta diberikan tempat sebagai mitra pemerintah dalam menyediakan berbagai kebutuhan publik. Pemerintah berperan sebagai fasilitator kebutuhan masyarakatnya melalui subsidi, pengaturan perundang-undangan, dan pengaturan kontrak. Keterbukaan pemerintah juga ditekankan, yang ditunjukkan dengan diadopsinya berbagai prinsip dan sistem manajemen sektor swasta ke dalam sektor publik untuk memperbaiki kinerja birokrasi. Pemerintahan yang modern tidak hanya mencakup efisiensi dan peningkatan keekonomisan, tetapi juga berupa hubungan akuntabilitas dengan warga negaranya, di mana warga negara tidak diperlakukan hanya sebagai konsumen tapi juga memiliki hak untuk mendapatkan jaminan atas kebutuhan dasar dan menuntut pemerintah untuk bertanggung jawab atas berbagai kebijakan yang dilakukan. Pandangan ini dikenal dengan governance. Governance atau kepemerintahan yang baik diartikan oleh UNDP sebagai: “… the exercise of political, economic, and administrative authority in the management of a country’s affairs at all level…comprises the complex mechanisms, processes, and institutions through which citizens and groups articulate their interests, mediate their differences and exercise legal rights and obligations” (UNDP, 1995). Artinya, governance meliputi berbagai kewenangan baik kewenangan politik, ekonomi, dan administrasi yang berinteraksi satu dengan lainnya. Hubungan ini mencakup hubungan yang komplek antar berbagai kewenangan dalam semua level pemerintahan dalam bentuk mekanisme, proses, dan pembentukan institusi di mana masyarakat dan kelompok masyarakat

6

2014 |Pusdiklatwas BPKP

dapat menyampaikan keinginan, mengatur berbagai perbedaan, dan juga mendapatkan jaminan hukum (dan pengaturannya). Konsep ini lebih luas dari fungsi dan kapasitas sektor publik, karena berkaitan dengan manajemen proses pembangunan yang melibatkan pemerintah, swasta, dan masyarakat. Hubungan semua pihak ini bukan merupakan kerangka kegiatan yang terpisah melainkan dalam keterpaduan dan kerja sama yang harmonis untuk pencapaian tujuan dan kepentingan bersama. Tujuan bersama, dalam pengertian ini, adalah tercapainya suatu keseimbangan dan sinergi dalam pemenuhan kebutuhan dan kepentingan masing-masing institusi dalam satu keselarasan dan keseimbangan. 1.

Karakteristik Good Governance Dalam rangka mengembangkan strategi yang lebih implementatif, terdapat banyak karakteristik dan prinsip tentang good governance (GG). Salah satu yang menjadi tonggak penting adalah yang dirumuskan dalam Deklarasi Manila, yaitu: a.

Transparan,

mengindikasikan

adanya

kebebasan

dan

kemudahan

dalam

memperoleh informasi yang akurat dan memadai bagi mereka yang memerlukan. Informatif, mutakhir, dapat diandalkan, mudah diperoleh, dan dimengerti adalah beberapa parameter yang digunakan untuk mengecek keberhasilan tranparansi. b.

Akuntabel, di mana semua pihak (baik pemerintah, swasta, dan masyarakat) harus mampu memberikan pertanggungjawaban atas mandat yang diberikan kepadanya. Secara umum organisasi atau institusi harus akuntabel kepada mereka yang terpengaruh oleh keputusan atau aktivitas yang dilakukan institusi.

c.

Adil, dalam arti terdapat jaminan bagi masyarakat untuk mendapatkan pelayanan dan kesempatan yang sama dalam menjalankan kehidupan. Sifat adil ini diperoleh dari aspek ekonomi, sosial, dan politik. Adil juga berarti terdapat jaminan akan kesejahteraan di mana semua anggota masyarakat merasa bahwa mereka memiliki hak dan tidak merasa diasingkan dari kehidupan bermasyarakat.

d.

Wajar, dalam arti jaminan pemerintah terhadap pemenuhan kebutuhan dasar masyarakat (standar). Hal ini menyiratkan bahwa semua kelompok, terutama kelompok yang lemah, memiliki kesempatan untuk meningkatkan kesejahteraan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

7

Untuk alasan ini, dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat pemerintah harus menyediakan standar pelayanan untuk menjamin kesamaan (fair) dan konsistensi pelayanan. e.

Demokratis, dalam arti terdapat jaminan kebebasan bagi setiap individu untuk berpendapat/mengeluarkan pendapat serta ikut dalam kegiatan pemilihan umum yang bebas, langsung, dan jujur.

f.

Partisipatif, dalam arti terdapat jaminan kesamaan hak bagi setiap individu dalam pengambilan keputusan (baik secara langsung maupun melalui lembaga perwakilan). Dalam kaitannya dengan partisipasi ini, terdapat tuntutan agar pemerintah meningkatkan fungsi kontrol terhadap manajemen pemerintah dan pembangunan dengan melibatkan organisasi non-pemerintah. Peran organisasi nonpemerintah sangat penting karena diyakini organisasi ini memiliki kontak yang lebih baik dengan masyarakat miskin, memiliki hubungan yang baik dengan daerah pedalaman dan pedesaan, mampu menyediakan metode alternatif pelayanan publik dengan harga yang murah dan sebagai mediator dalam menyampaikan berbagai pandangan dan kebutuhan masyarakat.

g.

Tanggap/peka/responsif, yang berarti bahwa dalam melaksanakan kepemerintahan semua institusi dan proses yang dilaksanakan pemerintah harus melayani semua stakeholders secara tepat, baik, dan dalam waktu yang tepat (tanggap terhadap kemauan masyarakat).

Good governance mempunyai tujuan yang lebih besar dari sekedar manajemen yang efisien dan penggunaan sumber daya yang ekonomis. Good governance adalah strategi untuk menciptakan institusi masyarakat yang kuat, dan juga untuk membuat pemerintah/publik sektor semakin terbuka, responsif, akuntabel, dan demokratis. Di samping itu, konsep good governance jika dikembangkan akan menciptakan modern governance (baik good national governance maupun good local governance) yang handal, yang tidak hanya menekankan aktivitasnya dalam kerangka efisiensi tetapi juga akuntabilitas di mata publik. Tidak kalah penting, good governance sangat berperan dalam pencegahan dan pemberantasan praktik-praktik KKN. Hal ini berarti bahwa adanya good governance membuat penyalahgunaan fasilitas publik untuk kepentingan pribadi dapat dihindarkan semaksimal mungkin.

8

2014 |Pusdiklatwas BPKP

2.

Konsep Akuntabilitas Ide dasar dari akuntabilitas adalah kemampuan seseorang atau organisasi atau penerima amanat untuk memberikan jawaban kepada pihak yang memberikan amanat atau mandat tersebut. Semua unit organisasi, baik dipilih atau ditunjuk, dikatakan akuntabel ketika mereka mampu menjelaskan dan mempertanggungjawabkan semua tindakan/kegiatan yang mereka lakukan, dan menerima sanksi untuk tindakan yang tidak layak (tidak dapat dipertanggungjawabkan). Selain model akuntabilitas yang menekankan pada cara dan institusi pendukung dalam pelaksanaan akuntabilitas, terdapat faktor lain yang penting, yaitu mekanisme akuntablitas. Pengembangan mekanisme akuntabilitas diarahkan untuk meningkatkan: a.

kejelasan tugas dan peran,

b.

hasil akhir yang spesifik,

c.

proses yang transparan,

d.

ukuran keberhasilan kinerja,

e.

konsultasi dan inspeksi publik.

Mekanisme akuntabilitas meliputi beberapa aspek, yaitu siapa yang harus melakukan akuntabilitas, kepada siapa akuntabilitas ini dilakukan, untuk apa akuntabilitas dilakukan, dan bagaimana proses akuntabilitas dilaksanakan. Mekanisme akuntabilitas ini bervariasi dan ditentukan oleh keputusan atau aktivitas yang dilakukan suatu organisasi, mengikat organisasi secara internal atau mengikat secara eksternal. Kepada siapa kita harus bertanggung jawab, tergantung pada siapa yang memberi mandat dan seberapa besar berbagai tindakan yang kita lakukan memengaruhi orang lain. Pertanggungjawaban dapat diberikan kepada masyarakat (pelanggan), pemerintah pusat dan daerah (termasuk dalam hal ini presiden, menteri, bupati, walikota, gubernur, pejabat struktural dalam birokrasi pemerintah), organisasi kemasyarakatan/NGOs, organisasi pemerintah lainnya misalnya BUMN, dan lembaga penilai organisasi publik yang diatur dalam undang-undang. Mulgan, Richard (2003) dalam Holding Power to Account, membuat matriks mekanisme akuntabilitas pemerintah. Contoh dari matriks yang dikembangkan adalah sebagai berikut.

Manajemen Pemerintahan Daerah

9

Tabel 2.1

Mekanisme Pemilu

Siapa a. Partai politik

Mekanisme Akuntabilitas Pemerintah

Kepada Siapa Pemilih

b. Individu (yang dipilih) Media

Akses publik secara langsung

3.

a. Pemerintah

 Wartawan

b. Birokrasi

 Publik

Birokrasi

Publik

Untuk Apa

Bagaimana

Prosesnya Bagaimana

Kinerja secara total

Kampanye partai politik

 Diskusi

 Kinerja secara umum

 Laporan pers

 Informasi

 Wawancara

 Diskusi

 Keputusan khusus

 Laporan dari informan

 Kebijakan umum

Prosedur pengaduan

 Keputusan Khusus

Prosedur FOI Anggaran Dasar

 Amandemen

 Informasi  Diskusi (bukan FOI)  Amandemen (bukan FOI)

Kebijakan Akuntabilitas di Indonesia Pengembangan kebijakan akuntabilitas di Indonesia disebabkan oleh dua hal penting, yaitu: pertama, adanya tuntutan internal dari masyarakat Indonesia, antara lain agar sektor publik semakin transparan dan mampu mempertanggungjawabkan berbagai kebijakan dan tindakan yang dilakukan yang ditujukan untuk menyelesaikan dan memenuhi tuntutan publik. Kedua, adanya tuntutan perubahan dalam lingkungan global dalam hal manajemen sektor publik seperti tuntutan good governance dan performance management. Kebijakan akuntabilitas di Indonesia dimulai sejak dikeluarkannya TAP MPR RI Nomor XI/MPR/1998 dan dan UU No. 28/1999 tentang Penyelenggaraan Negara Yang Bersih dan Bebas dari KKN. Di dalamnya disebutkan bahwa asas penyelenggaraan kepemerintahan yang baik meliputi:

10

a.

Asas kepastian hukum.

b.

Asas tertib penyelenggaraan negara.

c.

Asas kepentingan umum.

d.

Asas keterbukaan. 2014 |Pusdiklatwas BPKP

e.

Asas proporsionalitas.

f.

Asas profesionalistas.

g.

Asas akuntabilitas.

Asas akuntabilitas diartikan bahwa setiap kegiatan dan hasil akhir dari kegiatan penyelenggara negara harus dapat dipertanggungjawabkan kepada masyarakat sebagai pemegang kedaulatan tertinggi negara sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Instruksi Presiden Nomor 7 Tahun 1999 tentang Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah merupakan wujud nyata penerapan akuntabilitas di Indonesia. Inpres ini mendefinisikan akuntabilitas kinerja instansi pemerintah (AKIP) sebagai pertanggungjawaban keberhasilan atau kegagalan misi dan visi instansi pemerintah dalam mencapai tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan melalui seperangkat indikator kinerja. Dalam konteks AKIP ini, instansi pemerintah diharapkan dapat menyediakan informasi kinerja yang dapat dipahami dan digunakan sebagai alat ukur keberhasilan ataupun kegagalan pencapaian tujuan dan sasaran tersebut. Inpres Nomor 7 Tahun 1999 dijabarkan lebih lanjut dalam Keputusan Kepala Lembaga Administrasi Negara Nomor 589/IX/6/Y/99 tentang Pedoman Pelaporan Akuntabilitas Instansi pemerintah. Pada tahun 2003, pedoman tersebut diperbaiki dengan Keputusan Kepala LAN Nomor 239/IX/6/8/2003 tentang Perbaikan Pedoman Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Adapun kebijakan lain yang terkait dengan sistem AKIP di Indonesia adalah: a.

UU No. 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Undang-undang ini mewajibkan adanya integrasi dari sistem akuntabilitas kinerja dan sistem penganggaran serta penerapan anggaran berbasis kinerja pada seluruh instansi pemerintah.

b.

UU No. 1/2004 tentang Perbendaharaan Negara, mengamanatkan penyusunan PP tentang Laporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah (PP Nomor 8 Tahun 2006) dan PP tentang Sistem Pengendalian Intern pemerintah (SPIP) yang diatur dalam PP 60 Tahun 2008.

c.

UU No. 25/2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional. Dalam UU ini disebutkan bahwa sistem perencanaan pembangunan nasional terdiri atas perencanaan

pembangunan

Manajemen Pemerintahan Daerah

yang

disusun

secara

terpadu

oleh

11

kementerian/lembaga dan perencanaan pembangunan oleh pemerintah daerah sesuai kewenangannya. Tahapan perencanaan pembangunan nasional meliputi: 1) penyusunan rencana, 2) penetapan rencana, 3) pengendalian pelaksanaan rencana, dan 4) evaluasi pelaksanaan rencana. Dalam konsep manajemen kinerja, keseluruhan proses perencanaan ini mengarah pada upaya akuntabilitas dalam berbagai tahapan kegiatan yang dilaksanakan di sektor publik. d.

Inpres No. 5/2004 berkaitan dengan penyusunan penetapan kinerja sebagai upaya peningkatan kualitas penerapan sistem AKIP selama ini.

e.

Perpres No. 9/2005 yang mewajibkan setiap instansi pemerintah melaksanakan Sistem AKIP.

f.

Inpres nomor 4 Tahun 2011 Tentang Percepatan Peningkatan Kualitas Akuntabilitas Keuangan Negara yang mengamanatkan Kepala BPKP untuk melaksanakan (1) asistensi kepada kementerian/lembaga/ pemerintah daerah untuk meningkatkan pemahaman bagi pejabat pemerintah pusat/daerah dalam pengelolaan keuangan negara/daerah, meningkatkan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, dan meningkatkan kualitas laporan keuangan dan tata kelola, (2) evaluasi terhadap penyerapan anggaran kementerian/lembaga/pemerintah daerah, dan memberikan rekomendasi langkah-langkah strategis percepatan penyerapan anggaran, dan (3) audit tujuan tertentu terhadap program-program strategis nasional yang mendapat perhatian publik dan menjadi isu terkini, dan (4) rencana aksi yang jelas, tepat, dan terjadwal

dalam

mendorong

penyelenggaraan

SPIP

pada

setiap

kementerian/lembaga/pemerintah daerah. Sebagai suatu sistem, SAKIP terdiri dari komponen-komponen yang merupakan satu kesatuan, yakni perencanaan kinerja, pengukuran dan evaluasi kinerja, serta pelaporan kinerja. Komponen dalam SAKIP menceminkan semua proses yang ada dalam manajemen kinerja. Sistem AKIP harus dapat menggambarkan kinerja instansi pemerintah yang sebenarnya, secara jelas (berdasar data yang tepat dan akurat), dan transparan kepada publik dan pihak-pihak yang berkepentingan/stakeholders, mengenai kemampuan (keberhasilan atau kegagalan) setiap pimpinan instansi pemerintah/unit kerja dalam melaksanakan misi,

12

2014 |Pusdiklatwas BPKP

tugas pokok, fungsi, dan kewenangannya. Semuanya itu menurut Djoko Susilo (2005) diarahkan pada upaya untuk mendorong: a.

percepatan reformasi birokrasi;

b.

penerapan prinsip-prinsip good governance dan fungsi-fungsi manajemen kinerja secara taat asas;

c.

pencegahan terjadinya KKN;

d.

pengelolaan dana dan sumber daya lainnya agar efisien dan efektif;

e.

pengukuran tingkat keberhasilan dan atau kegagalan setiap pimpinan instansi pemerintah/unit kerja dalam menjalankan misi, tujuan, dan sasaran organisasi yang telah ditetapkan;

f.

penyempurnaan struktur organisasi, kebijakan publik, sistem perencanaan dan penganggaran, ketatalaksanaan, metoda dan prosedur pelayanan masyarakat;

g.

B.

kreativitas, produktivitas, sensitivitas, disiplin, dan tanggung jawab aparatur negara.

PERENCANAAN KINERJA

Perencanaan strategis merupakan langkah awal yang harus dilakukan oleh instansi pemerintah agar mampu menjawab tuntutan lingkungan strategis lokal, nasional, dan global. Dengan pendekatan perencanaan strategis yang jelas, instansi pemerintah dapat menyelaraskan visi dan misinya dengan potensi, peluang, dan kendala yang dihadapi dalam upaya peningkatan kinerjanya. Instrumen atau alat-alat lain yang digunakan untuk mewujudkan perencanaan strategis ke dalam realitas dan melakukan langkah operasional adalah melakukan pengelolaan (manajemen) berbasis kinerja. Pengelolaan kinerja di lingkungan instansi pemerintah meliputi perencanaan strategis (perencanaan jangka menengah), perencanaan kinerja tahunan, penetapan kinerja, pengukuran kinerja, pelaporan kinerja, evaluasi kinerja, dan pengintegrasiannya dengan manajemen personil. Skema mengenai siklus manajemen berbasis kinerja dapat dilihat pada gambar berikut.

Manajemen Pemerintahan Daerah

13

Gambar 2.2

Siklus Manajemen Berbasis Kinerja

Sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah merupakan suatu tatanan, instrumen, dan metode pertanggungjawaban yang dapat digambarkan sebagai berikut.

Gambar 2.3

14

Siklus Akuntabilitas Kinerja Instansi pemerintah

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Penjelasan: 

Dimulai dari penyusunan perencanaan strategis (Renstra) yang meliputi penetapan visi, misi, tujuan dan sasaran, serta strategi yang akan digunakan untuk mencapai tujuan dan sasaran yang ditetapkan.



Perencanaan strategis ini kemudian dijabarkan dalam perencanaan kinerja tahunan yang dibuat setiap tahun. Rencana kinerja ini mengungkapkan seluruh target kinerja yang ingin dicapai (output/outcome) dari seluruh sasaran strategis dalam tahun yang bersangkutan serta strategi untuk mencapainya. Rencana kinerja ini merupakan tolok ukur yang akan digunakan dalam penilaian kinerja penyelenggaraan pemerintah untuk suatu periode tertentu.



Setiap tahun juga disusun dokumen penetapan kinerja atau kontrak kinerja, yang berisikan sasaran berupa outcome dan output yang harus dicapai dalam periode satu tahun anggaran.



Setelah rencana kinerja ditetapkan, tahap selanjutnya adalah pengukuran kinerja. Dalam melaksanakan kegiatan, dilakukan pengumpulan dan pencatatan data kinerja. Data kinerja tersebut merupakan capaian kinerja yang dinyatakan dalam satuan indikator kinerja. Dengan diperlukannya data kinerja yang akan digunakan untuk pengukuran kinerja, maka instansi pemerintah perlu mengembangkan sistem pengumpulan data kinerja, yaitu tatanan, instrumen, dan metode pengumpulan data kinerja.



Pada akhir suatu periode, capaian kinerja tersebut dilaporkan kepada pihak yang berkepentingan atau yang meminta dalam bentuk Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (LAKIP).



Tahap terakhir, informasi yang termuat dalam LAKIP tersebut dimanfaatkan bagi perbaikan kinerja instansi secara berkesinambungan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

15

1.

Pengertian Perencanaan Menurut Undang-Undang Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional, perencanaan didefinisikan sebagai suatu proses untuk menentukan tindakan masa depan yang tepat, melalui urutan pilihan, dengan memperhitungkan sumber daya yang tersedia. Perencanaan merupakan tahap awal dari serangkaian aktivitas (siklus) pengelolaan pemerintahan daerah, sehingga apabila perencanaan yang dibuat tidak baik, misalnya program/kegiatan yang direncanakan tidak tepat sasaran, maka kita tidak dapat mengharapkan suatu keluaran ataupun hasil yang baik/tepat sasaran. Menurut Peraturan pemerintah Nomor 8 Tahun 2008 tentang Tahapan, Tata cara Penyusunan,

Pengendalian,

dan

Pelaksanaan

Rencana

Pembangunan

Daerah,

perencanaan pembangunan daerah adalah suatu proses penyusunan tahapan-tahapan kegiatan yang melibatkan berbagai unsur pemangku kepentingan di dalamnya, guna pemanfaatan dan pengalokasian sumber daya yang ada dalam rangka meningkatkan kesejahteraan sosial dalam suatu lingkungan wilayah/daerah dalam jangka waktu tertentu. Perencanaan melibatkan aspirasi semua pihak pemangku kepentingan pembangunan (stakeholders) baik masyarakat, pemerintah daerah itu sendiri, dan pemerintah yang lebih tinggi (propinsi dan pusat) yang dilakukan melalui forum musyawarah perencanaan pembangunan (musrenbang) mulai dari tingkat kelurahan/desa, dilanjutkan di tingkat kecamatan, tingkat kabupaten/kota, sampai di tingkat propinsi dan nasional untuk menyerasikan antara perencanaan pemerintah kabupaten/kota/propinsi dan pemerintah pusat (perencanaan nasional). Perencanaan daerah disusun dalam spektrum jangka panjang (20 tahun) yang disebut RPJPD (rencana pembangunan jangka panjang daerah); jangka menengah (5 tahun) yang disebut RPJMD (rencana pembangunan jangka menengah daerah); dan jangka pendek (satu tahun) yang disebut RKPD (rencana kerja pembangunan daerah). RKPD merupakan penjabaran dari RPJM Daerah dan mengacu pada RKP, memuat rancangan kerangka ekonomi daerah, prioritas pembangunan daerah, rencana kerja, dan pendanaannya, baik yang dilaksanakan langsung oleh pemerintah maupun yang ditempuh dengan mendorong partisipasi masyarakat.

16

2014 |Pusdiklatwas BPKP

2.

Perencanaan Jangka Panjang Rencana pembangunan jangka panjang (RPJP) merupakan salah satu bagian dari proses untuk menuju masyarakat yang sejahtera dan berkeadilan. RPJP nasional merupakan penjabaran dari tujuan dibentuknya pemerintahan Negara Indonesia yang tercantum dalam Pembukaan Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945, dalam bentuk visi, misi, dan arah pembangunan nasional. Demikian pula rencana pembangunan jangka panjang (RPJP) daerah memuat visi, misi, dan arah pembangunan daerah yang mengacu pada RPJP nasional. Penyusunan RPJP dilakukan melalui urutan : Gambar 2.4

Penyiapan rancangan awal rencana pembangunan

Alur Proses Penyusunan RPJP

Musyawarah perencanaan pembangunan

Penyusunan rancangan akhir rencana pembangunan

RPJP daerah merupakan dokumen perencanaan pembangunan daerah untuk periode dua puluh tahun, yang selanjutnya akan digunakan sebagai acuan dalam menyusun rencana pembangunan jangka menengah (RPJM) daerah untuk setiap jangka waktu 5 (lima) tahunan. Dokumen perencanaan tersebut bersifat makro yang memuat visi, misi, dan arah pembangunan jangka panjang daerah. Proses penyusunannya dilakukan secara partisipatif dengan melibatkan seluruh unsur pelaku pembangunan. Sistematika penulisan RPJPD, paling sedikit mencakup pendahuluan, gambaran umum kondisi daerah, analisis isu-isu strategis, visi dan misi daerah, arah kebijakan, dan kaidah pelaksanaan. 3.

Perencanaan Jangka Menengah Sesuai UU Nomor 25 Tahun 2004, RPJM daerah merupakan penjabaran dari visi, misi, dan program kepala daerah yang penyusunannya berpedoman pada RPJP daerah dan memerhatikan RPJM nasional, memuat arah kebijakan keuangan daerah, strategi pembangunan daerah, kebijakan umum, dan program satuan kerja perangkat daerah, lintas satuan kerja perangkat daerah, dan program kewilayahan disertai dengan rencanarencana kerja dalam kerangka regulasi dan kerangka pendanaan yang bersifat indikatif.

Manajemen Pemerintahan Daerah

17

Untuk tingkat SKPD, rencana pembangunan jangka menengah satuan kerja perangkat daerah, yang selanjutnya disebut Renstra-SKPD, adalah dokumen perencanaan satuan kerja perangkat daerah untuk periode 5 (lima) tahun. Dalam konteks sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah, RPJMD merupakan dokumen perencanaan strategis bagi pemerintah daerah untuk jangka waktu satu periode kepemimpinan kepala daerah dan Renstra SKPD merupakan dokumen perencanaan strategis untuk jangka waktu 5 tahun. Perencanaan strategis merupakan proses yang sistematis dalam membuat keputusan untuk masa yang akan datang yang penuh risiko, dengan memanfaatkan sebanyakbanyaknya pengetahuan antisipatif, mengorganisasikan secara sistematis usaha-usaha melaksanakan keputusan tersebut, dan mengukur hasilnya melalui umpan balik yang sistematis. Oleh karenanya, perencanaan strategis bukan sekedar seperti perencanaan anggaran belanja modal (capital budgeting) atau sekedar rencana kerja jangka menengah (5 tahunan). Perencanaan strategis lebih merupakan wahana bagi para pemimpin instansi dan seluruh staf/anggota dalam menyekenariokan dan menentukan masa depan organisasi instansi mereka. Perencanaan strategis juga memberikan arah sekaligus menentukan apa yang ingin dihasilkan, apa yang ingin dicapai, dan apa yang ingin diubah. Dengan demikian, proses perencanaan strategis yang menghasilkan dokumen rencana strategis (Renstra) akan dapat digunakan dalam mengukur akuntabilitas kinerja sebuah entitas. Proses penyusunan rencana strategis organisasi yang berorientasi kepada hasil yang ingin dicapai selama kurun waktu tertentu (biasanya 3-5 tahun) dilakukan dengan memperhitungkan potensi, peluang dan kendala yang ada atau mungkin timbul. Analisis terhadap lingkungan organisasi baik internal maupun eksternal merupakan langkah yang sangat penting dalam memperhitungkan kekuatan (strengths), kelemahan (weakness), peluang (opportunities), dan tantangan/kendala (threats). Analisis terhadap unsur-unsur tersebut sangat penting dan merupakan dasar bagi perwujudan visi dan misi serta strategi instansi pemerintah. Format Renstra meski variatif dalam praktiknya, setidaknya mengandung informasi tentang hal-hal berikut.

18

2014 |Pusdiklatwas BPKP

a.

Where do we want to be? Merupakan arah masa depan organisasi yang ingin dituju (visi, tujuan, dan sasaran strategis).

b.

Where are we now? Analisis organisasi tentang nilai-nilai luhur yang dimiliki, kekuatan, kelemahan, kesempatan, dan kendala organisasi (SWOT analysis) serta tugas pokok dan fungsi utama organisasi yang menunjukkan alasan utama keberadaan organisasi (misi).

c.

How do we get there? Merupakan langkah-langkah strategis yang dilakukan oleh organisasi dalam rangka mencapai tujuan dan sasaran yang ditetapkan. Langkahlangkah ini biasanya dituangkan dalam kebijakan, program, dan kegiatan organisasi.

d.

How do we measure our progress? Berkaitan dengan cara organisasi menetapkan ukuran-ukuran keberhasilan pelaksanaan misi dalam mencapai tujuan dan sasaran organisasi. Karenanya, setiap tujuan dan sasaran yang ditetapkan harus dapat terukur dengan seperangkat indikator kinerja yang idealnya merupakan indikator kinerja outcome atau setidaknya output.

Komponen Renstra dalam SAKIP meliputi: (1) pernyataan visi dan misi; (2) perumusan tujuan dan sasaran beserta indikator kinerja; (3) uraian tentang cara mencapai tujuan dan sasaran (strategi) yang dijabarkan kedalam kebijakan dan program. Uraian secara singkat mengenai analisis strategis (analisis SWOT), visi, misi, tujuan, sasaran, strategi mencapai tujuan dan sasaran adalah sebagai berikut. a.

Analisis Strategi Pimpinan dan seluruh komponen organisasi harus selalu mengelola organisasinya sesuai dengan dinamika kompleksitas perubahan dan tuntutan masyarakat. Meningkatnya tranparansi dalam pengelolaan sumber daya dan informasi menyebabkan semakin terbukanya kesempatan bagi sektor publik untuk ‘berkompetisi’ dengan sektor swasta dalam pemenuhan kebutuhan publik. Menciptakan organisasi publik yang mampu memenuhi, melayani, serta mampu bersaing dalam borderless world economy membutuhkan pengarahan strategi dan akuntabilitas. Pada tahap inilah,

organisasi sektor publik perlu mengenali dan

menguasai berbagai informasi lingkungan strategisnya. Hal ini dilakukan untuk

Manajemen Pemerintahan Daerah

19

mendapatkan strategi yang tepat dan valid dalam penyusunan rencana strategik, yang akan digunakan sebagai dasar pembuatan rencana aksi. Terdapat tiga langkah penting dalam pembuatan pengarahan stategi, yaitu pencermatan lingkungan strategis, faktor-faktor kunci keberhasilan, dan analisis untuk kepentingan penyusunan strategi. Kegiatan pencermatan lingkungan strategis adalah untuk mengenali kekuatan dan kelemahan internal organisasi dan memahami peluang dan tantangan eksternal organisasi sehingga organisasi dapat mengantisipasi perubahan-perubahan di masa yang akan datang. Di samping itu, dengan menggunakan informasi dari hasil pencermatan tersebut organisasi lebih berkemampuan untuk mengambil langkah-langkah dalam jangka panjang. Atas dasar pencermatan lingkungan strategis atau analisis lingkungan maka disusun faktor-faktor kunci keberhasilan (ctritical success factors/CSFs). CSFs dapat didefinisikan sebagai aspek-aspek tertentu yang dapat menunjukkan keberhasilan suatu organisasi. Aspek-aspek ini harus sesuai dengan apa yang ingin dicapai oleh organisasi. Pemimpin adalah sumber utama dalam proses identifikasi CSFs ini, meskipun sumber lain dari dalam organisasi maupun dari luar organisasi juga dapat dimanfaatkan. Kepemimpinan memegang kontrol utama karena mereka yang akan mengarahkan dan menggerakkan organisasi, sehingga berbagai keputusan tentang arah dan apa yang ingin dicapai organisasi merupakan bentuk komitmen dari seorang pemimpin. Dalam penyusunan strategi, hasil CSFs dianalisis sesuai dengan kondisi dan kebutuhan organisasi. Analisis diarahkan pada penilaian lingkungan organisasi melalui proses analisis lingkungan organisasi, yang meliputi kondisi, situasi, keadaan, peristiwa, dan pengaruh-pengaruh di dalam dan di sekeliling organisasi yang berdampak pada kehidupan organisasi berupa kekuatan internal, kelemahan internal, peluang eksternal, dan tantangan eksternal. Beberapa metode bisa digunakan untuk melakukan analisis dan salah satu yang dapat digunakan adalah analisis SWOT (strenghts, weakness, opportunities, threats). b.

Visi Visi adalah pernyataan yang diucapkan atau ditulis hari ini, yang merupakan proses manajemen saat ini yang menjangkau ke depan. Visi merupakan bayangan

20

2014 |Pusdiklatwas BPKP

organisasi di masa depan dan biasanya berisi cita-cita dan citra yang ingin diwujudkan organisasi. Menurut A.C. Hax dan N.S. Majluf dalam buku “Strategic Management: An Integrated Perspective” yang dikutip dalam “Modul Diklat Teknis Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah”, Kementerian Dalam Negeri dan LAN, visi menjawab pertanyaan “what do we want to become?”. Vision statement thinking about “what is our business in the future?”, or about “our mission in the future”. Visi harus mampu memberikan gambaran tentang area kerja suatu organisasi berupa pernyataan yang merupakan sarana untuk: 1)

mengomunikasikan alasan keberadaan organisasi dalam arti tujuan dan tugas pokok,

2)

memperlihatkan framework hubungan antara organisasi dengan stakeholders (sumber daya manusia organisasi, konsumen, dan pihak lain yang terkait),

3)

menyatakan sasaran utama kinerja organisasi dalam arti pertumbuhan dan perkembangan.

c.

Misi Visi yang telah kita peroleh harus diterjemahkan ke dalam panduan yang lebih pragmatis dan konkret yang dapat dijadikan sebagai acuan dalam pengembangan strategi dan aktivitas dalam organisasi. Untuk itu dibutuhkan misi. Pernyataan dalam misi lebih tajam dan lebih rinci jika dibandingkan dengan visi. Misi adalah sesuatu yang harus diemban oleh organisasi sebagai penjabaran dari visi. Misi adalah pernyataan mengenai hal-hal yang harus dilaksanakan oleh organisasi bagi pihakpihak yang berkepentingan. Pernyataan misi mencerminkan segala sesuatu penjelasan tentang tindakan, produk, atau pelayanan yang ditawarkan untuk memenuhi kebutuhan atau menyelesaikan permasalahan masyarakat.

d.

Tujuan Tujuan adalah sesuatu yang harus dicapai atau dihasilkan dalam jangka waktu tertentu (biasanya antara 1-5 tahun). Acuan dalam pengembangan tujuan adalah pernyataan visi dan misi serta didasarkan pada analisis strategis. Dalam kerangka pikir manajemen strategis, tujuan tidak harus merupakan target-target yang bersifat

Manajemen Pemerintahan Daerah

21

kuantitatif dari suatu organisasi. Pencapaian tujuan merupakan ukuran dari keberhasilan kinerja faktor-faktor kunci keberhasilan suatu organisasi. Oleh karena itu, tujuan merupakan bagian integral dari proses manajemen strategis yang di dalamnya mengandung usaha untuk melaksanakan suatu tindakan. Untuk itu tujuan haruslah menegaskan tentang apa (what) yang secara khusus (spesific) harus dicapai dan kapan (when). Pencapaian tujuan dapat menjadi tolok ukur untuk menilai kinerja organisasi. Kriteria penyusunan tujuan antara lain adalah sebagai berikut. 1)

Tujuan harus serasi dan mengklarifikasi visi dan misi.

2)

Pencapaian tujuan berkontribusi dalam mencapai visi dan misi.

3)

Tujuan sesuai dengan hasil analisis strategis dan isu-isu strategis yang berkembang.

4)

Tujuan secara esensial cenderung untuk tidak berubah, kecuali terjadi pergeseran lingkungan, atau dalam suatu tujuan yang strategis hasil yang diinginkan telah dicapai.

5)

Tujuan biasanya relatif berjangka panjang, yaitu sekurang-kurangnya tiga tahun atau lebih. Namun demikian, pada umumnya jangka waktu tujuan disesuaikan dengan tingkat organisasi, kondisi, posisi, dan lokasi.

6)

Tujuan harus dapat mengatasi kesenjangan antara tingkat pelayanan saat ini dengan yang diinginkan.

7)

Tujuan menggambarkan hasil yang diinginkan (kondisi yang diinginkan).

8)

Tujuan menggambarkan arah yang jelas dari organisasi, tetapi belum menetapkan ukuran-ukuran spesifik atau strategi.

9)

22

Tujuan harus menantang, namun realistik dan dapat dicapai.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

e.

Sasaran Sasaran adalah hasil yang akan dicapai secara nyata oleh organisasi, gambaran hal yang ingin diwujudkan organisasi melalui tindakan-tindakan guna mencapai tujuan. Fokus sasaran adalah aksi, yaitu kegiatan yang bersifat spesifik, terinci, dapat diukur, dan jelas periode waktunya (lebih pendek dari tujuan). Penyusunan sasaran sangat penting untuk dilakukan karena merupakan tonggak dalam penyusunan strategi. Bentuk dari sasaran adalah pernyataan tugas-tugas yang harus diselesaikan dalam jangka waktu tertentu (biasanya bersifat jangka pendek). Dengan demikian, karateristik yang harus dipenuhi dalam penyusunan sasaran adalah SMART (specific, measurable, aggressive and attainable, result-oriented, tmebound), dengan penjelasan sebagai berikut: 1)

Specific, sasaran harus spesifik karena merupakan panduan dalam organisasi dalam melakukan tugasnya.

2)

Measurable, sasaran harus dapat diukur. Sasaran tersebut merupakan standar yang dapat dipakai untuk mengukur keberhasilan kinerja organisasi. Dimensi yang dapat diukur antara lain dimensi kuantitas, kualitas, waktu, tempat, anggaran, maupun penanggung gugat.

3)

Aggressive and attainable, sasaran harus jelas, menantang, dan dapat dicapai atau diwujudkan.

4)

Results–oriented,

sasaran

harus

mencerminkan

dan

mampu

menyepesifikasikan hasil yang ingin dicapai. 5)

Timebound, sasaran harus memiliki jangka waktu yang jelas dan jangka pendek.

f.

Strategi (Cara Mencapai Tujuan dan Sasaran) Setelah menetapkan apa dan kapan sasaran yang akan dicapai, langkah selanjutnya adalah menentukan bagaimana hal tersebut dicapai atau menentukan strategi. Strategi berkaitan dengan hal-hal berikut.

Manajemen Pemerintahan Daerah

23

1)

Bagaimana target-target kinerja yang harus dipenuhi?

2)

Bagaimana organisasi akan memberikan perhatian pada pelanggan?

3)

Bagaimana organisasi akan memperbaiki kinerja pelayanan?

4)

Bagaimana organisasi akan melaksanakan misinya?

Strategi bisa mengalami perubahan setiap saat sesuai dengan lingkungan yang mempengaruhinya. Strategi tidak bersifat statis melainkan dinamis. Strategi atau cara mencapai tujuan dan sasaran dituangkan dalam kebijakan dan program dalam kurun waktu 5 (lima) tahun. Jabaran dari strategi adalah kebijakan dan program. Kebijakan adalah ketentuan-ketentuan yang telah ditetapkan oleh yang berwenang untuk dijadikan pedoman, pegangan, atau petunjuk dalam pengembangan ataupun pelaksanaan program/kegiatan guna tercapainya kelancaran dan keterpaduan dalam perwujudan sasaran, tujuan, serta visi dan misi instansi pemerintah. Program adalah kumpulan kegiatan yang sistematis dan terpadu untuk mendapatkan hasil yang dilaksanakan oleh satu atau beberapa instansi pemerintah ataupun dalam rangka kerja sama dengan masyarakat guna mencapai sasaran tertentu. Agar strategi dapat diterapkan dengan baik perlu komitmen pimpinan puncak, terutama dalam menentukan kebijakan organisasi. Hal ini terjadi karena keberhasilan program sangat erat kaitannya dengan kebijakan instansi. Dalam rangka itu perlu diidentifikasi pula keterkaitan antara kebijakan yang telah ditetapkan dengan program dan kegiatan sebelum diimplementasikan. Kebijakan tersebut perlu dikaji terlebih dahulu untuk meyakinkan apakah kebijakan yang telah ditetapkan benar-benar dapat dilaksanakan. g.

Dokumen Renstra Dalam Modul SAKIP Lembaga Administrasi Negara (2004) disajikan formulir untuk mempermudah pembuatan renstra. Formulir ini memperlihatkan keterkaitan visi, misi, tujuan, sasaran, kebijakan, dan program.

24

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 2.5

Formulir RS

Rencana Strategis Tahun

: .......... s.d. ..........

Instansi : .......... Visi

: ..........

Misi

: .......... Tujuan 1

4.

Cara Mencapai Tujuan dan Sasaran

Sasaran Uraian

Indikator

Kebijakan

Program

2

3

4

5

Keterangan 6

Perencanaan Kinerja Tahunan Perencanaan kinerja tahunan merupakan langkah penjabaran perencanaan strategis dalam target-target tahunan yang cukup terinci. Perencanaan kinerja tahunan juga merupakan media yang akan menghubungkan antara renstra atau dokumen perencanaan kinerja jangka menengah dengan kebutuhan anggaran yang diperlukan untuk mencapai kinerja organisasi dalam suatu tahun tertentu. Target-target kinerja tahunan ini boleh jadi sudah ditetapkan dalam menyusun renstra. Akan tetapi, rincian dan informasi tambahan tentang penetapan target kinerja ini dapat dilakukan setiap tahun, sehingga dapat ditetapkan dengan lebih akurat. Perencanaan kinerja mengandung arti bahwa instansi pemerintah harus merencanakan apa yang akan dilaksanakan (program, kegiatan) dan apa hasilnya (outcome, output). Perencanaan kinerja yang baik sangat tergantung pada pengumpulan data pelaksanaan tahun-tahun sebelumnya, pemetaan sumber daya/kekuatan yang ada, dan ketepatan penentuan asumsi-asumsi ataupun prognosis/proyeksi ke depan. Sesuai dengan UU Nomor 25 Tahun 2004, dokumen rencana kerja pemerintah daerah (RKPD) merupakan penjabaran dari RPJM Daerah dan mengacu pada RKP, memuat

Manajemen Pemerintahan Daerah

25

rancangan kerangka ekonomi daerah, prioritas pembangunan daerah, rencana kerja, dan pendanaannya, baik yang dilaksanakan langsung oleh pemerintah maupun yang ditempuh dengan mendorong partisipasi masyarakat. RKPD merupakan dokumen perencanaan pemerintah daerah selama 1 tahun. RKPD merupakan dokumen acuan bagi pemerintah daerah ketika akan menyusun dokumen kebijakan umum anggaran (KUA) dan prioritas dan plafon anggaran sementara (PPAS). Untuk tingkat SKPD, rencana pembangunan tahunan satuan kerja perangkat daerah, yang selanjutnya disebut rencana kerja satuan kerja perangkat daerah (Renja-SKPD), adalah dokumen perencanaan untuk periode 1 (satu) tahun. Dari modul SAKIP (LAN,2004) dan Peraturan Menteri PAN dan RB Nomor 29 Tahun 2010 tentang Pedoman Penyusunan Penetapan Kinerja dan Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah dirumuskan dokumen perencanaan kinerja tahunan adalah rencana kinerja tahunan dan penetapan kinerja. a.

Rencana Kinerja Tahunan Rencana kinerja antara lain berisi informasi mengenai: 1)

Sasaran, indikator kinerja, dan target yang akan dicapai pada periode yang bersangkutan.

2)

Program yang akan dilaksanakan.

3)

Kegiatan, indikator kinerja, dan target yang diharapkan dalam suatu kegiatan.

Informasi tersebut dituangkan dalam bentuk formulir rencana kinerja tahunan (RKT).

26

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 2.6

Formulir RKT

Rencana Kinerja Tahunan Tahun : .......... Instansi : .......... Sasaran

Kegiatan

Uraian

Indikator Kinerja

Rencana Tingkat Capaian (Target)

1

2

3

Program

4

Uraian

Indikator Kinerja

Satuan

Rencana Tingkat Capaian (Target)

5

6

7

8

Ket.

9

Sebagai perbandingan, formulir RKT berdasarkan Permenpan Nomor 29 Tahun 2010 tentang Pedoman Penyusunan Penetapan Kinerja dan Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah Untuk Tingkat Kementerian/Lembaga/Pemerintah Provinsi/Pemerintah Kabupaten dan Kota, Unit Organisasi Eselon I Kementerian/ Lembaga dan SKPD, Serta Unit Kerja Mandiri dapat dilihat dalam Lampiran 1 dan 2. b.

Penetapan Kinerja/Perjanjian Kinerja (Kontrak Kinerja) Dokumen penetapan kinerja merupakan suatu dokumen pernyataan kinerja/ kesepakatan kinerja/perjanjian kinerja antara atasan dan bawahan untuk mewujudkan target kinerja tertentu berdasarkan pada sumber daya yang dimiliki oleh instansi. Penetapan kinerja juga menggambarkan capaian kinerja yang akan diwujudkan oleh suatu instansi pemerintah/unit kerja dalam suatu tahun tertentu dengan mempertimbangkan sumber daya yang dikelola. Tingkat capaian kinerja tertentu ini membutuhkan beberapa informasi, antara lain: 1)

sasaran strategis organisasi atau kondisi yang ingin diwujudkan organisasi;

2)

output (hasil kegiatan) dan atau outcome (hasil program);

Manajemen Pemerintahan Daerah

27

3)

indikator kinerja output dan atau outcome;

4)

perkiraan realistis tentang tingkat capaian.

Pada dasarnya, dokumen penetapan kinerja dapat dimanfaatkan oleh setiap pimpinan instansi pemerintah untuk: 1)

memantau dan mengendalikan pencapaian kinerja organisasi;

2)

melaporkan capaian realisasi kinerja dalam laporan akuntabilitas kinerja instansi pemerintah;

3)

menilai keberhasilan organisasi.

Penyusunan dokumen penetapan kinerja agar memperhatikan: kontrak kinerja antara presiden dengan menteri, dokumen perencanaan jangka menengah, dokumen perencanaan kinerja tahunan, dan dokumen penganggaran dan atau pelaksanaan anggaran. Contoh formulir penetapan kinerja dapat dilihat di Lampiran 3, 4,5, dan 6. c.

Penentuan Indikator Kinerja Utama Dalam kaitannya dengan penerapan perjanjian kinerja atau kontrak kinerja atau dokumen penetapan kinerja (PK), yang perlu juga diperhatikan adalah penggunaan IKU (indikator kinerja utama) yang menjadi ukuran keberhasilan unit-unit atau entitas organisasi tertentu. Ukuran-ukuran atau indikator-indikator keberhasilan ini haruslah termasuk yang diperjanjikan di dalam dokumen perjanjian kinerja. Selain itu dalam janji tentang pencapaian target IKU tersebut juga dapat disertakan indikator output atau outcome yang sangat membantu dalam menjelaskan gambaran keberhasilan yang diungkapkan. Berikut ini dijelaskan mengenai cara penyusunan IKU pada masing-masing dokumen perencanaan kinerja. 1)

Penentuan IKU pada Penyusunan Renstra Pedoman penyusunan dan pelaporan akuntabilitas kinerja instansi pemerintah yang disusun oleh LAN (Lembaga Administrasi Negara) memuat petunjuk menentukan target pencapaian sasaran dengan menentukan rencana capaian indikator pencapaian sasaran.

28

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Agar perencanaan berbasiskan kinerja menjadi lebih terukur hendaknya di dalam Renstra-pun sudah harus ditentukan indikator kinerja yang digunakan untuk mengukur kemajuan dan keberhasilan instansi yang bersangkutan. 2)

Penentuan IKU pada Penyusunan RKT Pada proses penyusunan RKT, penentuan indikator kinerja untuk setiap kegiatan sudah mulai ditentukan secara rinci. Pada kegiatan-kegiatan yang akan dilaksanakan dan rinciannya terdapat indikator kinerja berupa keluaran dan dicantumkan pula target capaiannya. Sedangkan indikator yang lebih tinggi, yaitu hasil dari program, beberapa instansi telah mengidentifikasi dan menentukan indikator hasil program tersebut. Akan tetapi, dalam petunjuk PP 21 Tahun 2004 memang tidak ada keharusan untuk menentukan target hasil program ini. Walaupun tidak ada kewajiban dalam penyusunan RKA-KL untuk menetapkan target hasil program, sebaiknya indikator keberhasilan program yang berupa hasil program maupun indikator lainnya sudah ditentukan. Perbaikanperbaikan dalam perencanaan, terutama pada penyusunan RKT, seharusnya juga menjadi perhatian instansi pemerintah seperti dianjurkan pada buku pedoman

penyusunan

dan

pelaporan

akuntabilitas

kinerja

instansi

pemerintah. 3)

Penentuan IKU pada Penyusunan PK Dokumen penetapan kinerja, berdasarkan Inpres Nomor 5 Tahun 2004, harus disusun oleh setiap instansi pemerintah sebagai perwujudan komitmen instansi dalam mencapai sasaran dan tujuan yang diinginkan. Indikator kinerja dan target-target output maupun outcome sudah harus dicantumkan di dalam dokumen ini. Sinergi dan koordinasi antar satuan kerja atau antar unit organisasi sangat penting untuk mewujudkan hasil-hasil program. Pada penyusunan dokumen penetapan kinerja (performance agreement) yang terpenting adalah pencantuman target hasil (outcome) dan target-target keluaran (output).

Manajemen Pemerintahan Daerah

29

Sedangkan masalah pendanaan dari anggaran dapat diperkirakan dari pagu anggaran keseluruhan yang diterima instansi. lndikator kinerja yang disajikan di dalam dokumen penetapan kinerja hendaknya adalah IKU yang menggambarkan keberhasilan instansi (atau unit organisasi) yang menyusunnya. Walaupun demikian, indikator-indikator penyeimbang dan indikator-indikator yang berhubungan dengan pencapaian tujuan organisasi juga dapat disajikan. d.

Hubungan Indikator Kinerja Utama dengan Indikator Kinerja Kunci Peraturan Pemerintah Nomor 6 Tahun 2008 tentang Evaluasi Pelaksanaan Pemerintahan Daerah menyebutkan bahwa pemerintah akan melakukan evaluasi terhadap pelaksanaan pemerintahan di daerah dengan menilai capaian seperangkat indikator kinerja kunci (IKK) untuk setiap urusan yang dibebankan kepada masingmasing daerah. Capaian setiap indikator kinerja kunci untuk setiap urusan tersebut akan menunjukkan seberapa jauh suatu daerah mampu melaksanakan urusan yang didelegasikan pusat kepada setiap daerah. Dengan dilakukannya evaluasi ini, maka setiap daerah didorong untuk melaporkan berbagai capaian kinerja setiap urusan yang dilaksanakannya sesuai dengan indikator kinerja kunci yang ditetapkan oleh pusat. Selanjutnya capaian setiap indikator kinerja kunci ini akan dituangkan dalam berbagai laporan pelaksanaan pemerintahan daerah yang disampaikan kepada pusat, terutama dalam laporan pelaksanaan pemerintahan daerah (LPPD). Indikator kinerja utama (IKU) dan indikator kinerja kunci (IKK) bukan merupakan suatu pertentangan, namun lebih kepada fokus penilaian manajemen. IKK ditetapkan oleh pemerintah dalam hal ini melalui Kementerian Dalam Negeri untuk setiap urusan yang dilaksanakan oleh setiap daerah. IKK disusun dan ditetapkan pemerintah berdasarkan standar pelayanan minimal yang telah ditetapkan oleh kementerian/lembaga teknis terkait. Di sisi lain, IKU disusun dan ditetapkan sendiri oleh setiap organisasi dalam rangka mengukur keberhasilan organisasi secara menyeluruh dalam rangka pelaksanaan tugas dan fungsi organisasi. IKU disusun dan ditetapkan tidak didasarkan atas pelaksanaan standar pelayanan minimal semata,

30

2014 |Pusdiklatwas BPKP

namun juga mengukur kinerja organisasi dalam rangka memberikan pelayanan maksimal kepada masyarakat dan stakeholder.

C.

PENGANGGARAN

1.

Pengertian Anggaran Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah selanjutnya disingkat APBD adalah rencana keuangan tahunan pemerintah daerah yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (UU No. 17 Tahun 2003 Pasal 1 Butir 8 tentang Keuangan Negara). Semua penerimaan dan pengeluaran daerah mengenai pelaksanaan tugas-tugas desentralisasi harus dicatat dan dikelola dalam APBD. Sedangkan penerimaan dan pengeluaran yang berkaitan dengan pelaksanaan dekonsentrasi atau tugas pembantuan tidak dicatat dalam APBD. APBD merupakan dasar pengelolaan keuangan daerah dalam satu tahun anggaran. Pemungutan semua penerimaan daerah bertujuan untuk memenuhi target yang ditetapkan dalam APBD. Demikian pula semua pengeluaran daerah dan ikatan yang membebani daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi dilakukan sesuai jumlah dan sasaran yang ditetapkan dalam APBD. Karena merupakan dasar pengelolaan keuangan daerah, maka APBD menjadi dasar pula bagi kegiatan pengendalian, pemeriksaan, dan pengawasan keuangan daerah. Tahun anggaran APBD sama dengan tahun anggaran APBN yaitu mulai 1 Januari dan berakhir tanggal 31 Desember tahun yang bersangkutan. Sehingga pengelolaan, pengendalian, dan pengawasan keuangan daerah dapat dilaksanakan berdasarkan kerangka waktu tersebut. APBD disusun dengan pendekatan kinerja yaitu suatu sistem anggaran yang mengutamakan upaya pencapaian hasil kerja atau output dari perencanaan alokasi biaya atau input yang ditetapkan. Jumlah pendapatan yang dianggarkan dalam APBD merupakan perkiraan yang terukur secara rasional yang dapat tercapai untuk setiap sumber pendapatan. Pendapatan dapat direalisasikan melebihi jumlah anggaran yang telah ditetapkan. Berkaitan dengan belanja, jumlah belanja yang dianggarkan merupakan batas tertinggi untuk setiap jenis belanja. Jadi, realisasi belanja tidak boleh melebihi

Manajemen Pemerintahan Daerah

31

jumlah anggaran belanja yang telah ditetapkan. Penganggaran pengeluaran harus didukung dengan adanya kepastian tersedianya penerimaan dalam jumlah yang cukup. Setiap pejabat dilarang melakukan tindakan yang berakibat pengeluaran atas beban APBD apabila tidak tersedia atau tidak cukup tersedia anggaran untuk membiayai pengeluaran tersebut. 2.

Fungsi Anggaran Daerah Fungsi APBN/APBD sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 3 ayat (4) UU No. 17 Tahun 2003 tentang keuangan negara, yaitu: a.

Fungsi Otorisasi APBD merupakan dasar untuk melaksanakan pendapatan dan belanja pada tahun yang bersangkutan.

b.

Fungsi Perencanaan APBD merupakan pedoman bagi manajemen dalam merencanakan kegiatan pada tahun yang bersangkutan.

c.

Fungsi Pengawasan APBD menjadi pedoman untuk menilai apakah kegiatan penyelenggaraan pemerintah daerah sesuai dengan ketentuan yang ditetapkan.

d.

Fungsi Alokasi APBD diarahkan untuk mengurangi pengangguran dan pemborosan sumber daya, meningkatkan efisiensi, dan efektivitas perekonomian.

e.

Fungsi Distribusi APBD harus memerhatikan rasa keadilan dan kepatutan.

f.

Fungsi Stabilisasi APBD harus menjadi alat untuk memelihara dan mengupayakan keseimbangan fundamental perekonomian.

32

2014 |Pusdiklatwas BPKP

3.

Prinsip Penyusunan Anggaran Daerah Prinsip-prinsip dasar (asas) yang berlaku di bidang pengelolaan APBD berlaku juga dalam pengelolaan anggaran negara/daerah, sebagaimana bunyi penjelasan dalam UndangUndang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara, yaitu: a.

Kesatuan Asas ini menghendaki semua pendapatan dan belanja negara/daerah disajikan dalam satu dokumen anggaran.

b.

Universalitas Asas ini mengharuskan setiap transaksi keuangan ditampilkan secara utuh dalam dokumen anggaran.

c.

Tahunan Asas ini membatasi masa berlakunya anggaran untuk satu tahun tertentu.

d.

Spesialitas Asas ini mewajibkan kredit anggaran yang disediakan terinci secara jelas peruntukannya.

e.

Akrual Asas ini menghendaki anggaran suatu tahun anggaran dibebani untuk pengeluaran yang seharusnya dibayar, atau menguntungkan anggaran untuk penerimaan yang seharusnya diterima, walaupun sebenarnya belum dibayar atau belum diterima pada kas.

f.

Kas Asas ini menghendaki anggaran suatu tahun anggaran dibebani pada saat terjadi pengeluaran/ penerimaan uang dari/ke kas daerah.

Ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan serta belanja berbasis akrual sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 13, 14, 15, dan 16 dalam UU Nomor 17 Tahun 2003, dilaksanakan selambat-lambatnya dalam 5 tahun. Selama pengakuan dan

Manajemen Pemerintahan Daerah

33

pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual belum dilaksanakan, digunakan pengakuan dan pengukuran berbasis kas. 4.

Pendekatan dalam Penyusunan Anggaran Perubahan-perubahan kunci yang diamanatkan oleh Undang-undang Nomor 17 Tahun 2003 antara lain menyangkut metode penganggaran yang menggunakan tiga pendekatan berikut. a.

Pendekatan Penganggaran Terpadu Penyusunan anggaran dilakukan dengan mengintegrasikan proses perencanaan dan penganggaran di lingkungan SKPD untuk menghasilkan dokumen rencana kerja, tanpa ada dikotomi antara anggaran belanja rutin dan anggaran belanja pembangunan. Dengan demikian, penganggaran menjadi lebih terarah karena dikaitkan langsung dengan perencanaan program/kegiatan. Dalam kaitan dengan menghitung biaya input dan menaksir kinerja program, penting untuk melihat secara bersama-sama biaya secara keseluruhan, baik yang bersifat investasi maupun biaya yang bersifat operasional. Memadukan (unifying) anggaran sangat penting untuk memastikan bahwa investasi dan biaya operasional yang berulang (recurrent) dipertimbangkan secara simultan pada saat-saat pengambilan keputusan dalam siklus penganggaran.

b.

Pendekatan Penganggaran Berbasis Kinerja Penyusunan anggaran berorientasi pada pencapaian keluaran dan hasil yang terukur (kinerja). Di samping itu, dalam merealisasikan suatu anggaran untuk membiayai program/kegiatan harus memperhatikan prinsip efisiensi dan efektivitas. Efisien diukur dengan membandingkan antara input (misalnya dana) yang digunakan dengan keluaran (output) yang diperoleh. Sedangkan efektivitas diukur dengan menilai apakah keluaran dapat berfungsi sebagaimana diharapkan sehingga mendatangkan hasil (outcome) yang diinginkan. Dengan demikian, dalam anggaran berbasis kinerja, tujuan dan indikator kinerja dari suatu program/kegiatan harus ditentukan dengan jelas dan terukur untuk mendukung perbaikan efisiensi dan

34

2014 |Pusdiklatwas BPKP

efektivitas dalam pemanfaatan sumber daya dan memperkuat proses pengambilan keputusan tentang kebijakan dalam kerangka jangka menengah. c.

Pendekatan Penganggaran dengan Perspektif Jangka Menengah Penyusunan anggaran dengan perspektif jangka menengah memberikan kerangka menyeluruh,

meningkatkan

keterkaitan

antara

proses

perencanaan

dan

penganggaran, mengembangkan disiplin fiskal, mengarahkan alokasi sumber daya agar lebih rasional dan strategis, dan meningkatkan kepercayaan masyarakat kepada pemerintah dengan pemberian pelayanan yang optimal dan lebih efisien. Dengan melakukan proyeksi jangka menengah, ketidakpastian di masa yang akan datang dalam penyediaan dana dapat dikurangi sehingga pembiayaan pelaksanaan berbagai inisiatif kebijakan baru dalam penganggaran tahunan tetap dimungkinkan. Namun pada saat yang sama harus dihitung pula implikasi kebijakan baru tersebut dalam konteks keberlanjutan fiskal dalam jangka menengah (medium term fiskal sustainability). Cara ini memberikan peluang kepada SKPD dan PPKD untuk melakukan analisis apakah perlu melakukan perubahan terhadap kebijakan yang ada, termasuk menghentikan program-program yang tidak efektif, agar kebijakankebijakan baru dapat diakomodasikan. Dengan memusatkan perhatian pada kebijakan-kebijakan yang dapat dibiayai, diharapkan disiplin fiskal dapat tercapai. Sebagai konsekuensi dari menempuh proses penganggaran dengan perspektif jangka menengah secara disiplin, manajemen mendapatkan imbalan dalam bentuk keleluasaan pada tahap implementasi dalam kerangka kinerja yang dijaga dengan ketat. 5.

Struktur APBD Struktur APBD merupakan satu kesatuan yang terdiri dari: a.

pendapatan daerah,

b.

belanja daerah,

c.

pembiayaan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

35

Selisih lebih pendapatan daerah terhadap belanja daerah disebut surplus anggaran, tetapi apabila terjadi selisih kurang maka hal itu disebut defisit anggaran. Jumlah pembiayaan sama dengan jumlah surplus atau jumlah defisit anggaran. 6.

Siklus Anggaran Dalam pelaksanaan tugas-tugas pemerintahan, pemerintah melaksanakan kegiatan keuangan dalam siklus pengelolaan anggaran yang terdiri dari: a.

Penyusunan dan penetapan APBD;

b.

Pelaksanaan dan penatausahaan APBD;

c.

Pelaporan dan pertanggungjawaban APBD.

Penyusunan APBD berpedoman pada rencana kerja pemerintah daerah dalam rangka mewujudkan pelayanan kepada masyarakat untuk tercapainya tujuan bernegara. APBD, perubahan APBD, dan pertanggungjawaban pelaksanaan APBD setiap tahun ditetapkan dengan peraturan daerah. Dalam menyusun APBD, penganggaran pengeluaran harus didukung oleh adanya kepastian tersedianya penerimaan dalam jumlah yang cukup. Pendapatan, belanja, dan pembiayaan daerah yang dianggarkan dalam APBD harus berdasarkan pada ketentuan peraturan perundang-undangan dan dianggarkan secara bruto dalam APBD. 7.

Penyusunan Rancangan APBD Pemerintah daerah perlu menyusun APBD untuk menjamin kecukupan dana dalam menyelenggarakan urusan pemerintahannya. Karena itu, perlu diperhatikan kesesuaian antara kewenangan pemerintahan dan sumber pendanaannya. Pengaturannya adalah sebagai berikut. a.

Penyelenggaraan urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah didanai dari dan atas beban APBD.

b.

Penyelenggaraan urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan pemerintah pusat di daerah didanai dari dan atas beban APBN.

c.

Penyelenggaraan urusan pemerintahan provinsi yang penugasannya dilimpahkan kepada kabupaten/kota dan/atau desa, didanai dari dan atas beban APBD provinsi.

36

2014 |Pusdiklatwas BPKP

d.

Penyelenggaraan urusan pemerintahan kabupaten/kota yang penugasannya dilimpahkan kepada desa, didanai dari dan atas beban APBD kabupaten/kota.

Seluruh penerimaan dan pengeluaran pemerintah daerah baik dalam bentuk uang, barang, dan/atau jasa pada tahun anggaran yang berkenaan harus dianggarkan dalam APBD. Penganggaran penerimaan dan pengeluaran APBD harus memiliki dasar hukum penganggaran. Anggaran belanja daerah diprioritaskan untuk melaksanakan kewajiban pemerintah daerah sebagaimana ditetapkan dalam peraturan perundang-undangan. Diagram alur perencanaan dan penyusunan APBD dapat digambarkan sebagai berikut. Gambar 2.7 Alur Perencanaan dan Penyusunan APBD

RENSTRA

RENJA SKPD

RPJMD

RPJMN

RKPD

RKP

KUA

PPAS

Nota Kesepahaman DPRD dan KDH

RKA

Pedoman Penyusunan RKA SKPD

Tim Anggaran Pemerintah Daerah

Ranperda APBD

Manajemen Pemerintahan Daerah

37

a.

Rencana Kerja Pemerintah Daerah Penyusunan APBD berpedoman pada rencana kerja pemerintah daerah. Karena itu kegiatan pertama dalam penyusunan APBD adalah penyusunan rencana kerja pemerintah daerah (RKPD). Pemerintah daerah menyusun RKPD yang merupakan penjabaran dari rencana pembangunan jangka menengah daerah (RPJMD), dengan menggunakan bahan dari Renja SKPD untuk jangka waktu satu tahun yang mengacu kepada rencana kerja pemerintah pusat. RKPD memuat rancangan kerangka ekonomi daerah, prioritas pembangunan dan kewajiban daerah, rencana kerja yang terukur, dan pendanaannya, baik yang dilaksanakan langsung oleh pemerintah pusat, pemerintah daerah, maupun yang mendorong

partisipasi

masyarakat.

Secara

khusus,

kewajiban

daerah

mempertimbangkan prestasi capaian standar pelayanan minimal sesuai dengan peraturan perundang-undangan. RKPD disusun untuk menjamin keterkaitan dan konsistensi antara perencanaan, penganggaran, pelaksanaan, dan pengawasan. Penyusunan RKPD diselesaikan paling lambat akhir bulan Mei sebelum tahun anggaran berkenaan. RKPD ditetapkan dengan peraturan kepala daerah. b.

Kebijakan Umum APBD, Prioritas dan Plafon Anggaran Sementara Setelah RKPD ditetapkan, pemerintah daerah perlu menyusun kebijakan umum APBD (KUA) serta prioritas dan plafon anggaran sementara (PPAS), yang menjadi acuan bagi SKPD dalam menyusun rencana kerja dan anggaran (RKA) SKPD. Kepala daerah menyusun rancangan KUA dan rancangan PPAS berdasarkan RKPD dan pedoman penyusunan APBD yang ditetapkan menteri dalam negeri setiap tahun. Pedoman yang ditetapkan menteri dalam negeri tersebut memuat antara lain: 1)

pokok-pokok kebijakan yang memuat sinkronisasi kebijakan pemerintah pusat dengan pemerintah daerah;

38

2)

prinsip dan kebijakan penyusunan APBD tahun anggaran berkenaan;

3)

teknis penyusunan APBD;

4)

hal-hal khusus lainnya.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Rancangan KUA memuat target pencapaian kinerja yang terukur dari programprogram yang akan dilaksanakan oleh pemerintah daerah, untuk setiap urusan pemerintahan daerah yang disertai dengan proyeksi pendapatan daerah, alokasi belanja daerah, sumber dan penggunaan pembiayaan yang disertai dengan asumsi yang mendasarinya. Program-program diselaraskan dengan prioritas pembangunan yang ditetapkan oleh pemerintah pusat. Sedangkan asumsi yang mendasari adalah pertimbangan atas perkembangan ekonomi makro dan perubahan pokok-pokok kebijakan fiskal yang ditetapkan oleh pemerintah pusat. Dalam menyusun rancangan KUA, kepala daerah dibantu oleh tim anggaran pemerintah daerah (TAPD) yang dipimpin oleh sekretaris daerah. Rancangan KUA yang telah disusun, disampaikan oleh sekretaris daerah selaku koordinator pengelola keuangan daerah kepada kepala daerah, paling lambat pada awal bulan Juni. Rancangan KUA dan rancangan PPAS disampaikan kepala daerah kepada DPRD paling lambat pertengahan bulan Juni tahun anggaran berjalan, untuk dibahas dalam pembicaraan pendahuluan RAPBD tahun anggaran berikutnya. Rancangan PPAS disusun dengan tahapan sebagai berikut: 1)

menentukan skala prioritas pembangunan daerah;

2)

menentukan

urutan

program

untuk

masing-masing

urusan

yang

disinkronisasikan dengan prioritas dan program nasional yang tercantum dalam rencana kerja pemerintah setiap tahun; 3)

menyusun plafon anggaran sementara untuk masing-masing program/ kegiatan.

Pembahasan rancangan PPAS dilakukan oleh TAPD bersama panitia anggaran DPRD paling lambat minggu kedua bulan Juli tahun anggaran berjalan. Rancangan PPAS yang telah dibahas selanjutnya disepakati menjadi PPA paling lambat akhir bulan Juli tahun anggaran berjalan. KUA serta PPA yang telah disepakati, masing-masing dituangkan ke dalam nota kesepakatan yang ditandatangani bersama antara kepala daerah dengan pimpinan

Manajemen Pemerintahan Daerah

39

DPRD. Dalam hal kepala daerah berhalangan, yang bersangkutan dapat menunjuk pejabat yang diberi wewenang untuk menandatangani nota kesepakatan KUA dan PPA. Dalam hal kepala daerah berhalangan tetap, penandatanganan nota kesepakatan KUA dan PPA dilakukan oleh penjabat yang ditunjuk oleh pejabat yang berwenang. c.

Penyusunan Rencana Kerja dan Anggaran SKPD Berdasarkan nota kesepakatan yang berisi KUA dan PPAS, TAPD menyiapkan rancangan surat edaran kepala daerah tentang pedoman penyusunan RKA SKPD sebagai acuan kepala SKPD dalam menyusun RKA-SKPD. Rancangan surat edaran kepala daerah tentang pedoman penyusunan RKA-SKPD mencakup: 1)

PPA yang dialokasikan untuk setiap program SKPD berikut rencana pendapatan dan pembiayaan;

2)

sinkronisasi program dan kegiatan antar SKPD dengan kinerja SKPD berkenaan sesuai dengan standar pelayanan minimal yang ditetapkan;

3)

batas waktu penyampaian RKA-SKPD kepada PPKD;

4)

hal-hal lainnya yang perlu mendapatkan perhatian dari SKPD terkait dengan prinsip-prinsip

peningkatan

efisiensi,

efektivitas,

transparansi,

dan

akuntabilitas penyusunan anggaran dalam rangka pencapaian prestasi kerja; 5)

dokumen sebagai lampiran meliputi KUA, PPA, kode rekening APBD, format RKA-SKPD, analisis standar belanja, dan standar satuan harga.

Surat edaran kepala daerah perihal pedoman penyusunan RKA-SKPD diterbitkan paling lambat awal bulan Agustus tahun anggaran berjalan. Berdasarkan pedoman tersebut, kepala SKPD menyusun RKA-SKPD. RKA-SKPD disusun menggunakan pendekatan kerangka pengeluaran jangka menengah daerah, penganggaran terpadu, dan penganggaran berdasarkan prestasi kerja. Pendekatan kerangka pengeluaran jangka menengah daerah dilaksanakan dengan menyusun prakiraan maju.

40

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Prakiraan maju tersebut berisi perkiraan kebutuhan anggaran untuk program dan kegiatan yang direncanakan dalam tahun anggaran berikutnya dari tahun anggaran yang direncanakan. Pendekatan penganggaran terpadu dilakukan dengan memadukan seluruh proses perencanaan dan penganggaran pendapatan, belanja, dan pembiayaan di lingkungan SKPD untuk menghasilkan dokumen rencana kerja dan anggaran. Pendekatan

penganggaran

berdasarkan

prestasi

kerja

dilakukan

dengan

memerhatikan keterkaitan antara pendanaan dengan keluaran yang diharapkan dari kegiatan, hasil, serta manfaat yang diharapkan, termasuk efisiensi dalam pencapaian hasil dan keluaran tersebut. Untuk terlaksananya penyusunan RKA-SKPD berdasarkan pendekatan kerangka pengeluaran jangka menengah daerah, penganggaran terpadu dan penganggaran berdasarkan prestasi kerja, dan terciptanya kesinambungan RKA-SKPD, kepala SKPD mengevaluasi hasil pelaksanaan program dan kegiatan dua tahun anggaran sebelumnya sampai dengan semester pertama tahun anggaran berjalan. Evaluasi tersebut bertujuan menilai program dan kegiatan yang belum dapat dilaksanakan dan/atau belum diselesaikan tahun-tahun sebelumnya, untuk dilaksanakan dan/atau diselesaikan pada tahun yang direncanakan atau satu tahun berikutnya dari tahun yang direncanakan. Dalam hal suatu program dan kegiatan merupakan tahun terakhir untuk pencapaian prestasi kerja yang ditetapkan, kebutuhan dananya harus dianggarkan pada tahun yang direncanakan. Penyusunan RKA-SKPD berdasarkan prestasi kerja memerhatikan hal berikut. 1)

Indikator Kinerja Indikator kinerja adalah ukuran keberhasilan yang akan dicapai dari program dan kegiatan yang direncanakan.

2)

Capaian atau Target Kinerja Capaian kinerja merupakan ukuran prestasi kerja yang akan dicapai, berwujud kualitas, kuantitas, efisiensi, dan efektivitas pelaksanaan dari setiap program dan kegiatan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

41

3)

Analisis Standar Belanja Analisis standar belanja merupakan penilaian kewajaran atas beban kerja dan biaya yang digunakan untuk melaksanakan suatu kegiatan.

4)

Standar Satuan Harga Standar satuan harga merupakan harga satuan setiap unit barang/jasa yang berlaku di suatu daerah, yang ditetapkan dengan keputusan kepala daerah.

5)

Standar Pelayanan Minimal Standar pelayanan minimal merupakan tolok ukur kinerja dalam menentukan capaian jenis dan mutu pelayanan dasar yang merupakan urusan wajib daerah.

RKA-SKPD memuat rencana pendapatan, rencana belanja untuk masing-masing program dan kegiatan, serta rencana pembiayaan untuk tahun yang direncanakan, dirinci sampai dengan objek pendapatan, belanja, dan pembiayaan serta prakiraan maju untuk tahun berikutnya. RKA-SKPD juga memuat informasi tentang urusan pemerintah daerah, organisasi, standar biaya, prestasi kerja yang akan dicapai dari program dan kegiatan. RKA-SKPD yang telah disusun oleh SKPD disampaikan kepada PPKD untuk dibahas lebih lanjut oleh TAPD. Sementara itu, pada SKPKD disusun RKA-SKPD dan RKA-PPKD. RKA-SKPD memuat program/kegiatan, sedangkan RKA PPKD digunakan untuk menampung: 1)

pendapatan yang berasal dari dana perimbangan dan pendapatan hibah;

2)

belanja bunga, belanja subsidi, belanja hibah, belanja bantuan sosial, belanja bagi hasil, belanja bantuan keuangan, dan belanja tidak terduga;

3) d.

penerimaan pembiayaan dan pengeluaran pembiayaan daerah.

Penyiapan Raperda APBD Berdasarkan RKA-SKPD yang telah disusun oleh SKPD dilakukan pembahasan penyusunan Raperda oleh TAPD. Pembahasan oleh TAPD dilakukan untuk menelaah kesesuaian antara RKA-SKPD dengan KUA, PPA, prakiraan maju yang telah disetujui

42

2014 |Pusdiklatwas BPKP

tahun anggaran sebelumnya, dokumen perencanaan lainnya, capaian kinerja, indikator kinerja, kelompok sasaran kegiatan, standar analisis belanja, standar satuan harga, standar pelayanan minimal, serta sinkronisasi program dan kegiatan antar SKPD. Jika dalam hal hasil pembahasan RKA-SKPD terdapat ketidaksesuaian, kepala SKPD melakukan penyempurnaan. RKA-SKPD yang telah disempurnakan oleh kepala SKPD disampaikan kepada PPKD sebagai bahan penyusunan rancangan peraturan daerah tentang APBD dan rancangan peraturan kepala daerah tentang penjabaran APBD. Rancangan peraturan daerah tentang APBD dilengkapi dengan lampiran yang terdiri dari: 1)

ringkasan APBD;

2)

ringkasan APBD menurut urusan pemerintahan daerah dan organisasi;

3)

rincian APBD menurut urusan pemerintahan daerah, organisasi, pendapatan, belanja dan pembiayaan;

4)

rekapitulasi belanja menurut urusan pemerintahan daerah, organisasi, program, dan kegiatan;

5)

rekapitulasi belanja daerah untuk keselarasan dan keterpaduan urusan pemerintahan daerah dan fungsi dalam kerangka pengelolaan keuangan negara;

6)

daftar jumlah pegawai per golongan dan per jabatan;

7)

daftar piutang daerah;

8)

daftar penyertaan modal (investasi) daerah;

9)

daftar perkiraan penambahan dan pengurangan aset tetap daerah;

10)

daftar perkiraan penambahan dan pengurangan aset lain-lain;

11)

daftar kegiatan-kegiatan tahun anggaran sebelumnya yang belum diselesaikan dan dianggarkan kembali dalam tahun anggaran ini;

12)

daftar dana cadangan daerah;

13)

daftar pinjaman daerah.

Manajemen Pemerintahan Daerah

43

Bersamaan dengan penyusunan rancangan perda APBD, disusun pula rancangan peraturan kepala daerah tentang penjabaran APBD. Rancangan peraturan kepala daerah tersebut dilengkapi dengan lampiran yang terdiri dari: 1)

ringkasan penjabaran APBD;

2)

penjabaran APBD menurut urusan pemerintahan daerah, organisasi, program, kegiatan, kelompok, jenis, objek, rincian objek pendapatan, belanja, dan pembiayaan.

Rancangan peraturan kepala daerah tentang penjabaran APBD wajib memuat penjelasan sebagai berikut: 1)

untuk pendapatan mencakup dasar hukum;

2)

untuk belanja mencakup lokasi kegiatan dan belanja yang bersifat khusus dan/atau

sudah

diarahkan

penggunaannya.

Sumber

pendanaannya

dicantumkan dalam kolom penjelasan; 3)

untuk pembiayaan mencakup dasar hukum, sumber penerimaan pembiayaan untuk

kelompok

penerimaan

pembiayaan,

dan

tujuan

pengeluaran

pembiayaan untuk kelompok pengeluaran pembiayaan. Rancangan peraturan daerah tentang APBD yang telah disusun oleh PPKD disampaikan kepada kepala daerah. Selanjutnya rancangan peraturan daerah tentang APBD sebelum disampaikan kepada DPRD disosialisasikan kepada masyarakat. Sosialisasi rancangan peraturan daerah tentang APBD tersebut bersifat memberikan informasi mengenai hak dan kewajiban pemerintah daerah serta masyarakat dalam pelaksanaan APBD tahun anggaran yang direncanakan. Penyebarluasan rancangan peraturan daerah tentang APBD dilaksanakan oleh sekretaris daerah selaku koordinator pengelolaan keuangan daerah. e.

Penyampaian dan Pembahasan Rancangan Peraturan Daerah tentang APBD Kepala daerah menyampaikan rancangan peraturan daerah tentang APBD beserta lampirannya kepada DPRD paling lambat minggu pertama bulan Oktober tahun anggaran sebelumnya. Pengambilan keputusan bersama DPRD dan kepala daerah

44

2014 |Pusdiklatwas BPKP

terhadap rancangan peraturan daerah tentang APBD dilakukan paling lama satu bulan sebelum tahun anggaran yang bersangkutan dilaksanakan. Penyampaian rancangan peraturan daerah tersebut disertai dengan nota keuangan. Penetapan agenda pembahasan rancangan peraturan daerah tentang APBD untuk mendapatkan persetujuan bersama, disesuaikan dengan tata tertib DPRD masingmasing daerah. Pembahasan rancangan peraturan daerah tersebut berpedoman pada KUA serta PPA yang telah disepakati bersama antara pemerintah daerah dan DPRD. Dalam hal DPRD memerlukan tambahan penjelasan terkait dengan pembahasan program dan kegiatan tertentu, dapat meminta RKA-SKPD berkenaan kepada kepala daerah. Apabila sampai batas waktu 1 bulan sebelum tahun anggaran berkenaan DPRD tidak menetapkan persetujuan terhadap rancangan peraturan daerah APBD, maka kepala daerah melaksanakan pengeluaran setinggi-tingginya sebesar angka APBD tahun anggaran sebelumnya. Pengeluaran tersebut diprioritaskan untuk belanja yang bersifat mengikat dan belanja yang bersifat wajib. Belanja yang bersifat mengikat merupakan belanja yang dibutuhkan secara terus menerus dan harus dialokasikan oleh pemerintah daerah dalam jumlah yang cukup untuk keperluan tahun anggaran yang bersangkutan, seperti belanja pegawai, belanja barang dan jasa. Sedangkan belanja yang bersifat wajib adalah belanja untuk menjaminnya kelangsungan pemenuhan pendanaan pelayanan dasar masyarakat seperti pendidikan, kesehatan, dan/atau melaksanakan kewajiban kepada pihak ketiga. Dalam hal kepala daerah dan/atau pimpinan DPRD berhalangan tetap, maka pejabat yang ditunjuk dan ditetapkan oleh pejabat yang berwenang selaku penjabat/ pelaksana tugas kepala daerah dan/atau selaku pimpinan sementara DPRD yang menandatangani persetujuan bersama. Rancangan peraturan kepala daerah tentang APBD dapat dilaksanakan setelah memperoleh pengesahan dari Mendagri bagi provinsi dan gubernur bagi kabupaten/kota. Sedangkan pengesahan rancangan peraturan kepala daerah tentang APBD ditetapkan dengan keputusan Mendagri bagi provinsi dan keputusan gubernur bagi kabupaten/kota.

Manajemen Pemerintahan Daerah

45

Penyampaian rancangan peraturan kepala daerah untuk memperoleh pengesahan paling lama 15

hari kerja terhitung sejak DPRD tidak menetapkan keputusan

bersama dengan kepala daerah terhadap rancangan peraturan daerah tentang APBD. Apabila dalam batas waktu 30 hari kerja Mendagri/gubernur tidak mengesahkan rancangan peraturan kepala daerah tentang APBD, kepala daerah menetapkan rancangan peraturan dimaksud menjadi peraturan kepala daerah. Khusus untuk pengeluaran, diatur bahwa pelampauan batas tertinggi dari jumlah pengeluaran hanya diperkenankan apabila ada kebijakan pemerintah untuk kenaikan gaji dan tunjangan PNS, penyediaan dana pendamping atas program dan kegiatan yang ditetapkan oleh pemerintah, serta bagi hasil pajak daerah dan retribusi daerah yang ditetapkan dalam undang-undang. f.

Evaluasi Rancangan Peraturan Daerah tentang APBD dan Rancangan Peraturan Kepala Daerah tentang Penjabaran APBD Rancangan peraturan daerah provinsi tentang APBD yang telah disetujui bersama DPRD dan rancangan peraturan gubernur tentang penjabaran APBD, sebelum ditetapkan oleh gubernur, paling lama tiga hari kerja disampaikan terlebih dahulu kepada Menteri Dalam Negeri untuk dievaluasi. Penyampaian rancangan disertai dengan: 1)

persetujuan bersama antara pemerintah daerah dan DPRD terhadap rancangan peraturan daerah tentang APBD;

2)

KUA dan PPA yang disepakati antara kepala daerah dan pimpinan DPRD;

3)

risalah sidang jalannya pembahasan terhadap rancangan peraturan daerah tentang APBD;

4)

nota keuangan dan pidato kepala daerah perihal penyampaian pengantar nota keuangan pada sidang DPRD.

Evaluasi bertujuan untuk mencapai keserasian antara kebijakan daerah dan kebijakan nasional, keserasian antara kepentingan publik dan kepentingan aparatur, 46

2014 |Pusdiklatwas BPKP

serta untuk meneliti sejauh mana APBD provinsi tidak bertentangan dengan kepentingan umum, peraturan yang lebih tinggi, dan/atau peraturan daerah lainnya yang ditetapkan oleh provinsi bersangkutan. Untuk efektivitas pelaksanaan evaluasi, Menteri Dalam Negeri dapat mengundang pejabat pemerintah daerah provinsi yang terkait. Hasil evaluasi dituangkan dalam keputusan Menteri Dalam Negeri dan disampaikan kepada gubernur paling lama 15 hari kerja terhitung sejak diterimanya rancangan dimaksud. Apabila Mendagri menyatakan hasil evaluasi sudah sesuai dengan kepentingan umum dan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi, gubernur menetapkan rancangan dimaksud menjadi peraturan daerah dan peraturan gubernur. Dalam hal Mendagri menyatakan bahwa hasil evaluasi bertentangan dengan kepentingan umum dan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi, gubernur bersama DPRD menyempurnakan paling lama tujuh hari kerja terhitung sejak diterimanya hasil evaluasi. Apabila hasil evaluasi tidak ditindaklanjuti oleh gubernur dan DPRD, dan gubernur tetap menetapkan rancangan peraturan daerah tentang APBD dan rancangan peraturan gubernur tentang penjabaran APBD menjadi peraturan daerah dan peraturan gubernur Mendagri membatalkan peraturan daerah dan peraturan gubernur dimaksud sekaligus menyatakan berlakunya pagu APBD tahun sebelumnya. Pembatalan peraturan daerah dan peraturan gubernur serta pernyataan berlakunya pagu APBD tahun sebelumnya ditetapkan dengan peraturan menteri dalam negeri.

Manajemen Pemerintahan Daerah

47

Gambar 2.8

Proses Evaluasi Ranperda APBD Provinsi dan Rancangan Peraturan Gubernur Penjabaran APBD

Ranperda APBD

DPRD

RanperGub Penjabaran APBD

Tidak Setuju

Membuat RanperGub sebesar pagu APBD tahun sebelumnya (15 hr)

Pengesahan MDN

Dibahas antara DPRD & KDH

Setuju

Penyampaian Ranperda APBD (3 hr)

Perda APBD

Gubernur menetapkan Perda & PerKDH

Melewati batas waktu

Tidak sesuai UU

Penyempurnaan (17 hr)

Tidak disempurnakan MDN (15 hr)

Hasil Evaluasi

Sesuai UU

MDN membatalkan , berlaku pagu APBD tahun sebelumnya

Sementara itu, rancangan peraturan daerah kabupaten/kota tentang APBD yang telah disetujui bersama DPRD dan rancangan peraturan bupati/walikota tentang penjabaran APBD, sebelum ditetapkan oleh bupati/walikota, paling lama tiga hari kerja disampaikan kepada gubernur untuk dievaluasi. Pelaksanaan dan ketentuan evaluasi adalah sebagaimana halnya evaluasi oleh Menteri Dalam Negeri untuk rancangan APBD provinsi. Pembatalan peraturan daerah dan peraturan bupati/walikota dan pernyataan berlakunya pagu APBD tahun sebelumnya ditetapkan dengan peraturan gubernur. Paling lama tujuh hari kerja setelah pembatalan, kepala daerah harus memberhentikan pelaksanaan peraturan daerah dan selanjutnya DPRD bersama kepala daerah mencabut peraturan daerah dimaksud. Pencabutan peraturan daerah tersebut dilakukan dengan peraturan daerah tentang pencabutan peraturan daerah tentang APBD.

48

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Pelaksanaan pengeluaran atas pagu APBD tahun sebelumnya, ditetapkan dengan peraturan kepala daerah. Penyempurnaan hasil evaluasi dilakukan kepala daerah bersama dengan panitia anggaran DPRD. Hasil penyempurnaan ditetapkan oleh pimpinan DPRD. Keputusan pimpinan DPRD dijadikan dasar penetapan peraturan daerah tentang APBD. Keputusan pimpinan DPRD bersifat final dan dilaporkan pada sidang paripurna berikutnya, yakni setelah sidang paripurna pengambilan keputusan bersama terhadap rancangan peraturan daerah tentang APBD. Keputusan pimpinan DPRD disampaikan kepada Menteri Dalam Negeri bagi APBD provinsi dan kepada gubernur bagi APBD kabupaten/kota paling lama tiga hari kerja setelah keputusan tersebut ditetapkan. Dalam hal pimpinan DPRD berhalangan tetap, maka pejabat yang ditunjuk dan ditetapkan oleh pejabat yang berwenang selaku pimpinan sementara DPRD yang menandatangani keputusan pimpinan DPRD. Gubernur menyampaikan hasil evaluasi yang dilakukan atas rancangan peraturan daerah kabupaten/kota tentang APBD dan rancangan peraturan bupati/walikota tentang penjabaran APBD kepada Menteri Dalam Negeri. g.

Penetapan Peraturan Daerah tentang APBD Penetapan rancangan peraturan daerah tentang APBD dan peraturan kepala daerah tentang penjabaran APBD dilakukan paling lambat tanggal 31 Desember tahun anggaran sebelumnya. Dalam hal kepala daerah berhalangan tetap, maka pejabat yang ditunjuk dan ditetapkan oleh pejabat yang berwenang selaku penjabat/pelaksana tugas kepala daerah yang menetapkan peraturan daerah tentang APBD dan peraturan kepala daerah tentang penjabaran APBD. Kepala daerah menyampaikan peraturan daerah tentang APBD dan peraturan kepala daerah tentang penjabaran APBD kepada Mendagri bagi provinsi dan gubernur bagi kabupaten/kota paling lama tujuh hari kerja setelah ditetapkan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

49

h.

Dokumen Pelaksanaan Anggaran (DPA) Setelah penerbitan peraturan daerah tentang APBD, SKPD wajib menyusun dokumen pelaksanaan anggaran. Rancangan DPA SKPD tersebut memuat rincian tentang sasaran yang hendak dicapai, program dan kegiatan yang direncanakan, anggaran yang tersedia untuk mencapai sasaran tersebut, rencana penarikan dana dari tiap SKPD, serta pendapatan yang diperkirakan. Pada pemerintah pusat, DIPA bagi kementerian/lembaga sudah dapat dijadikan dokumen untuk segera melaksanakan anggaran, berbeda halnya dengan pemerintah daerah yang masih memerlukan surat penyediaan dana (SPD). SPD merupakan dokumen yang menyatakan tersedianya dana untuk melaksanakan kegiatan. SPD diperlukan untuk memastikan bahwa dana yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan sudah tersedia pada saat kegiatan berlangsung. Setelah DPA dan SPD terbit, masing-masing satuan kerja wajib melaksanakan kegiatan yang menjadi tanggung jawabnya. DPA juga menginformasikan lokasi, sumber dana, dan jumlah anggaran pelaksanaan kegiatan khusus kelompok belanja langsung, yaitu dengan memberikan informasi alamat pelaksanaan kegiatan, asal sumber dana, dan jumlah anggaran. Berikut ini bagan arus pengesahan rancangan DPA-SKPD.

50

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 2.9

i.

Pengesahan Rancangan DPA-SKPD

Anggaran Kas Pemerintah Daerah dan SKPD Anggaran kas berperan sangat penting dalam pengelolaan keuangan daerah untuk menjamin ketersediaan dana pada saat dibutuhkan, sehingga pelaksanaan program/kegiatan dapat berjalan lancar sesuai dengan jadwal pelaksanaan dan target kinerja. Anggaran kas menggambarkan rencana penerimaan dan pengeluaran selama satu periode anggaran (mulai 1 Januari s.d. 31 Desember). Anggaran kas dibuat oleh PPKD selaku bendahara umum daerah (BUD) dan SKPD. Oleh karena SKPD merupakan bagian dari pemda, maka agregasi dari anggaran kas seluruh SKPD akan menjadi anggaran kas pemda. Langkah-langkah Teknis Penyusunan Anggaran Kas: 1)

Kepala SKPD dibantu bendahara pengeluaran dan atau bendahara penerimaan menyusun rancangan anggaran kas berdasarkan rancangan DPA-SKPD,

Manajemen Pemerintahan Daerah

51

kemudian menyerahkannya bersama-sama dengan rancangan DPA-SKPD kepada PPKD selaku BUD paling lambat enam hari kerja setelah pemberitahuan. 2)

PPKD mengotorisasi rancangan DPA-SKPD dan rancangan anggaran kas SKPD, kemudian diserahkan kepada TAPD (Tim Anggaran Pemerintah Daerah). TAPD bersama seluruh kepala SKPD memverifikasi rancangan anggaran kas dengan rancangan DPA-SKPD dan RKA-SKPD, berdasarkan perkada penjabaran APBD, paling lambat 15 hari kerja sejak ditetapkan perkada penjabaran.

3)

TAPD menyerahkan rancangan DPA-SKPD yang lolos verifikasi kepada sekretaris daerah (Sekda) untuk disetujui dan rancangan anggaran kas yang lolos verifikasi kepada PPKD.

4)

PPKD menyusun dan mengonsolidasikan rancangan anggaran kas SKPD menjadi anggaran kas pemda.

j.

Perubahan APBD Penyesuaian APBD sesuai dengan perkembangan dan/atau perubahan keadaan, dibahas bersama oleh DPRD dan pemerintah daerah, apabila terjadi: 1)

perkembangan yang tidak sesuai dengan asumsi KUA;

2)

keadaan yang menyebabkan harus dilakukan pergeseran anggaran antar unit organisasi, antar kegiatan, dan antar jenis belanja;

3)

keadaan yang menyebabkan saldo anggaran Iebih tahun sebelumnya harus digunakan dalam tahun berjalan;

4)

keadaan darurat;

5)

keadaan luar biasa.

Dalam keadaan darurat, pemerintah daerah dapat melakukan pengeluaran yang belum tersedia anggarannya, yang selanjutnya diusulkan dalam rancangan perubahan APBD, dan/atau disampaikan dalam laporan realisasi anggaran. Keadaan darurat tersebut sekurang-kurangnya memenuhi kriteria berikut.

52

2014 |Pusdiklatwas BPKP

1)

bukan merupakan kegiatan normal dari aktivitas pemerintah daerah dan tidak dapat diprediksi sebelumnya;

2)

tidak diharapkan terjadi secara berulang;

3)

berada di luar kendali dan pengaruh pemerintah daerah;

4)

memiliki dampak yang signifikan terhadap anggaran dalam rangka pemulihan yang disebabkan oleh keadaan darurat.

Pendanaan keadaan darurat yang belum tersedia anggarannya dapat menggunakan belanja tidak terduga. Dalam hal belanja tidak terduga tidak mencukupi dapat dilakukan dengan cara: menggunakan dana dari hasil penjadwalan ulang capaian target kinerja program dan kegiatan lainnya

dalam tahun anggaran berjalan;

dan/atau memanfaatkan uang kas yang tersedia. Selain itu, pemerintah daerah juga dapat melakukan pengeluaran yang belum tersedia anggarannya, yang selanjutnya diusulkan dalam rancangan perubahan APBD bagi belanja untuk keperluan mendesak yang kriterianya ditetapkan dalam peraturan daerah tentang APBD. Perubahan APBD hanya dapat dilakukan satu kali dalam satu tahun anggaran, kecuali dalam keadaan luar biasa. Keadaan luar biasa tersebut adalah keadaan yang menyebabkan estimasi penerimaan dan/atau pengeluaran dalam APBD mengalami kenaikan atau penurunan lebih besar dari 50%. Pelaksanaan pengeluaran atas pendanaan keadaan darurat dan/atau keadaan luar biasa ditetapkan dengan peraturan kepala daerah. Realisasi pengeluaran atas pendanaan keadaan darurat dan/atau keadaan luar biasa tersebut dicantumkan dalam rancangan peraturan daerah tentang pertanggungjawaban pelaksanaan APBD. Pemerintah daerah mengajukan rancangan peraturan daerah tentang perubahan APBD tahun anggaran yang bersangkutan untuk mendapatkan persetujuan DPRD sebelum tahun anggaran yang bersangkutan berakhir. Persetujuan DPRD terhadap rancangan peraturan daerah tersebut selambat-lambatnya tiga bulan sebelum berakhirnya tahun anggaran.

Manajemen Pemerintahan Daerah

53

Proses evaluasi dan penetapan rancangan peraturan daerah tentang perubahan APBD dan rancangan peraturan kepala daerah tentang penjabaran perubahan APBD menjadi peraturan daerah dan peraturan kepala daerah memakai ketentuan seperti halnya evaluasi dan penetapan rancangan APBD. Apabila hasil evaluasi tersebut tidak ditindaklanjuti oleh kepala daerah dan DPRD, dan kepala daerah tetap menetapkan rancangan peraturan daerah tentang perubahan APBD dan rancangan peraturan kepala daerah tentang penjabaran perubahan APBD, peraturan daerah dan peraturan kepala daerah dimaksud dibatalkan dan sekaligus menyatakan berlakunya pagu APBD tahun berjalan termasuk untuk pendanaan keadaan darurat. Pembatalan peraturan daerah tentang perubahan APBD provinsi dan peraturan gubernur tentang penjabaran perubahan APBD dilakukan oleh Menteri Dalam Negeri. Pembatalan peraturan daerah tentang perubahan APBD kabupaten/kota dan peraturan bupati/walikota tentang penjabaran perubahan APBD dilakukan oleh gubernur. Paling lama

tujuh hari setelah keputusan pembatalan, kepala daerah wajib

memberhentikan pelaksanaan peraturan daerah tentang perubahan APBD dan selanjutnya kepala daerah bersama DPRD mencabut peraturan daerah dimaksud. Pencabutan peraturan daerah tersebut dilakukan dengan peraturan daerah. 8.

Anggaran Berbasis Kinerja Anggaran berbasis kinerja di Indonesia telah diperkenalkan dalam Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Pasal 19 point (2) UU tersebut menetapkan: “Rencana kerja satuan kerja perangkat daerah disusun dengan pendekatan berdasarkan prestasi kerja yang akan dicapai.” Penerapan anggaran berbasis prestasi kerja adalah upaya memerbaiki proses penganggaran di sektor publik. Sistem anggaran berbasis prestasi kerja ini memerlukan kriteria pengendalian kinerja dan evaluasi serta untuk menghindari duplikasi dalam penyusunan rencana kerja dan anggaran, sehingga perlu dilakukan penyatuan sistem akuntabilitas kinerja dalam sistem penganggaran. Penyatuan sistem akuntabilitas kinerja dan anggaran ini dilaksanakan dengan memperkenalkan sistem penyusunan rencana kerja dan anggaran perangkat daerah.

54

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Pemerintah daerah setiap tahun menyusun APBD. Sesuai ketentuan peraturan perundangundangan, APBD harus disusun berdasarkan prestasi kerja/kinerja. Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintah Nomor 1, “Penyajian Laporan Keuangan”, menyatakan bahwa anggaran adalah: “pedoman tindakan yang akan dilaksanakan pemerintah meliputi rencana pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan yang diukur dalam satuan rupiah, yang disusun menurut klasifikasi tertentu secara sistematis untuk satu periode.” Disimpulkan dari uraian di atas, APBD adalah: “rencana keuangan tahunan pemerintah daerah yang dibahas dan disetujui bersama oleh pemerintah daerah dan DPRD, dan ditetapkan dengan peraturan daerah yang berupa pedoman tindakan yang akan dilaksanakan pemerintah meliputi rencana pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan yang diukur dalam satuan rupiah, yang disusun menurut klasifikasi tertentu secara sistematis untuk satu periode.” Kinerja adalah keluaran/hasil dari kegiatan/program sehubungan dengan penggunaan anggaran dengan kuantitas dan kualitas yang terukur. Keluaran (output) adalah barang atau jasa yang dihasilkan oleh kegiatan yang dilaksanakan untuk mendukung pencapaian sasaran dan tujuan program dan kebijakan. Hasil (outcome) adalah segala sesuatu yang mencerminkan berfungsinya keluaran dari kegiatan-kegiatan dalam suatu program. Jadi anggaran berbasis kinerja adalah rencana keuangan tahunan pemerintah daerah yang disusun berdasarkan keluaran/hasil dari kegiatan/program dengan kuantitas dan kualitas yang terukur. Anggaran berbasis kinerja memungkinkan pemerintah daerah untuk melakukan pengukuran efisiensi penggunaan sumber daya keuangan suatu program/kegiatan dengan menghitung rasio efisiensi dana sebagai berikut. Rasio Efisiensi

=

input dana output program/kegiatan

Misal, kinerja output program wajib belajar 9 tahun adalah sebanyak 1.500 siswa menyelesaikan pendidikan pada tahun anggaran 2012/2013 dan 2.000 siswa pada tahun anggaran 2013/2014, dengan menggunakan dana program masing-masing sebesar Rp1.000.000.000 dan Rp1.500.000.000, maka rasio efisiensi masing-masing sebesar: Manajemen Pemerintahan Daerah

55

Rasio Efisiensi 2012/2013

=

Rasio Efisiensi 2013/2014

=

Rp1.000.000.000 1.500 siswa Rp1.500.000.000 2.000 siswa

=

667.000 rupiah/siswa

=

750.000 rupiah/siswa

Dengan asumsi nilai rupiah konstan (tidak terjadi inflasi), maka program wajib belajar tahun 2012/2013 lebih efisien dari tahun 2013/2014. Manfaat lain dari penganggaran berbasis kinerja adalah dapat diketahuinya nilai rata-rata per unit output. Jika nilai rata-rata per unit output diketahui, maka penganggaran untuk suatu periode tahun anggaran dapat ditetapkan secara lebih akurat. Misal, nilai rata-rata per unit program wajib belajar 9 tahun adalah Rp600.000 per siswa, jika siswa tahun 2014/2015 sebanyak 2.200 orang, maka anggaran program yang harus disediakan adalah sebesar Rp1.320.000.000. Secara umum, anggaran berbasis kinerja dapat digunakan untuk mengukur efisiensi suatu program/kegiatan, sehingga pimpinan instansi dapat menentukan langkah-langkah pengendaliannya. Di samping itu, data kuantitatif nilai rata-rata per unit program/ kegiatan dapat digunakan untuk penghitungan nilai wajar suatu program/kegiatan. Jadi, pengumpulan dan pengolahan data kuantitatif atas anggaran berbasis kinerja akan membantu pimpinan dalam perencanaan, penganggaran, pelaksanaan, dan evaluasi progam/kegiatan instansi. Anggaran berbasis kinerja akan memberi manfaat optimal jika implementasinya dilaksanakan dengan baik. Adapun kondisi yang harus disiapkan demi keberhasilan implementasi penggunaan anggaran berbasis kinerja adalah: a.

kepemimpinan dan komitmen dari seluruh komponen organisasi;

b.

fokus penyempurnaan administrasi secara terus menerus;

c.

sumber daya yang cukup untuk usaha penyempurnaan tersebut (uang, waktu, dan orang);

d.

penghargaan (reward) dan sanksi (punishment) yang jelas;

e.

keinginan yang kuat untuk berhasil. ~

56

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab III PENGORGANISASIAN Indikator Keberhasilan Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menjelaskan pengorganisasian pemerintah daerah dan pengelolaan keuangan pemerintah daerah.

Pengorganisasian diartikan sebagai suatu proses penentuan, pengelompokan dan pengaturan bermacam-macam aktifitas yang diperlukan untuk mencapai tujuan, menempatkan sumber daya manusia pada setiap aktivitas, menyediakan sarana dan prasarana yang diperlukan, menetapkan wewenang yang diperlukan dalam melakukan aktivitas tersebut.

A.

PENGORGANISASIAN PELAKSANAAN TUGAS DAN FUNGSI

1.

Pengertian Pemerintah Daerah Menurut pasal 1 undang-Undang 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah, pemerintahan daerah adalah penyelenggaraan urusan pemerintahan oleh pemerintah daerah dan DPRD menurut asas otonomi dan tugas pembantuan dengan prinsip otonomi seluas-luasnya dalam sistem dan prinsip Negara Kesatuan Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945. Pemerintah daerah adalah gubernur, bupati, atau walikota, dan perangkat daerah sebagai unsur penyelenggara pemerintahan daerah. Dewan Perwakilan Rakyat Daerah yang selanjutnya disebut DPRD adalah lembaga perwakilan rakyat daerah sebagai unsur penyelenggara pemerintahan daerah. Otonomi daerah adalah hak, wewenang, dan kewajiban daerah otonom untuk mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan dan kepentingan masyarakat setempat sesuai dengan peraturan perundang-undangan. Gubernur sebagai kepala daerah provinsi berfungsi pula selaku wakil pemerintah di daerah dalam pengertian untuk menjembatani dan memperpendek rentang kendali pelaksanaan tugas dan fungsi pemerintah termasuk dalam pembinaan dan pengawasan terhadap penyelenggaraan urusan pemerintahan pada strata pemerintahan kabupaten dan kota.

Manajemen Pemerintahan Daerah

57

Hubungan antara pemerintah daerah dan DPRD merupakan hubungan kerja yang kedudukannya setara dan bersifat kemitraan. Kedudukan yang setara bermakna bahwa di antara lembaga pemerintahan daerah itu memiliki kedudukan yang sama dan sejajar, artinya tidak saling membawahi. Hal ini tercermin dalam membuat kebijakan daerah berupa Peraturan Daerah. 2.

Kewenangan Pemerintah Daerah Pemerintahan

daerah

menyelenggarakan

urusan

pemerintahan

yang

menjadi

kewenangannya, kecuali urusan pemerintahan yang oleh Undang-Undang ini ditentukan menjadi

urusan

pemerintah.

Dalam

menyelenggarakan

urusan

pemerintahan,

pemerintahan daerah menjalankan otonomi seluas-luasnya untuk mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan berdasarkan asas otonomi dan tugas pembantuan. Urusan yang menjadi kewenangan daerah meliputi urusan wajib dan urusan pilihan. Urusan wajib adalah suatu urusan pemerintahan yang berkaitan dengan pelayanan dasar seperti pendidikan dasar, kesehatan, pemenuhan kebutuhan hidup minimal, prasarana lingkungan dasar; sedangkan urusan yang bersifat pilihan terkait erat dengan potensi unggulan dan kekhasan daerah. Dalam menyelenggarakan urusan pemerintahan, pemerintah menyelenggarakan sendiri atau dapat melimpahkan sebagian urusan pemerintahan kepada perangkat pemerintah atau wakil pemerintah di daerah atau dapat menugaskan kepada pemerintahan daerah dan/atau pemerintahan desa. a.

Kewenangan Pemerintah Provinsi Urusan wajib yang menjadi kewenangan pemerintahan daerah provinsi merupakan urusan dalam skala provinsi yang meliputi:

58

a.

perencanaan dan pengendalian pembangunan;

b.

perencanaan, pemanfaatan, dan pengawasan tata ruang;

c.

penyelenggaraan ketertiban umum dan ketentraman masyarakat;

d.

penyediaan sarana dan prasarana umum;

2014 |Pusdiklatwas BPKP

e.

penanganan bidang kesehatan;

f.

penyelenggaraan pendidikan dan alokasi sumber daya manusia potensial;

g.

penanggulangan masalah sosial lintas kabupaten/kota;

h.

pelayanan bidang ketenagakerjaan lintas kabupaten/kota;

i.

fasilitasi pengembangan koperasi, usaha kecil, dan menengah termasuk lintas kabupaten/kota;

j.

pengendalian lingkungan hidup;

k.

pelayanan pertanahan termasuk lintas kabupaten/kota;

l.

pelayanan kependudukan, dan catatan sipil;

m.

pelayanan administrasi umum pemerintahan;

n.

pelayanan administrasi penanaman modal termasuk lintas kabupaten/kota;

o.

penyelenggaraan pelayanan dasar lainnya yang belum dapat dilaksanakan oleh kabupaten/kota ; dan

p.

urusan wajib lainnya yang diamanatkan oleh peraturan perundang-undangan.

Urusan pemerintahan provinsi yang bersifat pilihan meliputi urusan pemerintahan yang secara nyata ada dan berpotensi untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat sesuai dengan kondisi, kekhasan, dan potensi unggulan daerah yang bersangkutan. b.

Kewenangan Pemerintah Kabupaten/Kota Urusan wajib yang menjadi kewenangan pemerintahan daerah untuk kabupaten/ kota merupakan urusan berskala kabupaten/kota yang meliputi: a.

perencanaan dan pengendalian pembangunan;

b.

perencanaan, pemanfaatan, dan pengawasan tata ruang;

c.

penyelenggaraan ketertiban umum dan ketentraman masyarakat;

d.

penyediaan sarana dan prasarana umum;

e.

penanganan bidang kesehatan;

f.

penyelenggaraan pendidikan;

Manajemen Pemerintahan Daerah

59

g.

penanggulangan masalah sosial;

h.

pelayanan bidang ketenagakerjaan;

i.

fasilitasi pengembangan koperasi, usaha kecil, dan menengah;

j.

pengendalian lingkungan hidup;

k.

pelayanan pertanahan;

l.

pelayanan kependudukan dan catatan sipil;

m.

pelayanan administrasi umum pemerintahan;

n.

pelayanan administrasi penanaman modal;

o.

penyelenggaraan pelayanan dasar lainnya; dan

p.

urusan wajib lainnya yang diamanatkan oleh peraturan perundang-undangan.

Urusan pemerintahan kabupaten/kota yang bersifat pilihan meliputi urusan pemerintahan yang secara nyata ada dan berpotensi untuk meningkatan kesejahteraan masyarakat sesuai dengan kondisi, kekhasan, dan potensi unggulan daerah yang bersangkutan. 3.

Kelembagaan Pemerintah Daerah Dalam penyelenggaraan pemerintahan daerah, kepala daerah dibantu oleh perangkat daerah yang terdiri dari unsur staf yang membantu penyusunan kebijakan dan koordinasi diwadahi dalam sekretariat, unsur pengawas yang diwadahi dalam bentuk inspektorat, unsur perencana yang diwadahi dalam bentuk badan, unsur pendukung tugas kepala daerah dalam penyusunan dan pelaksanaan kebijakan daerah yang bersifat spesifik diwadahi dalam lembaga teknis daerah, serta unsur pelaksana urusan daerah yang diwadahi dalam dinas daerah. Sesuai PP Nomor 41 Tahun 2007 perangkat daerah provinsi adalah unsur pembantu kepala

daerah

dalam

penyelenggaraan pemerintahan daerah yang terdiri dari

sekretariat daerah, sekretariat DPRD, dinas daerah, dan lembaga teknis daerah. Menurut PP ini juga perangkat daerah kabupaten/kota adalah unsur pembantu kepala daerah dalam penyelenggaraan pemerintahan daerah yang terdiri dari sekretariat daerah, sekretariat DPRD, dinas daerah, lembaga teknis daerah, kecamatan, dan kelurahan.

60

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Dasar utama penyusunan perangkat daerah dalam bentuk organisasi adalah adanya urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah, namun tidak berarti bahwa setiap penanganan urusan pemerintahan harus dibentuk ke dalam organisasi tersendiri. Dengan perubahan terminologi pembagian urusan pemerintah yang bersifat konkuren berdasarkan Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004, maka dalam implementasi kelembagaan setidaknya terwadahi fungsi-fungsi pemerintahan tersebut pada masingmasing tingkatan pemerintahan. Urusan pemerintahan yang bersifat wajib diselenggarakan oleh seluruh provinsi, kabupaten, dan kota, sedangkan urusan pemerintahan yang bersifat pilihan hanya dapat diselenggarakan oleh daerah yang memiliki potensi unggulan dan kekhasan daerah, yang dapat dikembangkan dalam rangka pengembangan otonomi daerah. Hal ini dimaksudkan untuk efisiensi dan memunculkan sektor unggulan masing-masing daerah sebagai upaya optimalisasi pemanfaatan sumber daya daerah dalam rangka mempercepat proses peningkatan kesejahteraan rakyat. Dalam rangka menata organisasi yang efisien, efektif, dan rasional pemerintah daerah harus memerhatikan kebutuhan dan kemampuan daerah masing-masing serta adanya koordinasi, integrasi, sinkronisasi, dan simplifikasi serta komunikasi kelembagaan antara pusat dan daerah. Peraturan Pemerintah No 41 Tahun 2007 tentang Organisasi Perangkat Daerah menetapkan kriteria untuk menentukan jumlah besaran organisasi perangkat daerah masing-masing pemerintah daerah dengan variabel jumlah penduduk, luas wilayah dan jumlah APBD, yang kemudian ditetapkan pembobotan masing-masing variabel yaitu 40% (empat puluh persen) untuk variabel jumlah penduduk, 35% (tiga puluh lima persen) untuk variabel luas wilayah, dan 25% (dua puluh lima persen) untuk variabel jumlah APBD, serta menetapkan variabel tersebut dalam beberapa kelas interval. Demikian juga mengenai jumlah susunan organisasi disesuaikan dengan beban tugas masing-masing perangkat daerah. Bidang pengawasan, sebagai salah satu fungsi dalam penyelenggaraan pemerintahan daerah, dalam rangka akuntabilitas dan objektifitas hasil pemeriksaan, nomenklaturnya menjadi inspektorat provinsi, inspektorat kabupaten/kota dan dipimpin oleh inspektur, yang dalam pelaksanaan tugasnya bertanggung jawab langsung kepada kepala daerah.

Manajemen Pemerintahan Daerah

61

B.

PENGELOLAAN KEUANGAN DAERAH

1.

Pengertian Keuangan Daerah Pengertian keuangan daerah sebagaimana dimuat dalam penjelasan pasal 156 ayat 1 Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah adalah sebagai berikut : “Keuangan daerah adalah semua hak dan kewajiban daerah yang dapat dinilai dengan uang dan segala sesuatu berupa uang dan barang yang dapat dijadikan milik daerah yang berhubungan dengan pelaksanaan hak dan kewajiban tersebut”. Sementara dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 21 Tahun 2011 tentang Perubahan Kedua Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah dinyatakan bahwa: “Keuangan daerah adalah semua hak dan kewajiban daerah dalam rangka penyelenggaraan pemerintahan daerah yang dapat dinilai dengan uang, termasuk di dalamnya segala bentuk kekayaan yang berhubungan dengan hak dan kewajiban daerah tersebut.” Berdasarkan pengertian tersebut unsur pokok keuangan daerah terdiri atas: 

Hak Daerah



Kewajiban Daerah



Kekayaan yang berhubungan dengan hak dan kewajiban tersebut.

yang dapat dinilai dengan uang

Hak daerah dalam rangka keuangan daerah adalah segala hak yang melekat pada daerah sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang digunakan dalam usaha pemerintah daerah mengisi kas daerah. Hak daerah meliputi antara lain:

62

a.

hak menarik pajak dan retribusi daerah (UU No. 28 Tahun 2009),

b.

hak mengadakan pinjaman (UU No. 33 Tahun 2004),

c.

hak untuk memperoleh dana perimbangan dari pusat (UU No. 33 Tahun 2004).

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Kewajiban daerah juga merupakan bagian pelaksanaan tugas-tugas pemerintahan pusat sesuai pembukaan UUD 1945, yaitu: a.

melindungi segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah darah Indonesia,

b.

memajukan kesejahteraan umum,

c.

mencerdaskan kehidupan bangsa,

d.

ikut serta melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan perdamaian abadi dan keadilan sosial.

2.

Hubungan Keuangan Daerah dengan Keuangan Negara Pasal 1 UUD 1945 menetapkan negara Indonesia adalah negara kesatuan yang berbentuk republik. Selanjutnya dalam UUD 1945 Pasal 18 beserta penjelasannya menyatakan bahwa daerah Indonesia terbagi dalam daerah yang bersifat otonom atau bersifat daerah administrasi. Pembangunan daerah sebagai bagian integral dari pembangunan nasional dilaksanakan berdasarkan prinsip otonomi daerah dan pengaturan sumber-sumber daya nasional yang memberikan kesempatan bagi peningkatan demokrasi dan kinerja daerah, untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat menuju masyarakat madani yang bebas korupsi, kolusi dan nepotisme (KKN). Penyelenggaraan pemerintahan daerah juga merupakan sub sistem dari pemerintahan negara, sehingga antara keuangan daerah dengan keuangan negara akan mempunyai hubungan yang erat dan saling memengaruhi. Untuk mendukung penyelenggaraan otonomi daerah diperlukan kewenangan yang luas, nyata, dan bertanggung jawab di daerah secara proporsional, diwujudkan dengan pengaturan, pembagian dan pemanfaatan sumber daya nasional yang berkeadilan, serta perimbangan keuangan pemerintah pusat dan daerah. Sumber pembiayaan pemerintahan daerah dalam rangka perimbangan keuangan pemerintah pusat dan daerah dilaksanakan atas dasar desentralisasi, dekonsentrasi, dan tugas pembantuan. Setiap penyerahan atau pelimpahan kewenangan dari pemerintah pusat kepada daerah dalam rangka desentralisasi dan dekonsentrasi disertai dengan pengalihan sumber daya manusia dan sarana serta pengalokasian anggaran yang diperlukan untuk kelancaran

Manajemen Pemerintahan Daerah

63

pelaksanaan penyerahan dan pelimpahan kewenangan tersebut. Sedangkan penugasan dari pemerintah pusat kepada daerah dalam rangka tugas pembantuan disertai pengalokasian anggaran. Dari ketiga jenis pelimpahan wewenang tersebut, hanya pelimpahan wewenang dalam rangka pelaksanaan desentralisasi saja yang merupakan sumber keuangan daerah melalui alokasi dana perimbangan dari pemerintah pusat kepada pemerintah daerah. Sedangkan alokasi dana dari pemerintah pusat kepada pemerintah daerah dalam rangka dekonsentrasi dan tugas pembantuan tidak merupakan sumber penerimaan APBD, diadministrasikan dan dipertanggungjawabkan secara terpisah dari administrasi keuangan dalam pembiayaan pelaksanaan desentralisasi. 3.

Pengelola Keuangan Daerah Pengelolaan keuangan daerah dilaksanakan oleh pemegang kekuasaan pengelola keuangan daerah. Kepala daerah selaku kepala pemerintah daerah adalah pemegang kekuasaan tersebut dan mewakili pemerintah daerah dalam kepemilikan kekayaan daerah yang dipisahkan. Kepala daerah perlu menetapkan pejabat-pejabat tertentu dan para bendahara untuk melaksanakan pengelolaan keuangan daerah. Para pengelola keuangan daerah tersebut adalah: a.

Koordinator Pengelolaan Keuangan Daerah (Koordinator PKD)

b.

Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD)

c.

Pejabat Pengguna Anggaran/Pengguna Barang (PPA/PB)

d.

Pejabat Pelaksana Teknis Kegiatan (PPTK)

e.

Pejabat Penatausahaan Keuangan Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD)

f.

Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran.

Struktur pejabat pengelola keuangan daerah menurut Peraturan Pemerintah Nomor 58 Tahun 2005 dan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 Pasal 185 ayat 4 dapat dilihat pada gambar.

64

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 3.1

Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Daerah

KEPALA DAERAH (Pemegang Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Daerah)

SEKRETARIS DAERAH (Koordinator Pengelolaan Keuangan Daerah)

PENGGUNA ANGGARAN (Kepala SKPD) Bendahara

PPKD selaku BUD (Kepala BPKAD)

Kuasa PA Kuasa BUD

PPTK

PPK-SKPD

Berikut ini adalah uraian tugas para pejabat pengelola keuangan daerah tersebut. a.

Pemegang Kekuasaan Pengelolaan Keuangan Daerah Kepala daerah selaku pemegang kekuasaan pengelolaan keuangan daerah mempunyai kewenangan: 1)

menetapkan kebijakan tentang pelaksanaan anggaran pendapatan dan belanja daerah (APBD);

2)

menetapkan kebijakan tentang pengelolaan barang daerah;

3)

menetapkan kuasa pengguna anggaran/pengguna barang;

4)

menetapkan bendahara penerimaan dan/atau bendahara pengeluaran;

5)

menetapkan pejabat yang bertugas memungut penerimaan daerah;

6)

menetapkan pejabat yang bertugas mengelola utang dan piutang daerah;

7)

menetapkan pejabat yang bertugas mengelola barang milik daerah;

Manajemen Pemerintahan Daerah

65

8)

menetapkan pejabat yang bertugas menguji tagihan dan memerintahkan pembayaran.

Kepala daerah selaku pemegang kekuasaan pengelolaan keuangan daerah melimpahkan sebagian atau seluruh kekuasaannya kepada: 1)

Sekretaris Daerah selaku koordinator pengelola keuangan daerah (KPKD)

2)

Kepala satuan kerja pengelola keuangan daerah (SKPKD) selaku pejabat pengelola keuangan daerah (PPKD)

3)

Kepala satuan kerja perangkat daerah (SKPD) selaku pejabat pengguna anggaran/pengguna barang.

Pelimpahan tersebut ditetapkan dengan keputusan kepala daerah berdasarkan prinsip pemisahan kewenangan antara yang memerintahkan, menguji, dan yang menerima atau mengeluarkan uang, yang merupakan unsur penting dalam sistem pengendalian intern. b.

Koordinator Pengelolaan Keuangan Daerah Sekretaris daerah selaku koordinator pengelolaan keuangan daerah membantu kepala daerah menyusun kebijakan dan mengoordinasikan penyelenggaraan urusan pemerintahan daerah termasuk pengelolaan keuangan daerah. Sekretaris daerah selaku koordinator pengelolaan keuangan daerah mempunyai tugas koordinasi di bidang: 1)

penyusunan dan pelaksanaan kebijakan APBD;

2)

penyusunan dan pelaksanaan kebijakan pengelolaan barang daerah;

3)

penyusunan rancangan APBD dan rancangan perubahan APBD;

4)

penyusunan rancangan peraturan daerah (Raperda) APBD, perubahan APBD, dan pertanggungjawaban pelaksanaan APBD;

5)

tugas-tugas pejabat perencana daerah, pejabat pengelola keuangan daerah, dan pejabat pengawas keuangan daerah; dan

6)

penyusunan laporan keuangan daerah dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD.

66

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Selain mempunyai tugas koordinasi, sekretaris daerah mempunyai tugas: 1)

memimpin TAPD (tim anggaran pemerintah daerah),

2)

menyiapkan pedoman pelaksanaan APBD,

3)

menyiapkan pedoman pengelolaan barang daerah,

4)

memberikan persetujuan pengesahan dokumen pelaksanaan anggaran (DPASKPD)/dokumen perubahan pelaksanaan anggaran (DPPA),

5)

melaksanakan tugas-tugas koordinasi pengelolaan keuangan daerah lainnya berdasarkan kuasa yang dilimpahkan oleh kepala daerah.

Koordinator pengelolaan keuangan daerah bertanggung jawab atas pelaksanaan tugas-tugas tersebut kepada kepala daerah. c.

Pejabat Pengelola Keuangan Daerah Kepala SKPKD selaku PPKD mempunyai tugas: 1)

menyusun dan melaksanakan kebijakan pengelolaan keuangan daerah,

2)

menyusun rancangan APBD dan rancangan perubahan APBD,

3)

melaksanakan pemungutan pendapatan daerah yang telah ditetapkan dengan peraturan daerah,

4)

melaksanakan fungsi bendahara umum daerah (BUD),

5)

menyusun laporan keuangan daerah dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD,

6)

melaksanakan tugas lainnya berdasarkan kuasa yang dilimpahkan oleh kepala daerah.

PPKD dalam melaksanakan fungsinya selaku BUD berwenang: 1)

menyusun kebijakan dan pedoman pelaksanaan APBD;

2)

mengesahkan DPA-SKPD/DPPA-SKPD;

3)

melakukan pengendalian pelaksanaan APBD;

4)

memberikan petunjuk teknis pelaksanaan sistem penerimaan dan pengeluaran kas daerah;

Manajemen Pemerintahan Daerah

67

5)

memungut pajak daerah;

6)

menetapkan surat penyediaan dana (SPD);

7)

menyiapkan pelaksanaan pinjaman dan pemberian pinjaman atas nama pemerintah daerah;

8)

melaksanakan sistem akuntansi dan pelaporan keuangan daerah;

9)

menyajikan informasi keuangan daerah;

10)

melaksanakan kebijakan dan pedoman pengelolaan serta penghapusan barang milik daerah.

PPKD selaku BUD menunjuk pejabat di lingkungan satuan kerja pengelola keuangan daerah

selaku

kuasa

bendahara

umum

daerah

(Kuasa

BUD).

PPKD

mempertanggungjawabkan pelaksanaan tugasnya kepada kepala daerah melalui sekretaris daerah. Penunjukan kuasa BUD oleh PPKD ditetapkan dengan keputusan kepala daerah. Kuasa BUD mempunyai tugas: 1)

menyiapkan anggaran kas;

2)

menyiapkan SPD;

3)

menerbitkan surat perintah pencairan dana (SP2D);

4)

menyimpan seluruh bukti asli kepemilikan kekayaan daerah;

5)

memantau pelaksanaan penerimaan dan pengeluaran APBD oleh bank dan/atau lembaga keuangan lainnya yang ditunjuk;

6)

mengusahakan dan mengatur dana yang diperlukan dalam pelaksanaan APBD;

7)

menyimpan uang daerah;

8)

melaksanakan penempatan uang daerah dan mengelola/menatausahakan investasi daerah;

9)

melakukan pembayaran berdasarkan permintaan pejabat pengguna anggaran atas beban rekening kas umum daerah;

68

10)

melaksanakan pemberian pinjaman atas nama pemerintah daerah;

11)

melakukan pengelolaan utang dan piutang daerah;

12)

melakukan penagihan piutang daerah.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Kuasa BUD bertanggung jawab atas pelaksanaan tugasnya kepada BUD. PPKD dapat melimpahkan kepada pejabat lainnya di lingkungan SKPKD untuk melaksanakan tugas-tugas berikut: 1)

menyusun rancangan APBD dan rancangan perubahan APBD;

2)

mengendalikan pelaksanaan APBD;

3)

memungut pajak daerah;

4)

menyiapkan pelaksanaan pinjaman dan pemberian jaminan atas nama pemerintah daerah;

5)

melaksanakan sistem akuntansi dan pelaporan keuangan daerah;

6)

menyajikan informasi keuangan daerah;

7)

melaksanakan kebijakan dan pedoman pengelolaan serta penghapusan barang milik daerah.

d.

Pejabat Pengguna Anggaran/Pengguna Barang Kepala SKPD selaku Pejabat Pengguna Anggaran /Pengguna Barang (PPA/PB) mempunyai tugas: 1)

menyusun rencana kerja dan anggaran SKPD (RKA-SKPD);

2)

menyusun dokumen pelaksanaan anggaran SKPD (DPA-SKPD);

3)

melakukan tindakan yang mengakibatkan pengeluaran atas beban anggaran belanja;

4)

melaksanakan anggaran SKPD yang dipimpinnya;

5)

menguji tagihan dan memerintahkan pembayaran;

6)

memungut penerimaan bukan pajak;

7)

mengadakan ikatan/perjanjian kerjasama dengan pihak lain dalam batas anggaran yang telah ditetapkan;

8)

menandatangani surat perintah membayar (SPM);

9)

mengelola utang piutang yang menjadi tanggung jawab SKPD yang dipimpinnya;

Manajemen Pemerintahan Daerah

69

10)

mengelola barang milik daerah/kekayaan daerah yang menjadi tanggung jawab SKPD yang dipimpinnya;

11)

menyusun dan menyampaikan laporan keuangan SKPD yang dipimpinnya;

12)

mengawasi pelaksanaan anggaran SKPD yang dipimpinnya;

13)

melaksanakan tugas-tugas pengguna anggaran/pengguna barang lainnya berdasarkan kuasa yang dilimpahkan oleh kepala daerah.

Pejabat pengguna anggaran/pengguna barang bertanggung jawab atas pelaksanaan tugasnya kepada kepala daerah melalui sekretaris daerah. PPA/PB dapat melimpahkan sebagian kewenangannya kepada kepala unit kerja SKPD selaku KPA/KPB (kuasa pengguna anggaran/kuasa pengguna barang). Pelimpahan sebagian kewenangan tersebut berdasarkan pertimbangan tingkatan daerah, besaran SKPD, besaran jumlah uang yang dikelola, beban kerja, lokasi, kompetensi dan/atau rentang kendali, dan pertimbangan objektif lainnya. Pelimpahan sebagian kewenangan tersebut ditetapkan oleh kepala daerah atas usul kepala SKPD. Pelimpahan sebagian kewenangan tersebut meliputi: 1)

melakukan tindakan yang mengakibatkan pengeluaran atas beban anggaran belanja;

2)

melaksanakan anggaran unit kerja yang dipimpinnya;

3)

melakukan pengujian atas tagihan dan memerintahkan pembayaran;

4)

mengadakan ikatan/perjanjian kerjasama dengan pihak lain dalam batas anggaran yang telah ditetapkan;

5)

menandatangani SPM-LS dan SPM-TU;

6)

mengawasi pelaksanaan anggaran unit kerja yang dipimpinnya;

7)

melaksanakan tugas-tugas kuasa pengguna anggaran lainnya berdasarkan kuasa yang dilimpahkan oleh pejabat pengguna anggaran.

Kuasa pengguna anggaran/kuasa pengguna barang mempertanggungjawabkan pelaksanaan tugas-tugasnya kepada pengguna anggaran/pengguna barang.

70

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 3.2

Struktur Pengelola Keuangan SKPD

Pengguna Anggaran/Barang (Kepala SKPD)

Kuasa Pengguna Anggaran (Kabid 1)

Kuasa Pengguna Anggaran (Kabid 2)

Kuasa Pengguna Anggaran (Sekretaris)

Bendahara Penerimaan/ Pengeluaran

PPTK

PPTK

PPK-SKPD

Pembantu Bendahara

1. Mengendalikan pelaksanaan kegiatan 2. Melaporkan perkembangan pelaksanaan kegiatan 3. Menyiapkan dokumen anggaran atas beban pengeluaran pelaksanaan kegiatan

e.

1. Menyiapkan SPM 2. Memverifikasi SPJ 3. Melaksanakan akuntansi & pelaporan keuangan

Membantu bendahara penerimaan & bendahara pengeluaran 1. Membuat dokumen 2. Mencatat pembukuan 3. Gaji

Pejabat Pelaksana Teknis Kegiatan SKPD PPA/PB dan KPA/KPB dalam melaksanakan program dan kegiatan menunjuk pejabat pada unit kerja SKPD selaku pejabat pelaksana teknis kegiatan (PPTK). Penunjukan pejabat tersebut berdasarkan pertimbangan kompetensi jabatan, anggaran kegiatan, beban kerja, lokasi, dan/atau rentang kendali, dan pertimbangan objektif lainnya. PPTK bertanggung jawab atas pelaksanaan tugasnya kepada pengguna anggaran/ pengguna barang atau kuasa pengguna anggaran/kuasa pengguna barang yang telah menunjuknya. Tugas-tugas tersebut adalah: 1)

mengendalikan pelaksanaan kegiatan;

2)

melaporkan perkembangan pelaksanaan kegiatan;

3)

menyiapkan dokumen anggaran atas beban pengeluaran pelaksanaan kegiatan, yang mencakup dokumen administrasi kegiatan maupun dokumen administrasi yang terkait dengan persyaratan pembayaran yang ditetapkan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

71

f.

Pejabat Penatausahaan Keuangan SKPD Kepala SKPD menetapkan pejabat yang melaksanakan fungsi tata usaha keuangan pada SKPD sebagai pejabat penatausaha keuangan SKPD (PPK-SKPD) yang mempunyai tugas: 1)

meneliti kelengkapan surat permintaan pembayaran langsung (SPP-LS) pengadaan barang dan jasa yang disampaikan oleh bendahara pengeluaran dan diketahui/ disetujui oleh PPTK;

2)

meneliti kelengkapan surat permintaan pembayaran uang persediaan (SPPUP), surat permintaan pembayaran ganti uang persediaan (SPP-GU), surat permintaan pembayaran tambah uang persediaan (SPP-TU) dan SPP-LS gaji dan tunjangan PNS, serta penghasilan lainnya yang ditetapkan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang diajukan oleh bendahara pengeluaran;

3)

melakukan verifikasi SPP;

4)

menyiapkan SPM;

5)

melakukan verifikasi harian atas penerimaan;

6)

melaksanakan akuntansi SKPD;

7)

menyiapkan laporan keuangan SKPD.

PPK-SKPD tidak boleh merangkap sebagai pejabat yang bertugas melakukan pemungutan penerimaan negara/daerah, bendahara, dan/atau PPTK. g.

Bendahara Penerimaan dan Bendahara Pengeluaran Kepala daerah atas usul PPKD menetapkan bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran untuk melaksanakan tugas kebendaharaan dalam rangka pelaksanaan anggaran pada SKPD. Bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran tersebut adalah pejabat fungsional. Bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran baik secara langsung maupun tidak langsung dilarang melakukan kegiatan perdagangan, pekerjaan pemborongan dan penjualan jasa atau bertindak sebagai penjamin atas kegiatan/ pekerjaan/penjualan, serta membuka rekening/giro pos atau menyimpan uang pada suatu bank atau lembaga keuangan lainnya atas nama pribadi.

72

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran dalam melaksanakan tugasnya dapat dibantu oleh bendahara penerimaan pembantu dan/atau bendahara pengeluaran pembantu. Bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran secara fungsional bertanggung jawab atas pelaksanaan tugasnya kepada PPKD selaku BUD.

C.

PENJADWALAN PELAKSANAAN PROGRAM/KEGIATAN

Dalam praktik, baik pada pemerintah maupun pemerintah daerah, sering kita temui pelaksanaan kegiatan yang seiring dengan penyerapan anggaran menumpuk pada akhir tahun anggaran. Salah satu penyebabnya adalah karena kurang cermatnya manajemen dalam menyusun jadwal pelaksanaan program dan kegiatan. Oleh sebab itu penyusunan kerangka acuan kerja (KAK) merupakan hal yang sangat penting, sebab dalam KAK akan diperoleh gambaran mengenai : 1.

Uraian mengenai apa (what) pengertian dan apa keluaran (output) yang akan dicapai dari kegiatan.

2.

Mengapa (why) kegiatan tersebut perlu dilaksanakan dalam hubungan dengan tugas dan fungsi dan sasaran program yang hendak dicapai.

3.

Siapa (who) personil/tim/satker yang bertanggung jawab melaksanakan dalam pencapaian keluaran (output) dan siapa yang akan menerima manfaat dari kegiatan.

4.

Kapan (when) kegiatan dimulai dan selesai, berapa lama (how long) waktu yang dibutuhkan dalam menyelesaikan kegiatan.

5.

Di mana (where) kegiatan tersebut akan dilaksanakan.

6.

Bagaimana (how) kegiatan tersebut dilaksanakan.

7.

Berapa perkiraan (how much) biaya yang dibutuhkan.

Dari komponen KAK di atas, penjadwalan yang berisi kapan suatu kegiatan akan dimulai dan kapan akan selesai merupakan hal yang penting untuk dilakukan penyelarasan baik antar kegiatan dalam satu SKPD maupun seluruh kegiatan dari pemerintah daerah. Hal ini terkait juga dengan alokasi kebutuhan sumber daya, baik keuangan maupun manusia. Suatu kegiatan yang

Manajemen Pemerintahan Daerah

73

penjadwalannya telah tersusun secara matang akan dapat diperkirakan kapan sumber daya yang dibutuhkan akan dialokasikan. Contoh berikut ini merupakan penjadwalan dari kegiatan pada sebuah SKPD: Tahapan dan Waktu Pelaksanaan Kegiatan Penyelenggaraan Sekolah Lapang Pengolahan dan Pemasaran Hasil Pertanian (SL-PPHP) Dinas Pertanian Kabupaten “Berencana”. 1.

Tahap Persiapan Tahap persiapan terdiri dari: rapat, penunjukan tim penyusun pedoman, survey IML dan AKL.

2.

Tahap Pelaksanaan Pada tahap pelaksanaan akan dilakukan penyusunan buku pedoman, PL-1, PL-2, Diklat PU, dan bimbingan lanjutan dan pengawalan teknis kepada kelompok penerima bantuan dana TP.

3.

Tahap Pembuatan Laporan Tahap akhir dari satu kegiatan adalah pembuataan laporan seluruh tahapan yang telah dilaksanakan mulai dari tahap persiapan, pelaksanaan, dan evaluasi.

JADWAL KEGIATAN Secara rinci jadwal pelaksanaan kegiatan adalah sebagai berikut : No.

Kegiatan

1

Penyusunan Pedoman/Petunjuk SL-PPHP

Bulan /Tahun 2014 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Persiapan Pelaksanaan Pelaporan 2

IML dan AKL Persiapan Pelaksanaan Pelaporan

74

2014 |Pusdiklatwas BPKP

No. 3

Kegiatan

Bulan /Tahun 2014 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

PL-1 Persiapan Pelaksanaan Pelaporan

4

PL-2 Persiapan Pelaksanaan Pelaporan

5

Diklat PU Persiapan Pelaksanaan Pelaporan

WAKTU PENCAPAIAN KELUARAN Waktu untuk menyelesaikan kegiatan SL-PPHP selama 10 bulan ~

Manajemen Pemerintahan Daerah

75

76

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab IV PELAKSANAAN APBD Indikator Keberhasilan Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharapkan mampu menjelaskan proses pendapatan, pengeluaran, pembiayaan, dan manajemen kas pemerintah daerah.

A.

PENDAPATAN DAERAH

Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah dan Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Daerah, menetapkan bahwa penerimaan daerah dalam pelaksanaan desentralisasi terdiri atas pendapatan daerah dan pembiayaan. Pendapatan daerah meliputi semua penerimaan uang melalui rekening kas umum daerah yang menambah ekuitas dana lancar dan merupakan hak pemerintah daerah dalam satu tahun anggaran yang tidak perlu dibayar kembali oleh daerah. Pada hakikatnya pendapatan daerah secara langsung diperoleh dari mekanisme pajak dan retribusi daerah atau pungutan lainnya yang dibebankan kepada masyarakat. Dasar hukum pemungutan pajak dan retribusi daerah antara lain: 

Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak dan Retribusi Daerah yang berlaku sejak 1 Januari 2010, menggantikan Undang-Undang Nomor 34 Tahun 2000 tentang Perubahan atas Undang-Undang Nomor 18 Tahun 1997 tentang Pajak Dan Retribusi Daerah



Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintah Daerah



Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Daerah



Peraturan Pemerintah No. 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah



Keputusan presiden, keputusan menteri dalam negeri, keputusan menteri keuangan, peraturan daerah provinsi/kabupaten/kota di bidang pajak dan retribusi daerah

Manajemen Pemerintahan Daerah

77



Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 yang diubah dengan Permendagri Nomor 59 Tahun 2007 dan diubah terakhir dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 21 Tahun 2011 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah



Peraturan Menteri Dalam Negeri tentang Pedoman Penyusunan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah yang diterbitkan setiap tahun

Keadilan atau kewajaran dalam perpajakan terkait dengan prinsip kewajaran horisontal dan kewajaran vertikal. Prinsip kewajaran horisontal mempersyaratkan bahwa masyarakat dalam posisi yang sama harus diperlakukan sama. Sedangkan prinsip kewajaran vertikal dilandasi pada konsep kemampuan wajib pajak/retribusi untuk membayar, artinya bagi masyarakat berkemampuan membayar tinggi akan dibebankan pajak/retribusi yang tinggi pula. Sudah barang tentu untuk menyeimbangkan kedua prinsip tersebut pemerintah daerah dapat menerapkan kebijakan diskriminasi tarif yang rasional untuk menghilangkan rasa ketidakadilan. Selain itu dalam konteks belanja, pemerintah daerah harus mengalokasikan belanja daerah secara adil dan merata agar dapat dinikmati oleh seluruh lapisan masyarakat tanpa diskriminasi, khususnya dalam pengelolaan pelayanan umum. Sehubungan dengan hal itu, pendapatan daerah yang dianggarkan dalam APBD merupakan perkiraan terukur secara rasional yang dapat dicapai untuk setiap sumber pendapatan. Pendapatan daerah bersumber dari: 1.

Pendapatan asli daerah (PAD), yaitu pendapatan yang diperoleh dan dipungut oleh pemerintah daerah berdasarkan peraturan daerah sesuai dengan peraturan perundangundangan meliputi: a.

pajak daerah;

b.

retribusi daerah, termasuk hasil jasa pelayanan badan layanan umum daerah;

c.

hasil pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan, antara lain bagian laba BUMN/BUMD, hasil kerja sama dengan pihak ketiga;

d. 2.

PAD lain-lain yang sah.

Dana perimbangan bersumber dari pendapatan APBN yang dialokasikan ke pemerintah daerah untuk mendanai kebutuhan daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi:

78

2014 |Pusdiklatwas BPKP

3.

1.

a.

dana bagi hasil pajak/bagi hasil bukan pajak;

b.

dana alokasi umum;

c.

dana alokasi khusus.

Pendapatan daerah lainnya yang sah terdiri dari: a.

hibah;

b.

dana darurat;

c.

dana bagi hasil dari provinsi dan pemerintah daerah lainnya;

d.

dana penyesuaian dan otonomi khusus;

e.

bantuan keuangan dari provinsi atau pemerintah daerah lainnya.

Jenis-Jenis Pendapatan Daerah a.

Pendapatan Asli Daerah 1)

Pajak Daerah Secara umum pajak adalah pemungutan dana dari masyarakat oleh pemerintah berdasarkan undang-undang yang dapat dipaksakan dan terutang bagi wajib bayar tanpa mendapat prestasi langsung, serta hasilnya digunakan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan. Pajak daerah adalah kontribusi wajib kepada daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang

bersifat

memaksa

berdasarkan

undang-undang,

dengan

tidak

mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan daerah bagi kemakmuran rakyat. Berdasarkan definisi tersebut dapat disimpulkan ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak sebagai berikut. a)

Pajak dipungut oleh pemerintah baik pusat maupun daerah berdasarkan peraturan perundang-undangan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

79

b)

Penerimaan pajak merupakan pendapatan pemerintah yang harus dimasukkan ke dalam kas negara/daerah.

c)

Tidak terdapat hubungan langsung antara jumlah pembayaran pajak dengan kontra prestasi secara individu, akan tetapi kontra prestasi secara umum dimanifestasikan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintah.

d)

Pajak dipungut/dikenakan karena suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

e)

Pajak bersifat memaksa, artinya bagi mereka yang tidak memenuhi kewajiban perpajakan dapat dikenakan sanksi sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

Pajak daerah menurut UU No. 28 Tahun 2009 terbagi menjadi pajak provinsi dan pajak kabupaten/kota. a)

Pajak Provinsi, meliputi: (1)

Pajak Kendaraan Bermotor (PKB)

(2)

Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBN-KB)

(3)

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor (PBB-KB)

(4)

Pajak Air Permukaan

(5)

Pajak Rokok.

Hasil

penerimaan

kabupaten/kota

pajak

di

provinsi

wilayah

sebagian

provinsi

terkait

diperuntukkan dengan

bagi

ketentuan

perimbangan sebagai berikut: (1)

80

PKB dan BBN-KB: 

70%: bagian pemerintah provinsi



30%: bagian pemerintah kab./kota

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(2)

(3)

(4)

PBB-KB: 

30%: bagian pemerintah provinsi



70%: bagian pemerintah kab./kota

Pajak Rokok: 

30%: bagian pemerintah provinsi



70%: bagian pemerintah kabupaten/kota

Pajak Air Permukaan: 

50%: bagian pemerintah provinsi



50%: bagian pemerintah kabupaten/kota

Khusus untuk penerimaan pajak air permukaan dari sumber air yang berada hanya pada satu wilayah kabupaten/kota, hasil penerimaannya diserahkan kepada kabupaten/kota yang bersangkutan sebesar 80%. b)

Pajak Kabupaten/Kota, meliputi: (1)

Pajak Hotel (PH)

(2)

Pajak Restoran (PR)

(3)

Pajak Hiburan (PHi)

(4)

Pajak Reklame (PRek)

(5)

Pajak Penerangan Jalan (PPJ)

(6)

Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan

(7)

Pajak Parkir

(8)

Pajak Air Tanah

(9)

Pajak Sarang Burung Walet

(10) Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan (11) Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan

Manajemen Pemerintahan Daerah

81

Khusus pemerintah provinsi yang tidak terbagi ke dalam daerah kabupaten/ kota seperti DKI Jakarta, jenis pajak daerah yang dipungut merupakan gabungan pajak provinsi dan pajak kabupaten/kota. UU Nomor 28 Tahun 2009 melarang pemerintah provinsi/kabupaten/ kota untuk memungut pajak daerah selain jenis pajak daerah yang telah ditetapkan. Jenis pajak di atas dapat tidak dipungut apabila potensinya kurang memadai dan/atau disesuaikan dengan kebijakan daerah yang ditetapkan dengan peraturan daerah. Pelaksanaan pajak daerah diatur berdasarkan ketentuan sebagai berikut. a)

Pajak ditetapkan dengan peraturan daerah (perda).

b)

Peraturan daerah tentang pajak tidak dapat berlaku surut.

c)

Peraturan

daerah

tentang

pajak

sekurang-kurangnya

mengatur

ketentuan mengenai:

d)

(1)

nama, objek, dan subjek pajak;

(2)

dasar pengenaan, tarif, dan cara penghitungan pajak;

(3)

wilayah pemungutan;

(4)

masa pajak;

(5)

penetapan;

(6)

tata cara pembayaran dan penagihan;

(7)

kedaluwarsa;

(8)

sanksi administrasi;

(9)

tanggal mulai berlakunya.

Peraturan

daerah

tentang

pajak

dapat

mengatur

ketentuan

mengenai: (1)

pemberian pengurangan, keringanan, dan pembebasan dalam halhal tertentu atas pokok pajak dan/atau sanksinya;

82

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(2)

tata cara penghapusan piutang pajak yang kedaluwarsa;

(3)

asas timbal balik.

Tata cara pemungutan pajak daerah: a)

Pungutan pajak daerah tidak dapat diborongkan dan seluruh proses kegiatan pemungutan pajak tidak dapat diserahkan kepada pihak ketiga.

b)

Pajak dipungut

berdasarkan penetapan kepala daerah atau dibayar

sendiri oleh wajib pajak (self assessment). c)

Wajib

pajak

dalam

memenuhi kewajiban pajak yang dipungut

dengan menggunakan surat ketetapan pajak daerah (SKPD) atau dokumen lain yang dipersamakan. d)

Wajib pajak memenuhi kewajiban pajak yang dibayar sendiri dengan menggunakan surat pemberitahuan pajak daerah (SPTPD), surat ketetapan pajak daerah kurang bayar (SKPDKB), dan atau surat ketetapan pajak daerah kurang bayar tambahan (SKPDKBT).

e)

Terhadap wajib pajak yang kurang dipungut atau

kurang

bayar

dapat diterbitkan surat tagihan pajak daerah (STPD), surat keputusan pembetulan, surat keputusan keberatan dan putusan banding sebagai dasar pemungutan dan penyetoran pajak. f)

Dalam jangka waktu lima tahun sesudah terutangnya pajak, (1)

kepala daerah dapat menerbitkan: (a)

SKPDKB apabila: 

berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak terutang tidak atau kurang dibayar;



SPTPD tidak disampaikan kepada kepala daerah dalam jangka waktu tertentu dan setelah wajib pajak ditegur secara tertulis;

Manajemen Pemerintahan Daerah

83



wajib pajak tidak memiliki SPTPD, maka pajak terutang dihitung secara jabatan.

(b)

Surat ketetapan pajak daerah kurang bayar tambahan (SKPDKBT) apabila ditemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan jumlah pajak yang terutang.

(c)

Surat ketetapan pajak daerah nihil (SKPDN) apabila jumlah pajak terutang sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.

(2)

Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak daerah kurang bayar (SKPDKB) dikenakan sanksi administrasi berupa bunga 2% sebulan, dihitung dari pajak yang kurang atau sanksi administrasi berupa biaya dihitung dari pajak yang kurang atau terlambat dibayar paling lama 24 bulan.

(3)

Sanksi administrasi di atas dihitung sejak saat terutangnya pajak sampai dengan terbitnya SKPDKB.

(4)

Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPDKB yang disebabkan wajib pajak tidak mengisi SPTPD yang seharusnya, dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan pajak 25% dari pokok pajak terutang ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan dihitung dari pajak yang kurang atau terlambat dibayar untuk jangka waktu paling lama 24 bulan.

g)

Surat tagihan pajak daerah (STPD) diterbitkan kepala daerah dalam hal terjadi: (1)

pajak dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.

(2)

berdasarkan penelitian SPTPD terdapat kekurangan pembayaran akibat salah tulis atau salah hitung.

84

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(3)

wajib pajak dikenakan sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda, jatuh tempo pembayaran kekurangan pajak berdasarkan STPD ditambah sanksi administrasi berupa bunga paling lama 15 bulan sejak saat terutangnya pajak.

(4)

SKPD yang tidak atau kurang dibayar setelah jatuh tempo pembayaran dikenakan sanksi administrasi sebesar 2% sebulan dan ditagih melalui STPD.

Tata cara pembayaran dan penagihan: a)

Kepala daerah menetapkan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang paling lama 30 hari setelah saat terutangnya pajak.

b)

SKPD, SKPDKB, SKPDKBT, STPD, surat keputusan pembetulan, surat keputusan keberatan dan keputusan banding yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah harus dilunasi dalam jangka waktu paling lama satu bulan sejak tanggal diterbitkan.

c)

Kepala daerah atas permohonan wajib pajak setelah memenuhi persyaratan yang ditentukan dapat memberikan persetujuan kepada wajib pajak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak dengan dikenakan bunga sebesar 2% sebulan.

d)

Tata cara pembayaran/penyetoran, tempat pembayaran, angsuran, dan penundaan pajak diatur dengan keputusan kepala daerah.

e)

Pajak yang terutang berdasarkan SKPD, SKPDKB, SKPDKBT, STPD, surat keputusan pembetulan, surat keberatan dan putusan banding yang tidak atau kurang dibayar oleh wajib pajak pada waktunya dapat ditagih dengan paksa.

Manajemen Pemerintahan Daerah

85

Pengajuan keberatan dan banding: a)

Pengajuan Keberatan (1)

Wajib pajak dapat

mengajukan keberatan kepada gubernur/

bupati/walikota atau pejabat yang ditunjuk atas suatu: (a)

SKPD;

(b)

SKPDKB;

(c)

SKPDKBT;

(d)

SKPDLB;

(e)

SKPDN; dan

(f)

Pemotongan atau pemungutan oleh

pihak

ketiga

berdasarkan peraturan perundang-undangan pajak daerah yang berlaku. (2)

Keberatan diajukan secara tertulis disertai alasan-alasan yang jelas. Dalam hal wajib pajak mengajukan keberatan atas ketetapan pajak secara jabatan, maka wajib pajak harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut.

(3)

Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu paling lama tiga bulan sejak tanggal surat, tanggal pemotongan, atau tanggal pemungutan, kecuali apabila wajib pajak dapat menunjukkan bukti bahwa jangka waktu itu tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.

(4)

Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan pelaksanaan penagihan pajak sesuai ketentuan yang berlaku.

(5)

Kepala daerah dalam jangka waktu paling lama dua belas bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. Apabila dalam batas waktu tersebut di atas telah lewat dan kepala daerah tidak memberi keputusan, maka keberatan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.

86

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(6)

Keputusan kepala daerah atas keberatan dapat berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, menolak, atau menambah besarnya pajak terutang.

b)

Pengajuan Banding (1)

Wajib pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada

Badan

Penyelesaian

Sengketa

Pajak

terhadap

keberatannya. Keputusan mengenai diterima atau tidaknya keberatan ditetapkan oleh kepala daerah. (2)

Permohonan banding diajukan secara tertulis disertai alasanalasan yang jelas dalam jangka waktu tiga bulan sejak keputusan diterima dan dilampiri dengan salinan dari surat keputusan tersebut.

(3)

Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak dan pelaksanaan penagihan pajak.

(4)

Apabila pengajuan

keberatan

atau

permohonan

banding

dikabulkan sebagian atau seluruhnya, maka kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% sebulan untuk jangka waktu paling lama 24 bulan. Imbalan bunga dihitung sejak bulan pelunasan sampai dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak daerah lebih bayar (SKPDLB). Pembetulan, pembatalan, pengurangan, ketetapan, dan penghapusan atau pengurangan sanksi administrasi: a)

Kepala daerah karena jabatan atau atas permohonan wajib pajak dapat membetulkan SKPD, SKPDKB, SKPDKBT atau STPD yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan dalam penerapan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah.

b)

Keputusan kepala daerah dapat berupa:

Manajemen Pemerintahan Daerah

87

(1)

pengurangan atau

penghapusan

sanksi administrasi berupa

bunga, denda, dan kenaikan pajak yang terutang dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan wajib pajak atau bukan karena kesalahannya, (2) c)

pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak yang keliru.

Tata cara pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi dan pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak diatur dengan keputusan kepala daerah.

2)

Retribusi Daerah Retribusi adalah pembayaran wajib oleh rakyat atas jasa tertentu yang diberikan oleh pemerintah daerah kepada penduduknya secara perorangan. Jasa adalah upaya pelayanan oleh pemerintah daerah yang menyebabkan barang, fasilitas, atau kemanfaatan lainnya dan dapat dinikmati oleh orang pribadi atau badan. Jasa tersebut bersifat langsung, artinya hanya mereka yang membayar retribusi yang dapat menikmati balas jasa (kontra prestasi) dari pemerintah daerah. Sebagai contoh, setiap orang yang ingin memperoleh jasa pelayanan kesehatan di rumah sakit umum daerah (RSUD) atau puskesmas harus membayar retribusi sesuai dengan perda. Meskipun demikian tidak ada paksaan secara yuridis kepada setiap orang untuk membayar retribusi, karena mereka bebas untuk memilih jasa pelayanan kesehatan yang dikehendakinya. Pada retribusi pelayanan kesehatan yang ada hanyalah paksaan secara ekonomis, yaitu hanya pasien yang membayar retribusi yang berhak mendapat jasa pelayanan kesehatan dari RSUD atau puskesmas. Dewasa ini yang berwenang untuk memungut retribusi hanya pemerintah daerah. Beberapa ciri yang melekat pada retribusi daerah: a)

retribusi merupakan pungutan berdasarkan undang-undang dan peraturan daerah;

b)

88

hasil penerimaan retribusi harus masuk ke kas daerah;

2014 |Pusdiklatwas BPKP

c)

setiap orang yang membayar retribusi memperoleh kontra prestasi langsung dari pemerintah daerah berupa jasa pelayanan;

d)

utang retribusi timbul apabila jasa pelayanan pemerintah daerah dinikmati oleh orang pribadi atau badan;

e)

sanksi ekonomis, yaitu apabila orang pribadi atau badan tidak membayar retribusi, maka mereka tidak akan memperoleh jasa layanan yang disediakan oleh pemerintah daerah.

Retribusi daerah menurut UU Nomor 28 Tahun 2009 dapat dikelompokkan sebagai berikut. a)

Retribusi jasa umum, yaitu retribusi atas jasa pelayanan yang disediakan oleh pemerintah daerah untuk kepentingan dan kemanfaatan umum serta dapat dinikmati oleh orang pribadi atau badan. Adapun jenis-jenis retribusi jasa umum terdiri atas retribusi: (1)

pelayanan kesehatan;

(2)

pelayanan sampah/kebersihan;

(3)

penggantian biaya cetak KTP (Kartu Tanda Penduduk) dan akta catatan sipil;

(4)

pelayanan pemakaman dan pengabuan mayat;

(5)

pelayanan parkir di tepi jalan umum;

(6)

pelayanan pasar;

(7)

pengujian kendaraan bermotor;

(8)

pemeriksaan alat pemadam kebakaran;

(9)

penggantian biaya cetak peta;

(10) penyediaan dan/atau penyedotan kakus; (11) pengolahan limbah cair; (12) pelayanan tera/tera ulang; (13) pelayanan pendidikan; (14) pengendalian menara telekomunikasi. Manajemen Pemerintahan Daerah

89

b)

Retribusi jasa usaha, yaitu retribusi yang dikenakan atas jasa pelayanan yang disediakan oleh pemerintah daerah dengan menganut prinsip komersial, artinya retribusi semacam ini dapat disediakan oleh pihak swasta. Retribusi jasa usaha terdiri atas retribusi: (1)

pemakaian kekayaan daerah;

(2)

pasar grosir dan/atau pertokoan;

(3)

tempat pelelangan;

(4)

terminal;

(5)

tempat khusus parkir;

(6)

tempat penginapan/pesanggrahan/vila;

(7)

rumah potong hewan;

(8)

pelayanan kepelabuhanan;

(9)

tempat rekreasi dan olah raga;

(10) penyeberangan di air; (11) penjualan produksi usaha daerah. c)

Retribusi perizinan tertentu, yaitu retribusi yang dikenakan atas pemberian izin dari pemerintah daerah kepada orang pribadi atau badan yang melakukan aktivitas tertentu. Pemberian izin tersebut dimaksudkan untuk pembinaan, pengaturan, pemanfaatan ruang publik, penggunaan sumber daya alam, barang, sarana dan prasarana, atau fasilitas tertentu yang dapat melindungi kepentingan umum dan menjaga kelestarian lingkungan. Jenis retribusi perizinan tertentu meliputi:

90

(1)

izin mendirikan bangunan (IMB)

(2)

izin tempat penjualan minuman beralkohol

(3)

izin gangguan (HO = Hoereg Ordonantie)

(4)

izin trayek,

(5)

izin usaha perikanan.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Prinsip dan sasaran dalam penetapan tarif retribusi: a)

Untuk retribusi jasa umum ditetapkan berdasarkan kebijakan daerah, dengan mempertimbangkan biaya penyediaan jasa terkait, kemampuan masyarakat, dan aspek keadilan.

b)

Untuk retribusi jasa usaha ditetapkan berdasarkan pada tujuan untuk memperoleh keuntungan yang layak.

c)

Untuk retribusi perizinan tertentu ditetapkan berdasarkan pada tujuan untuk menutup sebagian atau seluruh biaya penyelenggaraan pemberian izin tersebut.

Pelaksanaan retribusi daerah diatur didasarkan pada ketentuan-ketentuan sebagai berikut. a)

Retribusi ditetapkan dengan peraturan daerah.

b)

Peraturan daerah tentang retribusi tidak dapat berlaku surut.

c)

Peraturan daerah tentang retribusi sekurang-kurangnya

mengatur

ketentuan mengenai: (1)

nama, objek, dan subjek retribusi;

(2)

golongan retribusi;

(3)

cara mengukur tingkat penggunaan jasa yang bersangkutan;

(4)

prinsip yang dianut dalam penetapan struktur dan besarnya tarif retribusi;

(5)

struktur dan besarnya tarif retribusi;

(6)

wilayah pemungutan;

(7)

penentuan pembayaran, tempat pembayaran, angsuran, dan penundaan pembayaran;

(8)

sanksi administratif;

(9)

penagihan;

(10) penghapusan piutang retribusi yang kedaluwarsa, (11) tanggal mulai berlakunya.

Manajemen Pemerintahan Daerah

91

d)

Peraturan daerah tentang retribusi mencakup ketentuan mengenai: (1)

masa retribusi;

(2)

pemberian keringanan, pengurangan, dan pembebasan dalam halhal tertentu atas pokok retribusi dan/atau sanksinya;

(3) e)

tata cara penghapusan piutang retribusi yang kedaluwarsa.

Peraturan daerah untuk jenis-jenis retribusi tertentu harus terlebih disosialisasikan kepada masyarakat sebelum ditetapkan.

f)

Dalam rangka pengawasan, peraturan daerah yang dibuat disampaikan kepada pemerintah paling lama 15 hari setelah ditetapkan.

g)

Dalam hal peraturan daerah yang dibuat

bertentangan

dengan

kepentingan umum dan/atau peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi, pemerintah dapat membatalkan peraturan daerah tersebut. h)

Pembatalan peraturan daerah dilakukan paling lama satu bulan sejak diterimanya peraturan daerah dimaksud

Besaran tarif retribusi yang terutang dihitung berdasarkan: a)

Tingkat penggunaan jasa Tingkat

penggunaan

jasa

dapat

dinyatakan

sebagai

kuantitas

penggunaan jasa yang digunakan sebagai dasar alokasi beban biaya yang dipikul daerah untuk penyelenggaraan jasa yang bersangkutan, misalnya : berapa kali masuk tempat rekreasi, berapa jam parkir kendaraan dan sebagainya. Dalam hal lain, tingkat penggunaan jasa mungkin perlu ditaksir berdasarkan rumus. Dalam hal izin bangunan misalnya, tingkat penggunaan jasa dapat ditaksir dengan rumus yang didasarkan atas luas tanah, luas lantai bangunan, jumlah tingkat bangunan dan rencana penggunaan bangunan.

92

2014 |Pusdiklatwas BPKP

b)

Besarnya tarif retribusi Tarif retribusi ditetapkan berdasarkan nilai rupiah atau persentase tertentu sehingga dapat diketahui berapa besarnya retribusi yang terutang. Tarif dapat ditetapkan seragam atau dapat diadakan perbedaan dalam golongan tarifnya sesuai dengan prinsip dan sasaran tarif

tertentu,

misalnya perbedaan retribusi mengunjungi tempat rekreasi antara golongan anak-anak dengan orang dewasa,

retribusi parkir antara

sepeda motor dan mobil, retribusi sampah antara industri dan rumah tangga, dan sebagainya. Besarnya tarif dapat dinyatakan dalam rupiah per unit tingkat penggunaan jasa. Tata cara pemungutan retribusi daerah: a)

Pemungutan retribusi tidak dapat diborongkan seluruhnya atau proses kegiatan pemungutan retribusi tidak dapat diserahkan kepada pihak ketiga.

b)

Dalam hal wajib retribusi tertentu tidak membayar tepat waktu atau kurang membayar, maka dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan dari retribusi yang terutang yang tidak atau kurang dibayar dan ditagih dengan menggunakan STRD.

Pengajuan Keberatan a)

Wajib retribusi dapat mengajukan keberatan hanya kepada kepala daerah atau pejabat yang ditunjuk atas SKRD atau dokumen lain yang dipermasalahkan.

b)

Keberatan harus diajukan secara tertulis disertai alasan-alasan yang jelas.

c)

Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu paling lama dua bulan sejak tanggal SKRD diterbitkan, kecuali apabila wajib retribusi dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.

Manajemen Pemerintahan Daerah

93

d)

Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar retribusi dan pelaksanaan penagihan retribusi.

e)

Kepala daerah dalam jangka waktu paling lama enam bulan sejak tanggal surat keberatan diterima, harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. Apabila dalam batas waktu tersebut telah dilewati dan kepala daerah tidak memberi suatu keputusan, maka keberatan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.

f)

Keputusan kepala daerah atas keberatan dapat berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, menolak, atau menambah besarnya retribusi yang terutang.

Apabila terjadi kelebihan pembayaran pajak daerah dan retribusi daerah, maka: a)

Atas kelebihan pembayaran pajak daerah atau retribusi daerah, wajib pajak dan wajib retribusi dapat mengajukan permohonan pengembalian kepada kepala daerah.

b)

Kepala daerah dalam jangka waktu paling lama 12 bulan sejak diterimanya

permohonan

kelebihan

pembayaran

pajak

harus

memberikan keputusan. c)

Kepala daerah dalam jangka waktu paling lama enam bulan sejak diterimanya permohonan kelebihan pembayaran retribusi harus sudah dapat memberikan keputusan mengenai hal tersebut.

d)

Apabila jangka waktu di atas telah terlampaui dan kepala daerah tidak memberikan suatu keputusan, maka permohonan pengembalian pembayaran

pajak

atau

retribusi

dianggap

dikabulkan

dan

SKPDLB/SKRDLB harus diterbitkan dalam jangka waktu paling lama satu bulan. e)

Apabila wajib pajak atau wajib retribusi mempunyai utang pajak atau utang retribusi lainnya, maka atas kelebihan pembayaran pajak atau

94

2014 |Pusdiklatwas BPKP

retribusi, langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak atau utang retribusi tersebut. f)

Pengembalian kelebihan pembayaran pajak atau retribusi dilakukan dalam jangka waktu paling lama dua bulan sejak diterbitkan SKPDLB atau SKRDLB.

g)

Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak atau retribusi dilakukan setelah lewat jangka waktu dua bulan, maka kepala daerah memberikan imbalan bunga sebesar 2% sebulan atas kelebihan pembayaran kelebihan pembayaran pajak atau retribusi.

h)

Tata cara pengembalian pembayaran pajak atau retribusi diatur dengan peraturan daerah.

Kedaluwarsa penagihan pajak daerah dan retribusi daerah a)

Hak untuk melakukan penagihan pajak dan retribusi daerah kedaluwarsa setelah melampaui jangka waktu lima tahun sejak saat terutang pajak dan retribusi, kecuali bila wajib pajak/retribusi melakukan tindak pidana di bidang perpajakan/retribusi daerah.

b)

Kedaluwarsa

penagihan

tersebut di atas

tertangguhkan, apabila

diterbitkan surat teguran dan surat paksa atau ada pengakuan utang pajak/retribusi dari wajib pajak/retribusi baik langsung maupun tidak langsung. Pedoman tata cara penghapusan piutang pajak dan retribusi daerah yang kedaluwarsa diatur dengan peraturan pemerintah. 3)

Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Salah satu sumber pendapatan asli daerah adalah hasil pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan yang terdiri atas bagian laba BUMD dan hasil kerja sama dengan pihak ketiga. Jumlah rencana PAD yang dianggarkan dari pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan harus mencerminkan

Manajemen Pemerintahan Daerah

95

rasionalitas dibandingkan dengan nilai kekayaan daerah yang dipisahkan dan ditetapkan sebagai penyertaan modal (investasi). Upaya peningkatan penerimaan laba/dividen atas penyertaan modal atau investasi daerah lainnya yang dapat ditempuh melalui inventarisasi, penataan, dan evaluasi nilai kekayaan daerah yang dipisahkan baik dalam bentuk uang maupun barang sebagai penyertaan modal. Selain itu pendayagunaan kekayaan daerah yang belum dipisahkan dan belum dimanfaatkan untuk dikelola atau dikerjasamakan dengan pihak ketiga sehingga menghasilkan pendapatan daerah. Jenis hasil pengelolaan kekayaan daerah dirinci menurut objek pendapatan yang mencakup: a)

bagian

laba

atas

penyertaan

modal

pada

perusahaan

milik

atas

penyertaan

modal

pada

perusahaan

milik

daerah/BUMD, b)

bagian

laba

negara/BUMN, c)

bagian laba atas penyertaan modal pada perusahaan milik swasta atau kelompok usaha masyarakat.

4)

PAD Lain-lain yang Sah PAD bertujuan memberi kewenangan kepada pemerintah daerah untuk menandai pelaksanaan otonomi daerah sesuai dengan potensi daerah sebagai perwujudan desentralisasi. Isi ayat (1) huruf d pasal 6 UU Nomor 33 Tahun 2004 tentang PAD lain-lain yang sah antara lain meliputi:

96

a)

hasil penjualan kekayaan daerah yang tidak dipisahkan

b)

jasa giro

c)

pendapatan bunga

d)

penerimaan atas tuntutan kerugian daerah

2014 |Pusdiklatwas BPKP

e)

penerimaan komisi, rabat, potongan atau bentuk lain sebagai akibat penjualan, tukar menukar, hibah, asuransi dan pengadaan barang/jasa oleh daerah

b.

f)

keuntungan selisih nilai tukar rupiah terhadap mata uang asing

g)

pendapatan denda atas keterlambatan pelaksanaan pekerjaan

h)

pendapatan denda pajak

i)

pendapatan denda retribusi

j)

pendapatan hasil eksekusi atas jaminan

k)

pendapatan dari pengembalian

l)

fasilitas sosial dan fasilitas umum

m)

pendapatan dari penyelenggaraan pendidikan dan pelatihan

n)

pendapatan dari BLUD.

Dana Perimbangan Dana perimbangan adalah dana yang bersumber dari pendapatan APBN yang dialokasikan kepada daerah untuk mendanai kebutuhan daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi. Dana perimbangan terdiri atas: 1)

dana bagi hasil (DBH) pajak dan bukan pajak;

2)

dana alokasi umum (DAU);

3)

dana alokasi khusus (DAK).

Dana Perimbangan selain dimaksudkan untuk membantu daerah dalam mendanai kewenangannya, juga bertujuan untuk mengurangi ketimpangan sumber pendanaan pemerintahan antara pusat dan daerah, serta untuk mengurangi kesenjangan pendanaan pemerintahan antar daerah. Ketiga komponen dana perimbangan ini merupakan sistem transfer dana dari pemerintah serta merupakan satu kesatuan yang utuh.

Manajemen Pemerintahan Daerah

97

1)

Dana Bagi Hasil Pajak dan Bukan Pajak Dana bagi hasil adalah dana yang bersumber dari pendapatan APBN yang dibagi kepada daerah berdasarkan angka persentase tertentu. Pengaturan DBH dalam Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 merupakan penyelarasan Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983

tentang Pajak Penghasilan

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Dalam undang-undang ini dimuat pengaturan mengenai bagi hasil penerimaan pajak penghasilan (PPh) pasal 25/29 wajib pajak orang pribadi dalam negeri dan PPh Pasal 21, serta sektor pertambangan panas bumi sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 27 Tahun 2003 tentang Panas Bumi. Selain itu, dana reboisasi yang semula termasuk bagian dari DAK dialihkan menjadi DBH. Bagi hasil pajak dan bukan pajak meliputi: bagian daerah dari pajak dan penerimaan dari sumber daya alam. a)

Bagian daerah dari pajak penghasilan: (1)

Bagian daerah dari penerimaan PPh pasal 25/29 dan PPh Pasal 21 adalah sebesar 20%.

(2)

Bagian daerah dari dana bagi hasil dari penerimaan PPh pasal 25 dan 29 di atas, dibagi dengan imbangan 60% untuk kabupaten/ kota dan 40% untuk provinsi.

(3)

Penyaluran dana bagi hasil sebagaimana maksud di atas, dilaksanakan secara triwulan.

b)

Bagian daerah dari penerimaan sumber daya alam: (1)

Penerimaan negara dari sumber daya alam sektor kehutanan, sektor pertambangan umum, dan sektor perikanan dibagi: 20% untuk pemerintah pusat dan 80% untuk daerah.

(2)

98

Penerimaan negara dari sumber daya alam sektor kehutanan: (a)

penerimaan iuran hak pengusahaan hutan (IHPH);

(b)

penerimaan provisi sumber daya hutan (PSDH).

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(3)

Bagian daerah dari penerimaan negara IHPH dibagi: (a) 16% untuk daerah provinsi yang bersangkutan (b) 64% untuk daerah kabupaten/kota penghasil.

(4)

Bagian daerah dari penerimaan negara PSDH dibagi: (a)

16% untuk daerah provinsi yang bersangkutan

(b)

32% untuk daerah kabupaten/kota penghasil

(c)

32% untuk daerah kabupaten/kota lainnya dalam provinsi yang bersangkutan.

(5)

Penerimaan negara dari sumber daya alam sektor pertambangan umum, terdiri dari: (a)

penerimaan

iuran

tetap

(land

rent),

yaitu

seluruh

penerimaan iuran yang diterima negara sebagai imbalan atas kesempatan penyelidikan umum, eksplorasi atau eksploitasi pada suatu wilayah kuasa pertambangan, (b)

penerimaan iuran eksplorasi dan iuran eksploitasi (royalty) yaitu iuran produksi yang diterima negara dalam hal pemegang kuasa pertambangan eksplorasi mendapat hasil berupa bahan galian yang tergali atas kesempatan eksplorasi yang diberikan kepadanya, serta hasil yang diperoleh dari usaha pertambangan eksploitasi (royalty) satu atau lebih bahan galian.

(6)

Bagian daerah dari penerimaan negara iuran tetap (land rent) dibagi dengan rincian: (a)

16% untuk daerah provinsi yang bersangkutan;

(b)

32% untuk daerah kabupaten/kota penghasil;

(c)

32% untuk daerah kabupaten/kota lainnya dalam provinsi yang bersangkutan yang dibagi dengan porsi yang sama.

Manajemen Pemerintahan Daerah

99

(7)

(8)

Penerimaan negara dari sumber daya alam sektor perikanan: (a)

penerimaan pungutan pengusahaan perikanan;

(b)

penerimaan pungutan hasil perikanan.

Bagian daerah dari penerimaan negara di sektor perikanan dibagikan dengan porsi yang sama besar kepada seluruh kabupaten/kota di Indonesia.

(9)

Penerimaan negara dari sumber daya alam sektor pertambangan minyak dan gas alam yang dibagikan ke daerah adalah penerimaan negara dari sumber daya alam sektor pertambangan dan gas alam dari wilayah daerah terkait setelah dikurangi komponen pajak dan pungutan lainnya.

(10) Penerimaan negara dari pertambangan minyak bumi dan gas alam terdiri atas: (a)

penerimaan negara dari pertambangan minyak bumi dengan imbangan 84,5% untuk pemerintah pusat dan 15,5% untuk pemerintah daerah,

(b)

penerimaan negara dari pertambangan gas alam dibagi dengan imbangan 69,5% untuk pemerintah pusat dan 30,5% untuk pemerintah daerah.

(11) Bagian daerah dari pertambangan minyak bumi dibagi dengan rincian sebagai berikut: (a)

3% untuk provinsi yang bersangkutan;

(b)

6% untuk kabupaten/kota penghasil;

(c)

6% untuk kabupaten/kota lainnya dalam provinsi yang bersangkutan yang dibagikan dengan porsi yang sama besar.

(12) Bagian daerah dari pertambangan gas alam dibagi dengan rincian sebagai berikut:

100

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(a)

6% untuk provinsi yang bersangkutan;

(b)

12% untuk kabupaten/kota penghasil;

(c)

12% untuk kabupaten/kota lainnya dalam provinsi yang bersangkutan yang dibagikan dengan porsi yang sama besar.

(13) Dana bagi hasil pertambangan minyak dan gas bumi sebesar 0,5% (setengah

persen)

digunakan

untuk

menambah

anggaran

pendidikan dasar, yaitu:

2)

(a)

0,1% dibagi ke provinsi yang bersangkutan;

(b)

0.2% dibagi ke kabupaten/kota penghasil;

(c)

0,2% dibagi ke seluruh kabupaten/kota di provinsi tersebut.

Dana Alokasi Umum (DAU) DAU adalah dana yang bersumber dari pendapatan APBN yang dialokasikan untuk pemerataan kemampuan keuangan antar daerah untuk membiayai kebutuhan pengeluarannya dalam rangka pelaksanaan desentralisasi. Tujuan dari

pemberian

dana

alokasi

umum

adalah

pemerataan

dengan

memperhatikan potensi daerah, luas daerah, keadaan geografi, jumlah penduduk, dan tingkat pendapatan. Termasuk dalam pengertian tersebut adalah jaminan kesinambungan penyelenggaraan pemerintahan daerah dalam rangka penyediaan pelayanan dasar kepada masyarakat. Besarnya DAU untuk setiap tahun anggaran ditetapkan sebesar 26% dari penerimaan dalam negeri yang berasal dari pajak dan bukan pajak pada APBN, setelah dikurangi dengan penerimaan negara yang dibagihasilkan kepada daerah. Selanjutnya DAU dialokasikan ke daerah dengan imbangan provinsi sebesar 10% dan kabupaten/kota 90%. Misalnya: Jumlah penerimaan negara dari pajak dan bukan pajak dalam APBN sebesar Rp260 trilyun dan jumlah alokasi bagi hasil adalah Rp30 trilyun maka:

Manajemen Pemerintahan Daerah

101



Jumlah DAU untuk seluruh provinsi dan kabupaten/kota adalah: 26% x (Rp260 trilyun – Rp30 trilyun) = Rp59,8 trilyun



Jumlah DAU untuk seluruh provinsi adalah: 10% x Rp59,8 trilyun = Rp5,98 trilyun



Jumlah DAU untuk seluruh kabupaten/kota adalah: 90% x Rp59,8 trilyun = Rp53,82 trilyun

Sesuai dengan PP Nomor 84 Tahun 2001, dana alokasi umum baik untuk daerah provinsi maupun untuk daerah kabupaten/kota dapat dinyatakan dengan rumus sebagai berikut:

DAU untuk suatu daerah tertentu

Jumlah dana alokasi umum untuk daerah

=

Bobot daerah ybs x

Jumlah bobot dari seluruh daerah

Bobot daerah yang bersangkutan ditetapkan berdasarkan dua faktor: 

kebutuhan wilayah otonomi daerah (kebutuhan fiskal daerah),



potensi ekonomi daerah (kapasitas fiskal daerah).

Rumusan kebutuhan wilayah otonomi daerah adalah:

Kebutuhan Wilayah Otonomi Daerah

=

Pengeluaran daerah rata-rata

α1 Indeks Penduduk + α2 Indeks Luas Wilayah + x α3 Indeks Kemiskinan Relatif + α4 Indeks Harga

Bobot α1, α2, α3, α4 ditentukan melalui perhitungan ekonometri (regresi sederhana) atau secara proporsional. Rincian lebih lanjut akan dijelaskan berikut. Rumusan pengeluaran daerah rata-rata adalah sebagai berikut. Pengeluaran daerah rata-rata

102

=

Jumlah pengeluaran seluruh daerah Jumlah daerah

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Rumusan beberapa indeks adalah sebagai berikut.

Indeks Penduduk (α1)

Indeks Luas Daerah (α2)

Populasi daerah i

=

Rata-rata populasi daerah secara nasional Luas daerah i

=

Rata-rata luas daerah nasional

Indeks Kemiskinan Relatif (α3)

Indeks Harga (α4)

=

=

Jumlah penduduk miskin daerah i Rata-rata jumlah penduduk miskin daerah

Indeks konstruksi daerah i Rata-rata indeks konstruksi daerah

Potensi ekonomi daerah dihitung berdasarkan rumus: Potensi Ekonomi Daerah = PAD + PBB + BPHTB + BHSDA + PPh PAD

: Pendapatan Asli Daerah

PBB

: Pajak Bumi dan Bangunan

BPHTB : Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan BHSDA : Bagi Hasil dari Sumber Daya Alam PPh

: Pajak Penghasilan

Tata cara penyaluran DAU adalah seperti di bawah ini. Setiap awal tahun anggaran, Direktur Jenderal Anggaran Departemen Keuangan menebitkan daftar alokasi DAU (DA–DAU) yang berlaku sebagai SKO. Direktur Jenderal Anggaran menyampaikan dokumen tersebut kepada gubernur/bupati /walikota serta KPKN. Selanjutnya masing-masing kepala daerah mengajukan SPM kepada KPKN setempat dalam waktu enam hari kerja sebelum tanggal satu bulan berikutnya sebesar 1/12 (satu per dua belas) dari pagu DAU dengan dilampiri bukti

Manajemen Pemerintahan Daerah

103

penerimaan. Atas dasar SPM yang diajukan, KPKN menerbitkan SP2D-LS atas nama gubernur/bupati/walikota pada rekening kas umum daerah. 3)

Dana Alokasi Khusus (DAK) Dana alokasi khusus berasal dari APBN yang dialokasikan kepada daerah untuk membantu membiayai kebutuhan khusus/tertentu yaitu: a)

kebutuhan yang tidak dapat diperkirakan secara umum dengan menggunakan rumus alokasi khusus,

b)

kebutuhan yang merupakan komitmen atau prioritas potensi nasional.

Dana tersebut dialokasikan kepada daerah tertentu berdasarkan usulan dari daerah. Untuk membiayai kebutuhan khusus yang bersumber dari DAK diperlukan dana pendamping yang bersumber dari APBD dengan jumlah sekurang-kurangnya 10%. Untuk pembiayaan program/kegiatan reboisasi, tidak dipersyaratkan adanya dana pendamping. Terhadap penerimaan negara yang berasal dari dana reboisasi, disisihkan sebesar 40% dan diberikan kepada “daerah penghasil” sebagai bagian dari DAK untuk membiayai kegiatan reboisasi/penghijauan di daerah penghasil. Sektor/program/kegiatan yang tidak dapat dibiayai dari DAK adalah: biayabiaya administrasi, penyiapan proyek fisik, penelitian, pelatihan, perjalanan dinas, dan lain-lain biaya umum sejenis. Sesuai Pasal 42 Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004, ketentuan lebih lanjut mengenai DAK akan diatur dalam peraturan pemerintah. Secara ringkas rincian pembagian antara pemerintah pusat dan daerah sesuai dengan Undang-Undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah ditetapkan sebagai berikut.

104

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Tabel 4.1 Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah

No.

Sumber Penerimaan

Pusat

Daerah

20%

80%

1.

Sumber Daya Alam Sektor Kehutanan, Sektor Pertambangan Umum dan Sektor Perikanan

2.

Pertambangan Minyak Bumi yang berasal dari Wilayah Daerah setelah dikurangi komponen pajak dan pungutan lainnya

84,5%

15,5%

3.

Pertambangan dan Gas Bumi yang berasal dari Wilayah Daerah setelah dikurangi komponen pajak dan pungutan lainnya

69,5%

30,5%

4.

Dana Alokasi Umum

-

provinsi 10% kab/kota 90%

5.

Dana Alokasi Khusus (yang berasal dari dana reboisasi)

60%

40%

4)

Bagi Hasil dari Provinsi Bagi hasil dari pemerintah daerah provinsi untuk kabupaten/kota di wilayahnya, pada dasarnya merupakan hasil pajak provinsi, yang sebagian dibagikan ke kabupaten/kota menurut aturan dalam peraturan daerah provinsi yang bersangkutan, berupa:

c.

a)

pajak kendaraan bermotor;

b)

bea balik nama kendaraan bermotor;

c)

pajak bahan bakar kendaraan bermotor;

d)

pajak air permukaan.

Pendapatan Daerah Lainnya yang Sah 1)

Dana darurat yang diterima dari pemerintah dan bantuan uang dan barang dari badan/lembaga tertentu untuk menanggulangi bencana alam yang disalurkan melalui pemerintah daerah.

Manajemen Pemerintahan Daerah

105

2)

Hibah yang diterima baik berupa uang, barang dan/atau jasa yang dianggarkan dalam APBD harus berdasarkan naskah perjanjian hibah daerah dan mendapat persetujuan DPRD.

3)

Sumbangan yang diterima dari organisasi/lembaga tertentu perorangan atau pihak ketiga, yang tidak berkonsekuensi pengeluaran maupun pengurangan kewajiban pihak ketiga/pemberi sumbangan diatur dalam peraturan daerah.

4)

Pendapatan lain-lain yang ditetapkan pemerintah pusat termasuk dana penyesuaian dan dana otonomi khusus.

2.

Mekanisme Pelaksanaan Pendapatan Daerah Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006 pasal 187, 188, 189 mengatur tata cara penerimaan daerah yang dikelola oleh bendahara penerimaan. Setiap SKPD yang ditunjuk wajib mengintensifkan pemungutan atau penerimaan pendapatan daerah dan dilarang memungut selain dari yang ditetapkan dalam peraturan daerah. Penerimaan SKPD dilarang digunakan langsung untuk membiayai belanja daerah, kecuali ditentukan lain oleh perda. Penerimaan SKPD berupa uang atau cek harus disetorkan ke rekening kas umum daerah paling lama satu hari kerja. Bagi daerah dengan kondisi geografis sulit dijangkau komunikasi dan transportasi sehingga melebihi batas waktu penyetoran, hal itu akan ditetapkan dalam peraturan kepala daerah. Seluruh penerimaan daerah harus disetorkan ke rekening kas umum daerah pada bank pemerintah yang ditunjuk. Kelebihan pendapatan dikembalikan dengan membebankan pada pendapatan yang bersangkutan, apabila terjadi pada tahun yang sama. Pengembalian atas kelebihan pendapatan tahun sebelumnya dibebankan pada belanja tidak terduga. Pengembalian harus didukung oleh bukti yang lengkap dan sah sesuai dengan peraturan yang berlaku. Bendahara penerimaan wajib menyelenggarakan penatausahaan terhadap seluruh penerimaan dan penyetoran atas penerimaan yang menjadi tanggung jawabnya. Bendahara penerimaan pada SKPD wajib mempertanggungjawabkan secara administratif pengelolaan uang yang menjadi tanggung jawabnya dengan menyampaikan laporan pertanggungjawaban penerimaan kepada pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui

106

PPK-SKPD

paling

lambat

tanggal

10

bulan

berikutnya.

Di

samping

2014 |Pusdiklatwas BPKP

pertanggungjawaban secara administratif, bendahara penerimaan pada SKPD wajib mempertanggungjawabkan secara fungsional pengelolaan uang yang menjadi tanggung jawabnya dengan menyampaikan laporan pertanggungjawaban penerimaan kepada PPKD selaku BUD paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya. Selanjutnya PPKD selaku BUD melakukan verifikasi, evaluasi, dan analisis atas laporan pertanggungjawaban bendahara penerimaan pada SKPD. a.

Penerimaan Pendapatan Daerah pada Bendahara Penerimaan Mekanisme penerimaan pendapatan daerah pada bendahara penerimaan/ bendahara penerimaan pembantu: 1)

SKP (surat ketetapan pajak) daerah dari PPKD dan SKR (surat ketetapan retribusi) daerah dari PA diterima oleh bendahara sebagai dasar verifikasi serta diterima oleh wajib pajak/retribusi daerah (WPD/ WRD) sebagai dasar pembayaran.

2)

WPD/WRD membayar sejumlah uang yang tertera pada SKP/SKR daerah kepada bendahara penerimaan.

3)

Jumlah uang tersebut oleh bendahara diverifikasi dengan dokumen SKP/SKR daerah, kemudian dikeluarkan STBP (surat tanda bukti pembayaran/bukti lain yang sah dan diserahkan kepada WPD/WRD).

4)

Bendahara menyiapkan STS (surat tanda setoran) dan menyetorkan jumlah uang yang diterimanya beserta STS kepada bank. STS diotorisasi oleh bank dan dikembalikan kepada bendahara sebagai dasar pembukuan.

b.

Penerimaan Pendapatan Daerah Pada Bendahara Penerimaan Pembantu Mekanisme penerimaan pendapatan daerah pada kas daerah melalui bank pemerintah dapat diuraikan sebagai berikut: 1)

PPKD menyerahkan SKPD kepada pengguna anggaran dan bersama SKR daerah yang diterbikannya diteruskan kepada bendahara penerimaan pembantu sebagai dasar verifikasi serta diserahkan kepada WPD/ WRD sebagai dasar pembayaran.

Manajemen Pemerintahan Daerah

107

2)

WPD/WRD membayar sejumlah uang yang tertera pada SKP/SKR daerah kepada bendahara penerimaan pembantu, diterima uangnya dan diverifikasi oleh bendahara pembantu dengan SKP/SKR daerah serta dibuatkan STBP/bukti lain yang diserahkan kepada WPD/WRD.

3)

Bendahara penerimaan pembantu membuat STS dan menyetorkan uang yang diterimanya bersama dengan STS. STS yang telah diotorisasi oleh bank diterima kembali sebagai dasar pembukuan selanjut-nya diteruskan ke BUD.

4)

Bendahara penerimaan pembantu membuat laporan pertanggung-jawaban dan menyampaikannya kepada bendahara penerimaan untuk diteruskan kepada PPK-SKPD serta kepala SKPD selaku PA. Gambar 4.1

Uraian 1

2

3

4

5

108

P A menyerahkan . SKP/SKR Daerah kepada WP/WR dan Bendahara Penerimaan. WP/WR . membayarkan uang kepada KasDa sejumlah yang tertera di SKP/SKR Daerah.

WP/Retribusi

WP/Retribusi . menyerahkan Slip Setoran/Bukti Lain yang Sah kepada Bendahara Penerimaan.

Bendahara Penerimaan

Kas Daerah

PPKD/PA

BUD

SKP Daerah/ SKR SKP Daerah/ SKR

Uang

SKP Daerah/ SKR

Uang

Nota Kredit

Kas Daerah . menerbitkan Slip Setoran/Bukti Lain yang Sah dan Nota Kredit. Kas Daerah . menyerahkan Slip Setoran/Bukti Lain yang Sah kepada WP/WR dan Nota Kredit kepada BUD.

Pelaksanaan Pendapatan Daerah -- Kas Daerah

Slip Setoran/Bukti Lain yang Sah

Nota Kredit Slip Setoran/Bukti Lain yang Sah

Slip Setoran/Bukti Lain yg Sah

2014 |Pusdiklatwas BPKP

c.

Penerimaan Pendapatan Daerah Kepala daerah dapat menunjuk bank, badan/lembaga keuangan dan atau kantor pos yang bertugas melaksanakan sebagian tugas bendahara penerimaan. bank, badan/ lembaga keuangan dan atau kantor pos menyetor seluruh uang yang diterimanya ke rekening kas umum daerah paling lama satu hari kerja sejak uang kas diterima dan mempertanggungjawabkannya kepada kepala daerah melalui BUD. Mekanisme penerimaan pendapatan daerah sebagai berikut: 1)

PPKD/PA menyerahkan SKPD/SKRD kepada bendahara penerimaan dan WPD/WRD.

2)

WPD/WRD membayar sejumlah uang yang tertera pada SKP/SKR daerah kepada bank/kasda. Bank/kasda membuat bukti setoran untuk WPD/ WRD dan nota kredit untuk BUD.

3)

Bendahara penerimaan akan menerima slip setoran/bukti lain yang sah dari WPD/WRD atau mendapatkan salinannya dari bank (tergantung mekanisme yang berlaku) sebagai dasar pembukuan.

d.

Penatausahaan dan Pertanggungjawaban Pendapatan Daerah Bendahara penerimaan wajib menatausahakan seluruh dokumen/bukti penerimaan dan penyetoran pendapatan daerah yang menjadi tanggung jawabnya ke dalam buku kas umum penerimaan, buku pembantu (rincian objek penerimaan), dan buku rekapitulasi penerimaan harian. Apabila SKPD memiliki bendahara penerimaan pembantu, maka dokumen/bukti dicatat ke dalam buku kas umum penerimaan pembantu dan buku rekapitulasi penerimaan harian pembantu) dan dibuatkan SPJ penerimaan pembantu yang diserahkan kepada bendahara penerimaan. Selanjutnya SPJ tersebut diverifikasi, dievaluasi, dianalisis, dikonsolidasikan

sebagai bahan

penyusunan peranggungjawaban penerimaan . Bendahara penerimaan membuat laporan SPJ penerimaan guna diserahkan kepada PPK-SKPD paling lambat tanggal 7 bulan berikut-nya untuk diverifikasi, dievaluasi, dan dianalisis.

Manajemen Pemerintahan Daerah

109

PPK-SKPD menyerahkan SPJ penerimaan yang telah diteliti kepada PA untuk disahkan yang dinyatakan dalam surat pengesahan SPJ. Bendahara penerimaan menyampaikan SPJ penerimaan yang telah disahkan sebagai pertanggungjawaban fungsional kepada BUD paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya. BUD melakukan verifikasi, evaluasi, dan analisis atas SPJ penerimaan dalam rangka rekonsiliasi penerimaan yang mekanismenya diatur dalam peraturan kepala daerah.

B.

BELANJA DAERAH

Dalam pasal 18 Permendagri Nomor 13 Tahun 2006, disebutkan: 1.

Pengeluaran daerah terdiri dari belanja daerah dan pengeluaran pembiayaan daerah.

2.

Belanja daerah merupakan perkiraan beban pengeluaran daerah yang dialokasikan secara adil dan merata agar relatif dapat dinikmati oleh seluruh kelompok masyarakat tanpa diskriminasi, khususnya dalam pemberian pelayanan umum.

3.

Pengeluaran pembiayaan adalah semua pengeluaran yang akan diterima kembali baik pada tahun anggaran yang bersangkutan maupun pada tahun-tahun anggaran berikutnya.

Dalam menyusun APBD, penganggaran pengeluaran/belanja daerah harus didukung dengan adanya kepastian tersedianya penerimaan dalam jumlah yang cukup. 1.

Jenis-Jenis Belanja Daerah Berdasarkan Pasal 24 Permendagri Nomor 13 Tahun 2006, belanja daerah dapat dirinci menurut:

110



urusan pemerintahan daerah;



organisasi;



program dan kegiatan;



kelompok;



jenis;



objek dan rincian objek belanja.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

a.

Urusan Pemerintahan Daerah Belanja daerah digunakan untuk mendanai pelaksanaan urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan provinsi atau kabupaten/kota, terdiri dari: 1)

urusan wajib;

2)

urusan pilihan;

3)

urusan yang penanganannya dalam bagian atau bidang tertentu

dapat

dilaksanakan bersama antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah atau antar pemerintah daerah yang ditetapkan dengan ketentuan perundangundangan. Belanja penyelenggaraan urusan wajib diprioritaskan untuk melindungi dan meningkatkan kualitas kehidupan masyarakat dalam upaya memenuhi kewajiban daerah yang diwujudkan dalam bentuk peningkatan pelayanan dasar, pendidikan, kesehatan, fasilitas sosial dan fasilitas umum yang layak, serta mengembangkan sistem jaminan sosial. Peningkatan kualitas kehidupan masyarakat diwujudkan melalui prestasi kerja dalam pencapaian standar pelayanan minimal sesuai dengan peraturan perundangundangan. Klasifikasi belanja menurut urusan wajib, mencakup: 1)

pendidikan;

2)

kesehatan;

3)

pekerjaan umum;

4)

perumahan rakyat;

5)

penataan ruang;

6)

perencanaan pembangunan;

7)

perhubungan;

8)

lingkungan hidup;

9)

pertanahan;

10)

kependudukan dan catatan sipil;

Manajemen Pemerintahan Daerah

111

11)

pemberdayaan perempuan;

12)

keluarga berencana dan keluarga sejahtera;

13)

sosial;

14)

tenaga kerja;

15)

koperasi dan usaha kecil dan menengah;

16)

penanaman modal;

17)

kebudayaan;

18)

pemuda dan olah raga;

19)

kesatuan bangsa dan politik dalam negeri;

20)

otonomi daerah, pemerintahan umum, administrasi keuangan daerah, perangkat daerah, kepegawaian dan persandian;

21)

ketahanan pangan;

22)

pemberdayaan masyarakat dan desa;

23)

statistik;

24)

kearsipan;

25)

komunikasi dan informatika;

26)

perpustakaan.

Klasifikasi belanja menurut urusan pilihan, terdiri atas:

112

1)

pertanian;

2)

kehutanan;

3)

energi dan sumber daya mineral;

4)

pariwisata;

5)

kelautan dan perikanan;

6)

perdagangan;

7)

perindustrian;

8)

transmigrasi.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Belanja menurut urusan pemerintahan yang penanganannya dalam bagian atau bidang tertentu yang dapat dilaksanakan bersama antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah atau antar pemerintah daerah yang ditetapkan dengan ketentuan perundang-undangan, dijabarkan dalam bentuk program dan kegiatan yang diklasifikasikan menurut urusan wajib dan urusan pilihan. b.

Organisasi Klasifikasi belanja menurut organisasi, disesuaikan dengan susunan organisasi pada masing-masing pemerintah daerah. Contoh klasifikasi belanja dapat dilihat pada lampiran 7.

c.

Klasifikasi Program dan Kegiatan Klasifikasi belanja menurut program dan kegiatan, disesuaikan dengan urusan pemerintahan yang menjadi kewenangan daerah (Lihat Lampiran A.VII Permendagri 13/2006).

d.

Klasifikasi Kelompok Klasifikasi belanja menurut kelompok dirinci dalam kelompok belanja langsung dan kelompok belanja tidak langsung. 1)

Belanja Langsung Belanja langsung adalah belanja yang dipengaruhi secara langsung oleh adanya program dan kegiatan yang direncanakan. Keberadaan belanja langsung mempunyai karakter bahwa masukan (alokasi belanja) dapat diukur dan diperbandingkan dengan keluarannya. Belanja langsung dibagi menurut jenis belanja, yaitu: a)

belanja pegawai;

b)

belanja barang dan jasa;

c)

belanja modal.

Manajemen Pemerintahan Daerah

113

2)

Belanja Tidak Langsung Belanja tidak langsung adalah belanja yang tidak dipengaruhi secara langsung oleh adanya program/kegiatan. Keberadaan anggaran belanja ini bukan merupakan konsekuensi ada atau tidaknya program/kegiatan. Belanja ini digunakan secara periodik (umumnya bulanan) dalam rangka koordinasi penyelenggaraan tugas pemerintahan yang bersifat umum dan digunakan secara bersama-sama dalam pelaksanaan program/kegiatan. Dalam perhitungan ASB (analisis standar belanja), belanja tidak langsung harus dialokasikan

pada

setiap

program/kegiatan

tahun

anggaran

yang

bersangkutan. Program/kegiatan yang memperoleh alokasi belanja tidak langsung adalah program atau kegiatan non investasi. ASB merupakan hasil penjumlahan belanja langsung setiap program/kegiatan dengan belanja tidak langsung yang dialokasikan pada program/kegiatan tersebut, yang selanjutnya digunakan sebagai standar untuk menilai program/kegiatan unit kerja. Belanja tidak langsung dibagi menurut jenis belanja terdiri atas:

114

a)

belanja pegawai;

b)

bunga;

c)

subsidi;

d)

hibah;

e)

bantuan sosial;

f)

belanja bagi hasil;

g)

bantuan keuangan;

h)

belanja tidak terduga.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

e.

Klasifikasi Jenis Belanja Pada lampiran IV PP 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP), belanja diklasifikasikan menurut ekonomi (jenis belanja, organisasi, dan fungsi). Klasifikasi ekonomi adalah pengelompokan belanja yang didasarkan pada jenis belanja untuk melaksanakan suatu aktivitas. Klasifikasi ekonomi pemerintah pusat terdiri dari: belanja pegawai, belanja barang, belanja modal, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial, dan belanja lain-lain. Sedangkan klasifikasi ekonomi untuk pemerintah daerah, terdiri dari: belanja pegawai, belanja barang, belanja modal, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial, dan belanja tak terduga. Contoh klasifikasi belanja menurut jenis belanja adalah sebagai berikut. 1)

2)

3)

Belanja Operasi 

Belanja Pegawai



Belanja Barang



Bunga



Subsidi



Hibah



Bantuan Sosial

Belanja Modal 

Belanja Aset Tetap



Belanja Aset Lainnya

Belanja Lain-lain/Tak Terduga

Manajemen Pemerintahan Daerah

115

1)

Belanja Operasi Belanja operasi adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan sehari-hari pemerintah pusat/daerah yang memberi manfaat jangka pendek. Belanja operasi antara lain meliputi belanja pegawai, belanja barang dan jasa non investasi, belanja pemeliharaan, pembayaran bunga hutang, belanja subsidi, belanja bantuan sosial.

2)

Belanja Modal Sesuai definisi dalam pernyataan SAP Nomor 2, yang dimaksud dengan belanja modal adalah pengeluaran anggaran untuk perolehan aset tetap dan aset lainnya yang memberi manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Belanja Modal meliputi antara lain: belanja modal untuk perolehan tanah, gedung dan bangunan, peralatan, dan aset tidak berwujud.

3)

Belanja Tidak Tersangka Sesuai definisi dalam pernyataan SAP Nomor 2, yang dimaksud dengan belanja tidak tersangka adalah pengeluaran anggaran untuk kegiatan yang sifatnya tidak biasa dan tidak diharapkan berulang. Yang termasuk belanja tidak tersangka antara lain: penanggulangan bencana alam, bencana sosial, atau pengeluaran lainnya yang sangat diperlukan dalam rangka penyelenggaraan kewenangan pemerintahan daerah. Yang dimaksud dengan pengeluaran lainnya yang sangat diperlukan adalah: a)

pengeluaran yang sangat dibutuhkan bagi penyediaan sarana dan prasarana yang langsung berkaitan dengan pelayanan masyarakat, yang anggarannya tidak tersedia dalam tahun anggaran yang bersangkutan,

b)

pengembalian atas kelebihan penerimaan yang terjadi dalam tahuntahun anggaran yang lalu (yang telah ditutup) dengan didukung buktibukti yang sah.

116

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Klasifikasi belanja menurut fungsi adalah klasifikasi yang didasarkan pada sebelas fungsi utama pemerintah pusat/daerah dalam memberikan pelayanan kepada masyarakat. Klasifikasi ini digunakan untuk tujuan keselarasan dan keterpaduan pengelolaan keuangan negara/daerah, yang terdiri dari: 01

pelayanan umum

02

pertahanan

03

ketertiban dan ketenteraman

04

ekonomi

05

lingkungan hidup

06

perumahan dan fasilitas umum

07

kesehatan

08

keluarga berencana

09

pariwisata dan budaya

10

pendidikan

11

perlindungan sosial

(Sumber : Lampiran A.VI Permendagri 13/ 2006) 2.

Mekanisme Pelaksanaan Belanja Daerah a.

Dasar Hukum Pelaksanaan Anggaran Belanja Daerah Dasar hukum pelaksanaan belanja daerah antara lain: 

Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2006, yang diubah dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 59 Tahun 2007 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah



Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 17 Tahun 2007 tentang Pedoman Teknis Pengelolaan Barang Milik Daerah



Surat Edaran Direktur Jenderal Bina Administrasi Keuangan Daerah Nomor: SE.900/316/BAKD, tanggal 5 April 2007 tentang Pedoman Sistem dan Prosedur

Manajemen Pemerintahan Daerah

117

Penatausahaan dan Akuntansi, Pelaporan dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah. b.

Asas Umum dan Prinsip Pelaksanaan Anggaran Belanja Daerah Asas umum menetapkan keuangan daerah harus dikelola secara tertib, taat pada peraturan perundang-undangan, efektif, efisien, ekonomis, transparan, dan bertanggung jawab dengan memperhatikan asas keadilan, kepatutan, dan manfaat untuk masyarakat. Prinsip-prinsip pelaksanaan anggaran belanja daerah antara lain: 1)

Setiap pengeluaran belanja atas beban APBD harus didukung oleh bukti yang lengkap dan sah (disahkan oleh pejabat yang ber wenang dan bertanggung jawab atas kebenaran material).

2)

Pengeluaran kas atas beban APBD tidak dapat dibayar sebelum rancangan perda APBD ditetapkan dan diarsipkan dalam lembar-an daerah, kecuali untuk belanja mengikat dan belanja wajib.

3)

Pemberian subsidi, hibah, bantuan sosial, dan bantuan keuang-an lainnya ditetapkan

dalam

peraturan

kepala

daerah.

Penerima-nya

wajib

mempertanggungjawabkan dan melaporkan pengguna an uang/barang/ jasa yang diterimanya kepada kepala daerah. 4)

Pengeluaran anggaran belanja tidak terduga untuk mendanai tanggap darurat, penanggulangan bencana alam dan bencana sosial, termasuk pengembalian kelebihan penerimaan daerah tahun-tahun sebelumnya yang telah ditutup ditetapkan dalam peraturan kepala daerah. Khusus untuk belanja tanggap darurat diusulkan oleh instansi/lembaga terkait setelah mempertimbang-kan efisiensi, efektivitas, serta menghindari tumpang tindih pen-danaan dari APBN. Pemimpin

instansi/lembaga

penerima

dana

tanggap

darurat

wajib

mempertanggungjawabkan dan melapor-kan penggunaannya kepada kepala daerah.

118

2014 |Pusdiklatwas BPKP

5)

Bendahara pengeluaran sebagai wajib pungut PPh dan pajak lainnya, wajib menyetorkan seluruh pungutan/potongan pajak yang diterimanya ke rekening kas negara sesuai dengan ketentu-an peraturan perundang-undangan.

c.

Pelaksanaan Anggaran Belanja Daerah 1)

Menyusun Anggaran Kas Adapun tahap penyusunannya adalah sebagai berikut: a)

Kepala SKPD menyusun rancangan anggaran kas atas dasar rancangan DPA-SKPD dan menyerahkan keduanya kepada PPKD selaku BUD.

b)

PPKD mengotorisasi kedua rancangan dan diserahkan ke TAPD (Tim Anggaran Pemerintah Daerah), diverifikasi dengan RKA-SKPD bersama kepala SKPD berdasarkan peraturan kepala daerah penjabaran.

c)

TAPD menyerahkan rancangan anggaran kas SKPD hasil verifikasi kepada PPKD untuk disahkan menjadi anggaran kas pemerintah daerah sebagai dasar penyediaan dana.

Faktor-faktor yang memengaruhi anggaran kas pemda antara lain: a)

sumber penerimaan;

b)

aliran kas masuk mencakup pendapatan asli daerah (PAD), dana perimbangan, lain-lain pendapatan, dan penerimaan dalam pembiayaan (SiLPA, pinjaman, penerimaan piutang/pinjaman yang pernah diberikan, dan hasil penjualan aset yang dipisahkan);

c)

musim;

d)

penentuan jadwal kegiatan ada kalanya tergantung pada musim, seperti untuk kesehatan (pancaroba), pendidikan (ujian nasional), pertanian (kemarau/hujan), tranportasi (cuaca) dan sebagainya;

e)

keterkaitan dengan kegiatan/anggaran tahun lalu;

Manajemen Pemerintahan Daerah

119

f)

pengeluaran kas ini terkait dengan belanja yang bersifat mengikat, yaitu kegiatan yang telah dikontrakkan dengan pihak ketiga, namun klaim mereka belum dibayar atas beban APBD;

g)

urgensi kegiatan diluar keadaan luar biasa atau darurat; ada kalanya pelaksanaan suatu kegiatan didahulukan/diprioritaskan karena kepala daerah yang baru dituntut merealisasikan janji kampanyenya.

Anggaran kas merupakan patokan pencairan dana oleh SKPD. Kepala SKPD sebagai pengguna anggaran berwenang mencairkan dana maksimal sebesar anggaran kas yang telah disetujui bendahara umum daerah, yang memuat skedul pelaksanaan kegiatan beserta kebutuhan dananya secara kronologis dengan maksud sebagai berikut. a)

Besaran uang persediaan maksimal sama dengan jumlah pagu anggaran kas per bulan/triwulan/semester.

b)

Pengajuan surat permintaan pembayaran-uang persediaan (SPP-UP) dan surat

perintah

membayar-uang

persediaan

(SPM-UP)

tidak

diperkenankan melampaui pagu anggaran kas per bulan/triwulan/ semester. c)

Apabila pengajuan surat pemerintah membayar-tambah uang (SPM-TU) terpaksa melampaui pagu anggaran kas, maka seharusnya diatur lebih lanjut dalam peraturan kepala daerah (perkada), misalnya kriteria pengajuan SPM-TU dan mekanisme pertanggungjawabannya. Meskipun hal itu telah dijelaskan dalam Permendagri Nomor 13/2006 namun masih multitafsir, sehingga diperlukan ketegasan aturan agar SKPD tidak ragu-ragu.

Permasalahan yang sering dihadapi oleh SKPD dalam penyusunan anggaran kas antara lain berikut ini. a)

Skedul rencana pelaksanaan program/kegiatan yang sistematis dan logis tidak tersedia.

120

2014 |Pusdiklatwas BPKP

b)

Ketiadaan urutan yang sistematis dan logis dalam pelaksanaan pekerjaan mengakibatkan penumpukan pelaksanaan dalam bulan-bulan tertentu, yang mengakibatkan penumpukan pencairan dana sehingga BUD mengalami kesulitan untuk menyediakan dana.

c)

Ketiadaan standar belanja, program, dan kegiatan.

d)

Standar harga barang dan jasa (SHBJ) dan analisis standar belanja (ASB), kalaupun ada, kadang tidak dapat dimanfaatkan secara optimal, karena: (1)

standar tidak sesuai dengan kebutuhan,

(2)

terlalu sulit untuk dipahami dan diaplikasikan, dan

(3)

keengganan menggunakan standar karena adanya “keinginan tertentu” untuk dimasukkan dalam anggaran.

2)

Penyediaan Dana Setelah penetapan anggaran kas, PPKD dalam rangka manajemen kas menerbitkan surat penyediaan dana (SPD). SPD atau dokumen lain yang dipersamakan dengan SPD merupakan dasar pengeluaran kas atas beban APBD. Permintaan pembayaran hanya dapat dilaksanakan, jika SPD telah diterbitkan. Tahapan penerbitan SPD: a)

Kuasa BUD menyiapkan rancangan SPD berdasarkan DPA-SKPD dan rancangan anggaran kas pemda, kemudian diserah-kan kepada PPKD untuk diotorisasi dan ditandatangani menjadi SPD.

b)

Rancangan SPD berisi jumlah penyediaan dana yang dibutuhkan untuk mengisi UP (uang persediaan), GU (ganti uang persediaan), TU (tambahan uang persediaan), dan LS (lumpsum) untuk belanja modal dan belanja gaji.

c)

PPKD menyerahkan SPD kepada PA/KPA

Manajemen Pemerintahan Daerah

121

3)

Permintaan Pembayaran Berdasarkan SPD, bendahara pengeluaran mengajukan surat permintaan pembayaran (SPP) kepada pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui pejabat pengelola keuangan SKPD (PPK-SKPD). Ada 4 jenis SPP. a)

Surat Permintaan Pembayaran Uang Persediaan (SPP-UP).

b)

Surat Permintaan Pembayaran Ganti Uang Persediaan (SPP-GU).

c)

Surat Permintaan Pembayaran Tambahan Uang Persediaan (SPP TU).

d)

Surat Permintaan Pembayaran Langsung (SPP-LS).

Penerbitan dan pengajuan dokumen SPP-UP dilakukan oleh bendahara pengeluaran untuk memperoleh persetujuan dari pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui PPK-SKPD dalam rangka pengisian uang persediaan. Penerbitan dan pengajuan dokumen SPP-GU dilakukan untuk memperoleh persetujuan dari pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui PPK-SKPD dalam rangka mengganti uang persediaan. Sedangkan penerbitan dan pengajuan dokumen SPP-TU dilakukan oleh bendahara pengeluaran untuk memperoleh persetujuan dari pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui PPK-SKPD dalam rangka tambahan uang persediaan. Pengajuan dokumen SPP-UP, SPP-GU dan SPP-TU tersebut digunakan dalam rangka pelaksanaan pengeluaran SKPD yang harus dipertanggungjawabkan. Penerbitan dan pengajuan dokumen SPP-LS untuk pembayaran gaji dan tunjangan serta penghasilan lainnya sesuai dengan peraturan perundangundangan dilakukan oleh bendahara pengeluaran guna memperoleh persetujuan pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui PPK-SKPD. Prosedur pengajuan dan penerbitan SPM-LS dimulai dengan penyiapan dokumen SPP-LS untuk pengadaan barang dan jasa oleh pejabat pelaksana teknis kegiatan (PPTK) untuk disampaikan kepada bendahara pengeluaran dalam rangka pengajuan permintaan pembayaran. Selanjutnya, bendahara pengeluaran mengajukan SPP-LS kepada pengguna anggaran setelah ditandatangani oleh PPTK

guna memperoleh persetujuan pengguna

anggaran/kuasa pengguna anggaran melalui PPK-SKPD.

122

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran meneliti kelengkapan dokumen SPP-UP, SPP-GU, SPP-TU, dan SPP-LS yang diajukan oleh bendahara pengeluaran sebelum menerbitkan surat perintah pembayaran (SPP). 4)

Perintah Membayar Setelah meneliti SPP, pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran harus menyatakan apakan dokumen SPP telah lengkap dan sah. Dalam hal dokumen SPP dinyatakan lengkap dan sah, pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran menerbitkan surat perintah membayar (SPM). Penerbitan SPM paling lama dua hari kerja terhitung sejak diterimanya dokumen SPP. Jika dokumen SPP dinyatakan tidak lengkap dan/atau tidak sah, pengguna anggaran/kuasa

pengguna

anggaran

menolak

menerbitkan

SPM.

Penolakan penerbitan SPM paling lama satu hari kerja terhitung sejak diterimanya pengajuan SPP. SPM yang telah diterbitkan diajukan kepada kuasa BUD untuk penerbitan SP2D. Setelah tahun anggaran berakhir, pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran dilarang menerbitkan SPM yang membebani tahun anggaran berkenaan. 5)

Pencairan Dana Kuasa BUD meneliti kelengkapan dokumen SPM yang diajukan oleh pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran agar pengeluaran yang diajukan tidak melampaui pagu dan memenuhi persyaratan yang ditetapkan dalam peraturan perundang-undangan. Jika dokumen SPM dinyatakan lengkap, kuasa BUD menerbitkan surat perintah pencairan dana (SP2D). Penerbitan SP2D paling lama dua hari kerja terhitung sejak diterimanya pengajuan SPM. Jika dokumen SPM dinyatakan tidak lengkap, kuasa BUD menolak menerbitkan SP2D. Penolakan penerbitan SP2D paling lama satu hari kerja terhitung sejak diterimanya pengajuan SPM. Kuasa BUD menyerahkan SP2D yang diterbitkan untuk keperluan uang persediaan/ganti uang persediaan/tambahan uang persediaan kepada pengguna

anggaran/kuasa

Manajemen Pemerintahan Daerah

penggguna

anggaran.

Sedangkan

untuk

123

pembayaran langsung, Kuasa BUD menyerahkan SP2D yang diterbitkan kepada pihak ketiga. 6)

Pertanggungjawaban Penggunaan Dana Bendahara pengeluaran secara administratif wajib mempertanggungjawabkan penggunaan uang persediaan/ganti uang persediaan/tambah uang persediaan kepada kepala SKPD melalui PPK-SKPD paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya. Hal ini dilaksanakan dengan menutup buku kas umum setiap bulan dengan sepengetahuan dan persetujuan pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran.

Selanjutnya

bendahara

pengeluaran

menyusun

laporan

pertanggungjawaban penggunaan uang persediaan. Dalam hal laporan pertanggungjawaban telah sesuai, pengguna anggaran menerbitkan surat pengesahan laporan pertanggungjawaban. Untuk tertib laporan

pertanggungjawaban

pada

akhir

tahun

anggaran,

pertanggungjawaban pengeluaran dana bulan Desember disampaikan paling lambat

tanggal

administratif,

31

Desember.

bendahara

Selain

pengeluaran

pertanggungjawaban pada

SKPD

secara

juga

wajib

mempertanggungjawabkan secara fungsional atas pengelolaan uang yang menjadi

tanggung

jawabnya

dengan

menyampaikan

laporan

pertanggungjawaban pengeluaran kepada PPKD selaku BUD paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya. Penyampaian pertanggungjawaban tersebut dilaksanakan setelah diterbitkan surat pengesahan pertanggungjawaban pengeluaran oleh pengguna anggaran/kuasa pengguna anggaran 3.

Mekanisme Pengadaan Barang dan Jasa Pemerintah membutuhkan barang/jasa untuk meningkatkan pelayanan publik atas dasar pemikiran logis dan sistematis, mengikuti prinsip dan etika yang berlaku, berdasarkan metode dan proses pengadaan yang baku. Pelaksanaan pengadaan barang/jasa pemerintah yang sebagian atau seluruhnya dibiayai APBN/APBD diatur dalam Peraturan Presiden Nomor 54 Tahun 2010 tentang Pedoman Pelaksanaan Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah, yang terakhir diubah dengan Peraturan Presiden Nomor 70 Tahun 2012.

124

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Definisi Barang dan Jasa Barang

Setiap benda baik berwujud maupun tidak berwujud, bergerak maupun tidak bergerak, yang dapat diperdagangkan, dipakai, dipergunakan atau dimanfaatkan oleh pengguna barang.

Pekerjaan Konstruksi

Seluruh pekerjaan yang berhubungan dengan pelaksanaan konstruksi bangunan atau pembuatan wujud fisik lainnya.

Jasa Lainnya

Jasa yang membutuhkan kemampuan tertentu yang mengutamakan keterampilan (skillware) dalam suatu sistem tata kelola yang telah dikenal luas di dunia usaha untuk menyelesaikan suatu pekerjaan dan/atau penyediaan jasa selain jasa konsultasi, pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan pengadaan barang.

Jasa Konsultasi

Jasa layanan profesional yang membutuhkan keahlian tertentu diberbagai bidang keilmuan yang mengutamakan adanya olah pikir (brainware).

a.

Prinsip Dasar Pengadaan barang/jasa harus dilaksanakan berdasarkan prinsip-prinsip pengadaan yang dipraktikkan secara internasional yaitu efisiensi, efektivitas, persaingan sehat, keterbukaan, transparansi, tidak diskriminasi, dan akuntabel. Gambar 4.2

Prinsip Pengadaan Barang/Jasa

Efisien

Terbuka

Transparan

Adil/Tdk diskriminatif

Manajemen Pemerintahan Daerah

Efektif

PRINSIP PENGADAAN

Bersaing

Akuntabel

125

b.

Kebijakan Umum Kebijakan umum pengadaan barang/jasa pemerintah bertujuan untuk menyinergikan ketentuan pengadaan barang/jasa dengan kebijakan-kebijakan pada sektor lainnya, dengan langkah-langkah sebagai berikut. 1)

Peningkatan penggunaan produksi barang/jasa dalam negeri, teknologi informasi dan transaksi elektronik, peran serta usaha mikro, usaha kecil, koperasi kecil dan kelompok masyarakat, profesionalisme, kemandirian, dan tanggung jawab para pihak yang terlibat, dan penerimaan negara melalui sektor perpajakan.

2)

Penumbuhkembangan peran usaha nasional, industri kreatif inovatif, budaya dan hasil penelitian laboratorium atau institusi pendidikan dalam negeri.

3)

Pemanfaatan sumber daya alam dan pelestarian fungsi lingkungan hidup secara arif, sarana/prasarana penelitian dan pengembangan dalam negeri.

4)

Kemandirian industri pertahanan, industri alat utama sistem senjata (alutsista), dan industri alat material khusus (almatsus).

5)

Penyederhanaan ketentuan dan tata cara untuk mempercepat proses pengambilan keputusan.

6)

Pengadaan barang/jasa di dalam wilayah NKRI.

7)

Pengumuman secara terbuka rencana dan pelaksanaan pengadaan barang/jasa.

c.

Etika Dalam Pengadaan Barang/Jasa

PPK, penyedia barang/jasa dan para pihak yang terlibat harus memenuhi etika: 1)

melaksanakan tugas secara tertib, disertai rasa tanggung jawab;

2)

bekerja secara profesional dan mandiri atas dasar kejujuran, serta menjaga kerahasiaan dokumen pengadaan barang;

126

2014 |Pusdiklatwas BPKP

3)

tidak saling memengaruhi baik secara langsung maupun tidak langsung;

4)

menerima dan bertanggung jawab atas segala keputusan yang ditetapkan sesuai dengan kesepakatan para pihak;

5)

menghindari/mencegah

terjadinya

pertentangan

kepentingan,

pemborosan/ kebocoran keuangan negara, penyalahgunaan wewenang dan kolusi; 6)

tidak

menerima,

tidak

menawarkan/tidak

menjanjikan

untuk

memberi/menerima hadiah, imbalan berupa apa saja kepada siapapun yang diketahui/patut diduga terkait pengadaan barang dan jasa. d.

Ruang Lingkup dan Pembiayaan Pengadaan

Pengadaan barang/jasa pemerintah mencakup: 1)

Pengadaan barang/jasa di lingkungan kementerian/lembaga/pemerintah daerah/instansi (K/L/D/I), Bank Indonesia, badan hukum milik negara dan badan usaha milik negara/ daerah yang sebagian/seluruhnya dibiayai APBN/D.

2)

Pengadaan barang/jasa yang dananya bersumber dari APBN/D termasuk yang sebagian/seluruh dananya dibiayai dari pinjaman/hibah dalam negeri.

Para pihak dapat menyepakati tata cara pengadaan, apabila terdapat perbedaan antara Peraturan Presiden Nomor 54 Tahun 2010 dengan ketentuan pemberi pinjaman/hibah luar negeri (PHLN). Pembiayaan pengadaan yang disediakan K/L/D/I untuk pemilihan penyedia dari APBN/APBD meliputi: 1)

honorarium personil organisasi pengadaan barang/jasa termasuk tim teknis, tim pendukung dan staf proyek;

2)

biaya

pengumuman

pengadaan

barang/jasa

termasuk

biaya

pengumuman ulang; 3)

biaya penggandaan dokumen pengadaan barang/jasa; dan

4)

biaya lainnya untuk mendukung pengadaan barang/jasa.

Manajemen Pemerintahan Daerah

127

Selain itu K/L/D/I dapat: 1)

menyediakan biaya pemilihan penyedia barang/jasa pada tahun anggaran berikutnya,

2)

mengusulkan besaran standar biaya umum (SBU) terkait honorarium kepada Menteri Keuangan/kepala daerah.

e.

Pokok-Pokok Kebijakan Pengadaan barang dan Jasa 1)

Para Pihak dalam Pengadaan Barang dan Jasa Pemerintah a)

Organisasi Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah Organisasi pengadaan barang/jasa melalui penyedia terdiri atas: (1)

Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran. Atas dasar pertimbangan besaran beban pekerjaan atau rentang kendali organisasi, pengguna angaran (PA) pada K/L/I menetapkan seseorang atau beberapa orang kuasa pengguna anggaran (KPA). Sedangkan PA pada pemerintah daerah mengusulkan satu atau beberapa orang KPA kepada kepala daerah untuk ditetapkan.

(2)

Pejabat Pembuat Komitmen (PPK) PPK merupakan pejabat yang ditetapkan oleh PA/KPA untuk melaksanakan

pengadaan

barang/jasa.

PPK

dilarang

mengadakan ikatan perjanjian atau menandatangani kontrak dengan penyedia barang/jasa apabila belum tersedia anggaran atau tidak cukup tersedia anggaran yang dapat mengakibatkan dilampauinya batas anggaran yang tersedia untuk kegiatan yang dibiayai dari APBN/APBD. PPK dapat dibantu oleh tim pendukung yang diperlukan untuk pelaksanaan pengadaan barang/jasa.

128

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(3)

Unit Layanan Pengadaan/Pejabat Pengadaan Unit layanan pengadaan (ULP) wajib dibentuk untuk pengadaan barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya dengan nilai diatas Rp200.000.000,00 dan jasa konsultasi dengan nilai diatas Rp50.000.000,00. Sedangkan pengadaan barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya dengan nilai dibawah Rp200.000.000,00 dan jasa konsultasi dengan nilai di bawah Rp50.000.000,00

serta

pengadaan langsung dapat dilaksanakan oleh pejabat pengadaan. ULP berjumlah gasal beranggotakan paling kurang tiga orang dan dapat ditambah sesuai dengan kompleksitas pekerjaan. ULP ditetapkan sesuai dengan kebutuhan paling kurang terdiri atas: kepala, sekretariat, staf pendukung, dan kelompok kerja. (4)

Panitia/Pejabat Penerima Hasil Pekerjaan. Panitia/Pejabat Penerima Hasil Pekerjaan ditetapkan oleh PA/KPA.

Organisasi pengadaan barang/jasa melalui swakelola terdiri atas:

b)

(1)

Pengguna Anggaran/Kuasa Pengguna Anggaran;

(2)

Pejabat Pembuat Komitmen; dan

(3)

Panitia/Pejabat Penerima Hasil Pekerjaan.

Wewenang dan Tugas Para Pihak Wewenang dan tugas para pihak dalam PBJ telah memerhatikan prinsip pengendalian dalam tata kelola kepemerintahan yang baik, karena PA/KPA sebagai perencana umum, PPK sebagai manajer kegiatan, ULP/pejabat pengadaan sebagai pelaksana pemilihan penyedia barang/jasa yang mandiri, dan panitia/pejabat penerima pengadaan

Manajemen Pemerintahan Daerah

sebagai

pengawas

kegiatan/pekerjaan

sekaligus 129

pengguna. Selain itu jenjang bawah dalam struktur

organisasi

dapat mengusulkan perbaikan ketetapan jenjang di atasnya. Misalnya ULP melalui PPK dapat mengusulkan perubahan paket dan jadwal pengadaan yang sulit diterapkan kepada PA/KPA. 2)

Perencanaan Umum Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah Rencana umum mencakup kegiatan dan anggaran pengadaan barang/ jasa yang dibiayai oleh K/L/D/I sendiri atau bila diperlukan melalui pembiayaan bersama (co-financing). Rencana umum pengadaan barang/jasa meliputi kegiatan-kegiatan: a)

mengindentifikasi kebutuhan barang/jasa yang diperlukan K/L/D/I;

b)

menyusun dan menetapkan rencana anggaran pengadaan

c)

menetapkan kebijakan umum tentang:

d) 3)

(1)

pemaketan pekerjaan;

(2)

cara pengadaan barang/jasa; dan

(3)

pengorganisasian pengadaan barang/jasa;

menyusun kerangka acuan kerja (KAK).

Pelaksanaan Pemilihan Mendahului Tahun Anggaran Pengumuman rencana umum pengadaan barang/jasa pada masingmasing K/L/I secara terbuka kepada masyarakat luas dapat dilakukan setelah rencana kerja dan anggaran K/L/I disetujui oleh DPR untuk pengadaan yang bersumber dari APBN. Untuk pengadaan yang bersumber dari APBD dapat diumumkan setelah rencana keuangan tahunan pemerintah daerah dibahas dan disetujui bersama oleh pemerintah daerah dan DPRD. PA pada K/L/D/I harus menyediakan biaya pendukung untuk pelaksanaan pemilihan mendahului tahun anggaran.

130

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Pada pelelangan/seleksi sebelum tahun anggaran: a)

Kelompok

Kerja

ULP

dapat

mengumumkan

pelaksanaan

pengadaan: 

setelah penetapan APBD untuk pengadaan yang bersumber dari APBD



setelah rencana kerja dan anggaran K/L/I disetujui oleh DPR untuk pengadaan yang bersumber dari APBN.

b)

Pengumuman mencantumkan kondisi DIPA/DPA belum ditetapkan.

c)

Dalam hal DIPA/DPA tidak ditetapkan atau lokasi anggaran dalam DIPA/DPA yang ditetapkan kurang dari nilai pengadaan yang diadakan, proses pemilihan dibatalkan dan kepada penyedia barang/jasa tidak diberikan ganti rugi.

4)

Metode Pemilihan Penyedia Barang/Jasa Pengadaan

barang/jasa

pemerintah

dapat

dilaksanakan

melalui

swakelola dan pemilihan penyedia barang/jasa. Pengadaan barang/jasa pemerintah mencakup barang, pekerjaan konstruksi, jasa konsultasi, dan jasa lainnya. Gambar 4.3

Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah

PENANGGUNG JAWAB ANGGARAN SWAKELOLA

INSTANSI PEMERINTAH LAIN KELOMPOK MASYARAKAT

PBJ BARANG PEKERJAAN KONSTRUKSI PENYEDIA B/J JASA KONSULTASI JASA LAINNYA

Manajemen Pemerintahan Daerah

131

a)

Pengadaan Barang/Jasa dengan cara Swakelola Swakelola

adalah

kegiatan

pengadaan

barang/jasa

yang

direncanakan, dikerjakan, dan/atau diawasi sendiri oleh K/L/D/I sebagai penanggung jawab anggaran, instansi pemerintah lain dan/atau kelompok masyarakat. Pekerjaan dengan cara swakelola meliputi kegiatan berikut: (1)

bertujuan meningkatkan/memanfaatkan kemampuan teknis SDM sesuai dengan tugas pokok K/L/D/I;

(2)

operasi/pemeliharaannya memerlukan partisipasi langsung masyarakat setempat atau dikelola oleh K/L/D/I;

(3)

segi besaran, sifat, lokasi atau pembiayaannya tidak diminati oleh penyedia barang/jasa;

(4)

secara rinci tidak dapat dihitung/ditentukan terlebih dahulu, karena akan menimbulkan ketidakpastian dan risiko yang besar;

(5)

diklat,

kursus,

penataran,

seminar,

lokakarya,

atau

penyuluhan; (6)

proyek percontohan (pilot project) yang bersifat khusus;

(7)

survei, pemrosesan data, perumusan kebijakan pemerintah, pengujian di laboratorium dan pengembangan

sistem

tertentu; (8)

bersifat rahasia bagi K/L/D/I terkait;

(9)

industri kreatif, inovatif dan budaya dalam negeri;

(10) penelitian dan pengembangan dalam negeri; (11) pengembangan industri pertahanan, industri alutsista dan industri almatsus dalam negeri. Pelaksana swakelola adalah K/L/D/I selaku penanggung jawab anggaran, instansi pemerintah lain, dan kelompok masyarakat. Prosedur swakelola meliputi kegiatan perencanaan, pelaksanaan,

132

2014 |Pusdiklatwas BPKP

pengawasan, penyerahan, pelaporan, dan pertanggungjawaban pekerjaan. b)

Pemilihan Penyedia Barang/Pekerjaan Konstruksi/Jasa Lainnya/ Jasa Konsultasi ULP/pejabat pengadaan bertugas menyusun dan menetapkan metode pemilihan penyedia barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya. (1)

Pemilihan penyedia barang dengan: (a)

pelelangan umum dan pelelangan sederhana;

(b)

pelelangan terbatas;

(c)

penunjukan langsung;

(d)

pengadaan langsung; atau

(e)

kontes (untuk industri kreatif, inovatif dan budaya dalam negeri).

(2)

Pemilihan penyedia jasa lainnya dengan: (a)

pelelangan umum dan pelelangan sederhana;

(b)

penunjukan langsung;

(c)

pengadaan langsung; atau

(d)

sayembara (untuk industri kreatif, inovatif, dan budaya dalam negeri).

(3)

Manajemen Pemerintahan Daerah

Pemilihan penyedia pekerjaan konstruksi dengan : (a)

pelelangan umum;

(b)

pelelangan terbatas;

(c)

pemilihan langsung;

(d)

penunjukan langsung; atau

(e)

pengadaan langsung.

133

5)

Harga Perkiraan Sendiri (HPS) PPK harus menyusun HPS barang/jasa berdasarkan masukan dari tim pendukung dan menetapkannya paling lama 28 hari kerja sebelum batas akhir pemasukan penawaran atau paling lama 28 hari kerja sebelum batas akhir pemasukan penawaran ditambah dengan waktu lamanya proses prakualifikasi untuk pemilihan dengan prakualifikasi. Kecuali untuk pemilihan penyedia barang/jasa lainnya dengan kontes/ sayembara. Penyusunan HPS berdasarkan data harga pasar setempat yaitu harga barang/jasa di lokasi barang/jasa diproduksi/diserahkan/dilaksanakan, menjelang dilaksanakannya pengadaan barang/jasa. Harga pasar setempat diperoleh dari hasil survei dengan mempertimbangkan informasi: a)

biaya satuan dari Badan Pusat Statistik (BPS);

b)

biaya satuan dari asosiasi terkait dan sumber data lain yang dapat dipertanggungjawabkan;

c)

tarif barang/jasa yang diterbitkan oleh pabrikan/distributor tunggal;

d)

biaya

kontrak

sebelumnya/sedang

berjalan

dengan

mempertimbangkan faktor perubahan biaya; e)

inflasi tahun sebelumnya, suku bunga berjalan dan/atau kurs tengah Bank Indonesia;

f)

hasil perbandingan dengan kontrak sejenis instansi/pihak lain;

g)

perkiraan perhitungan biaya oleh konsultan perencana (engineer’s estimate);

h)

norma indeks; dan/atau

i)

informasi lain yang dapat dipertanggungjawabkan.

HPS disusun dengan memperhitungkan keuntungan dan biaya overhead yang dianggap wajar. Nilai total HPS bersifat terbuka dan ULP/pejabat

134

2014 |Pusdiklatwas BPKP

pengadaan

wajib

mengumumkannya.

HPS

bukan

dasar

untuk

menentukan besaran kerugian negara. HPS digunakan sebagai: a)

alat untuk menilai kewajaran penawaran termasuk rinciannya;

b)

dasar penetapan batas tertinggi penawaran yang sah dan jaminan pelaksanaan bagi nilai penawaran di bawah 80% nilai total HPS.

6)

Metode Penilaian Kualifikasi Kualifikasi merupakan proses penilaian kompetensi dan kemampuan usaha serta pemenuhan persyaratan tertentu lainnya bagi penyedia barang/jasa.

Kualifikasi

dilaksanakan

melalui

dua

cara,

yaitu

prakualifikasi dan pascakualifikasi. Prakualifikasi adalah proses penilaian sebelum pemasukan penawaran dan dipergunakan untuk pemilihan penyedia: a)

jasa konsultasi;

b)

barang/pekerjaan konstruksi/jasa lainnya yang bersifat kompleks melalui pelelangan umum atau penunjukan langsung, kecuali untuk penanganan darurat.

Pascakualifikasi: proses penilaian kualifikasi setelah pemasukan penawaran dan dipergunakan untuk pemilihan penyedia melalui: a)

pelelangan umum, kecuali untuk pekerjaan kompleks;

b)

pelelangan sederhana/pemilihan langsung; dan

c)

jasa konsultasi perorangan.

ULP/pejabat pengadaan wajib menyederhanakan proses kualifikasi dengan ketentuan: a)

meminta penyedia barang/jasa mengisi formulir kualifikasi; dan

b)

tidak meminta seluruh dokumen yang disyaratkan kecuali pada tahap pembuktian kualifikasi.

Manajemen Pemerintahan Daerah

135

7)

Penetapan Penyedia Barang/Jasa dan Jenis Kontrak a)

Penetapan Penyedia Barang/Jasa ULP/pejabat pengadaan menetapkan hasil pemilihan penyedia barang/jasa dan mengumumkannya melalui website K/L/D/I dan Portal Pengadaan Nasional, sedangkan hasil pemilihan penyedia melalui penunjukan langsung diumumkan melalui website K/L/D/I. (1)

Sanggahan Peserta pemilihan penyedia dapat mengajukan sanggahan tertulis kepada ULP dan ditembuskan kepada PPK, PA/KPA dan APIP K/L/D/I apabila menemukan: (a)

penyimpangan atas ketentuan dan prosedur;

(b)

rekayasa yang mengakibatkan persaingan tidak sehat; dan

(c)

(2)

penyalahgunaan wewenang oleh ULP/pejabat lainnya.

Pelelangan/Pemilihan/Seleksi Gagal ULP menyatakan pelelangan/pemilihan langsung gagal apabila: (a)

jumlah

peserta

lulus

kualifikasi

memasukkan

penawaran pengadaan barang/pekerjaan konstruksi/ jasa lainnya kurang dari tiga peserta dan atau lima peserta untuk jasa konsultasi; (b)

sanggahan

peserta

terhadap

hasil

prakualifikasi

ternyata benar; (c)

tidak ada penawaran yang lulus evaluasi penawaran;

(d)

dalam evaluasi penawaran ditemukan bukti/indikasi persaingan tidak sehat;

136

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(e)

harga penawaran terendah terkoreksi untuk kontrak harga satuan dan kontrak gabungan lebih tinggi dari HPS;

(f)

seluruh harga penawaran yang masuk untuk kontrak lumpsum di atas HPS;

(g)

sanggahan hasil pelelangan dari peserta ternyata benar;

(h)

calon pemenang dan calon pemenang cadangan 1 dan 2, setelah dievaluasi dengan sengaja tidak hadir dalam klarifikasi dan pembuktian kualifikasi.

b)

Bukti Perjanjian Tanda bukti perjanjian pengadaan barang/jasa menggunakan: (1)

bukti pembelian untuk pengadaan bernilai sampai dengan Rp10.000.000,00

(2)

kuitansi untuk pengadaan yang bernilai sampai dengan Rp50.000.000,00

(3)

surat perintah kerja (SPK) untuk pengadaan barang/ pekerjaan

konstruksi/jasa

Rp200.000.000,00

lainnya

sampai

dengan

dan jasa konsultasi sampai dengan

Rp50.000.000,00. (4)

surat perjanjian (kontrak) untuk pengadaan barang/ pekerjaan

konstruksi/jasa

lainnya

bernilai

di

atas

Rp200.000.000,00 dan jasa konsultasi bernilai di atas Rp50.000.000,00.

Manajemen Pemerintahan Daerah

137

C.

PEMBIAYAAN DAERAH

1.

Penerimaan Pembiayaan Pembiayaan (financing) menurut Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2010 dalam lampiran II PSAP (Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintah) Nomor 2, adalah “seluruh transaksi keuangan pemerintah, baik penerimaan maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali, yang dalam penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit dan atau memanfaatkan surplus anggaran.” Penerimaan pembiayaan antara lain berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Peraturan Pemerintah Nomor 54 Tahun 2005 tentang Pinjaman Daerah, mengklasifikasikan pinjaman daerah dalam bentuk: a.

pinjaman jangka pendek;

b.

pinjaman jangka menengah;

c.

pinjaman jangka panjang.

Pinjaman jangka pendek merupakan pinjaman daerah dalam jangka waktu kurang atau sama dengan satu tahun anggaran dan kewajiban pembayaran kembali pinjaman yang meliputi pokok pinjaman, bunga dan biaya lain seluruhnya harus dilunasi dalam tahun anggaran yang bersangkutan. Pinjaman ini hanya dipergunakan untuk menutup kekurangan arus kas pada tahun anggaran yang bersangkutan. Pinjaman jangka menengah merupakan pinjaman daerah dalam jangka waktu lebih dari satu tahun anggaran dan kewajiban pembayaran kembali pinjaman yang meliputi pokok pinjaman, bunga dan biaya lain harus dalam jangka waktu yang tidak melebihi sisa masa jabatan kepala daerah yang bersangkutan. Pinjaman ini dipergunakan untuk membiayai penyediaan layanan umum yang tidak menghasilkan penerimaan. Pinjaman jangka panjang merupakan pinjaman daerah dalam jangka waktu lebih dari satu tahun anggaran dan kewajiban pembayaran kembali pinjaman yang meliputi

pokok

pinjaman, bunga dan biaya lain harus pada tahun-tahun anggaran berikutnya sesuai dengan persyaratan perjanjian pinjaman tersebut. Pinjaman ini dipergunakan untuk membiayai proyek investasi yang menghasilkan penerimaan.

138

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Penerimaan pembiayaan menurut ketentuan dalam PP No. 58 Tahun 2005, terdiri atas: a.

Sisa lebih Perhitungan Anggaran Tahun Sebelumnya (SiLPA) SiLPA mencakup pelampauan penerimaan PAD, pelampauan penerimaan dana perimbangan, pelampauan penerimaan lain-lain pendapatan daerah yang sah, pelampauan penerimaan pembiayaan, penghematan belanja, kewajiban pihak III yang sampai dengan akhir tahun belum terselesaikan, dan sisa dana kegiatan lanjutan.

b.

Pencairan Dana Cadangan Pencairan dana cadangan digunakan untuk menganggarkan pencairan dana cadangan dari rekening dana cadangan ke rekening kas umum daerah dalam tahun anggaran berkenaan.

c.

Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan, digunakan antara lain untuk menganggarkan hasil penjualan perusahaan milik daerah/BUMD dan penjualan aset milik pemerintah daerah yang dikerjasamakan dengan pihak III, atau hasil divestasi penyertaan modal pemerintah daerah.

d.

Penerimaan Pinjaman Daerah 1)

Sumber Pinjaman Daerah Pinjaman dapat berasal dari dalam negeri atau luar negeri. Pinjaman dalam negeri dapat diperoleh dari pemerintah pusat, lembaga keuangan bank dan nonbank, masyarakat, dan sumber lainnya. Sedangkan pinjaman dari luar negeri dapat berupa pinjaman bilateral atau multilateral. Pinjaman daerah dapat dibedakan menjadi pinjaman jangka panjang dan jangka pendek. Pinjaman jangka panjang hanya dapat digunakan untuk membiayai pembangunan

prasarana

yang

merupakan

aset

daerah

dan

dapat

menghasilkan penerimaan untuk pembayaran kembali pinjaman, serta memberikan manfaat bagi pelayanan masyarakat. Pinjaman jangka panjang tidak dapat digunakan untuk membiayai belanja administrasi umum serta belanja operasional dan pemeliharaan. Selain itu daerah dapat melakukan Manajemen Pemerintahan Daerah

139

pinjaman jangka panjang guna pengaturan arus kas dalam rangka pengelolaan kas daerah. 2)

Persyaratan Pinjaman Daerah a)

Pinjaman jangka panjang harus memenuhi persyaratan sebagai berikut. (1)

Jumlah kumulatif pokok pinjaman daerah yang wajib dibayar tidak melebihi 75% dari jumlah penerimaan umum APBD tahun sebelumnya.

(2)

Berdasarkan proyeksi penerimaan dan pengeluaran daerah tahunan selama jangka waktu pinjaman, debt service coverage ratio (DSCR) paling sedikit 2,5 .

(3)

Jumlah maksimum pinjaman jangka panjang adalah 1/6 dari jumlah belanja APBD tahun anggaran yang berjalan.

b)

Untuk pinjaman jangka pendek harus memenuhi persyaratan sebagai berikut. (1)

Pinjaman jangka pendek dilakukan dengan mempertimbangkan kecukupan penerimaan daerah untuk membayar kembali pinjaman tersebut pada waktunya.

(2)

Pelunasan pinjaman jangka pendek wajib diselesaikan dalam tahun anggaran yang berjalan.

c)

Berdasarkan pertimbangan kepentingan nasional, Menteri Keuangan dapat menetapkan pengendalian lebih lanjut atas pinjaman daerah.

3)

Batas Maksimum Jangka Waktu Pinjaman Daerah a)

Batas maksimum jangka waktu pinjaman jangka panjang disesuaikan dengan umur ekonomis aset yang dibiayai dari pinjaman tersebut.

b)

Batas maksimum masa tenggang disesuaikan dengan masa konstruksi proyek.

140

2014 |Pusdiklatwas BPKP

c)

Jangka waktu pinjaman jangka panjang sudah termasuk masa tenggang.

d)

Jangka waktu pinjaman dan masa tenggang untuk pinjaman jangka panjang yang bersumber dari dalam negeri ditetapkan daerah dengan persetujuan DPRD, sedang yang bersumber dari luar negeri disesuaikan dengan persyaratan pinjaman luar negeri yang bersangkutan.

4)

Larangan Penjaminan a)

Daerah dilarang membuat perjanjian yang menjamin pinjaman pihak lain dan mengakibatkan beban atas keuangan daerah.

b)

Barang milik daerah yang digunakan untuk melayani kepentingan umum tidak dapat dijadikan jaminan dalam memperoleh pinjaman daerah.

5)

Prosedur Pinjaman Daerah a)

Setiap pinjaman daerah dilakukan setelah mendapatkan persetujuan dari DPRD.

b)

Berdasarkan persetujuan DPRD, daerah mengajukan pinjaman kepada calon pemberi pinjaman.

c)

Setiap pinjaman daerah dituangkan dalam surat perjanjian pinjaman antara daerah yang bersangkutan dengan pemberi pinjaman. Surat perjanjian tersebut ditandatangani oleh kepala daerah (atas nama daerah) dan pemberi pinjaman, selanjutnya diumumkan dalam lembaran daerah.

d)

Pinjaman daerah yang bersumber dari luar negeri dilakukan melalui pemerintah pusat.

e)

Untuk memperoleh pinjaman daerah yang bersumber dari luar negeri, daerah mengajukan usulan pinjaman kepada pemerintah pusat disertai surat persetujuan DPRD, studi kelayakan, dan dokumen-dokumen lain yang diperlukan. Selanjutnya pemerintah pusat melakukan evaluasi dari berbagai aspek untuk menilai dapat tidaknya usulan tersebut disetujui.

Manajemen Pemerintahan Daerah

141

f)

Apabila pemerintah pusat menyetujui, selanjutnya pemerintah daerah mengadakan perundingan dengan calon pemberi pinjaman yang hasilnya dilaporkan untuk mendapatkan per-setujuan pemerintah pusat.

g)

Untuk memperoleh pinjaman yang berasal dari pemerintah pusat, daerah mengajukan usul kepada Menteri Keuangan

didukung surat

persetujuan DPRD, studi kelayakan, dan dokumen-dokumen lain yang diperlukan untuk dievaluasi. Perjanjian pinjaman ini ditandatangani oleh Menteri Keuangan dan kepala daerah. 6)

Pembayaran Kembali Pinjaman Daerah a)

Semua pembayaran yang menjadi kewajiban daerah atas pinjaman daerah yang jatuh tempo merupakan prioritas dan dianggarkan dalam pengeluaran APBD.

b)

Dalam hal daerah tidak memenuhi kewajiban pembayaran atas pinjaman daerah

dari

pemerintah

pusat,

maka

pemerintah

pusat

memperhitungkan kewajiban tersebut dengan DAU kepada daerah yang bersangkutan. c)

Dalam hal daerah tidak memenuhi kewajiban pembayaran atas pinjaman daerah yang bersumber dari luar negeri, maka kewajiban tersebut diselesaikan sesuai perjanjian pinjaman.

7)

Pembukuan dan Pelaporan a)

Semua penerimaan dan kewajiban dalam rangka pinjaman daerah dicantumkan dalam APBD dan dibukukan sesuai dengan standar akuntansi keuangan pemerintah daerah.

b)

Keterangan tentang semua pinjaman jangka panjang dituangkan dalam lampiran dokumen APBD.

c)

Kepala daerah melaporkan kepada DPRD secara berkala dengan tembusan kepada Menteri Kkeuangan tentang perkembangan jumlah pinjaman daerah dan tentang pelaksanaan pemenuhan kewajiban pinjaman yang telah jatuh tempo.

142

2014 |Pusdiklatwas BPKP

e.

Penerimaan Kembali Pemberian Pinjaman Penerimaan kembali pemberian pinjaman digunakan untuk menganggarkan posisi penerimaan kembali pinjaman yang diberikan kepada pemerintah pusat dan/atau pemerintah daerah lainnya.

f.

Penerimaan Piutang Daerah Penerimaan piutang digunakan untuk menganggarkan penerimaan yang bersumber dari pelunasan piutang pihak ketiga, seperti penerimaan piutang daerah dari pendapatan daerah, pemerintah, pemerintah daerah lain, bank, lembaga keuangan bukan bank, dan penerimaan piutang lainnya.

g.

Penerimaan Kembali Penyertaan Modal (Investasi) Daerah Penerimaan kembali penyertaan modal (investasi) daerah digunakan untuk menganggarkan penerimaan yang bersumber dari penyertaan modal yang diterima kembali.

2.

Pengeluaran Pembiayaan Daerah Pengeluaran pembiayaan daerah terdiri dari pembentukan dana cadangan, penyertaan modal (investasi) pemerintah daerah, pembayaran pokok utang, dan pemberian pinjaman daerah. a.

Pembentukan Dana Cadangan Pemerintah daerah dapat membentuk dana cadangan guna mendanai kegiatan yang penyediaan dananya tidak dapat sekaligus/sepenuhnya dibebankan dalam tahun anggaran. Pembentukan dana cadangan tersebut ditetapkan dengan peraturan daerah. Rancangan peraturan daerah tentang pembentukan dana cadangan dibahas bersama dengan pembahasan rancangan peraturan daerah APBD. Dana cadangan dapat bersumber dari penyisihan atas penerimaan daerah, kecuali dari dana alokasi khusus, pinjaman daerah dan penerimaan lain yang penggunaannya dibatasi untuk pengeluaran tertentu berdasarkan peraturan perundang-undangan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

143

Dana cadangan ditempatkan pada rekening tersendiri. Penerimaan hasil bunga/dividen rekening dana cadangan dan penempatan dalam portofolio dicantumkan sebagai penambahan dana cadangan berkenaan dalam daftar dana cadangan pada lampiran raperda tentang APBD. b.

Investasi Pemerintah Daerah Investasi/penyertaan modal pemerintah daerah digunakan untuk menganggarkan kekayaan pemerintah daerah yang diinvestasikan baik dalam jangka pendek maupun jangka panjang. Investasi jangka pendek merupakan investasi yang dapat segera diperjualbelikan/ dicairkan, yang ditujukan dalam rangka manajemen kas dan berisiko rendah serta dimiliki selama kurang dari 12 bulan. Investasi ini mencakup: deposito berjangka antara 3 sampai dengan 12 bulan, pembelian surat utang negara (SUN), sertifikat Bank Indonesia (SBI), dan surat perbendaharaan negara (SPN). Sedangkan yang dimaksudkan dengan investasi jangka panjang, adalah investasi yang dimiliki lebih dari 12 bulan. Investasi jangka panjang dikelompokan dalam investasi permanen dan investasi non permanen. Investasi permanen adalah investasi jangka panjang dengan tujuan untuk dimiliki secara berkelanjutan tanpa ada niat untuk diperjualbelikan atau ditarik kembali. Misalnya: kerjasama daerah dengan pihak ketiga dalam bentuk penggunausahaan/ pemanfaatan aset daerah, penyertaan modal daerah pada BUMD dan/atau badan usaha lainnya. Investasi non permanen adalah investasi jangka panjang yang bertujuan untuk dimiliki secara tidak berkelanjutan atau ada niat untuk diperjualbelikan atau ditarik kembali. Misalnya: pembelian obligasi atau surat utang jangka panjang, dana bantuan bergulir dari pemerintah daerah kepada kelompok masyarakat, pemberian fasilitas pendanaan kepada usaha mikro dan menengah. Investasi pemerintah daerah dapat dianggarkan apabila jumlah yang akan disertakan dalam tahun anggaran berkenaan telah ditetapkan dalam peraturan daerah tentang penyertaan modal dengan berpedoman pada peraturan Menteri Dalam Negeri.

144

2014 |Pusdiklatwas BPKP

c.

Pembayaran Pokok Utang Pembayaran pokok utang digunakan untuk menganggarkan pembayaran kewajiban atas pokok utang yang dihitung berdasarkan perjanjian pinjaman jangka pendek, jangka menengah, dan jangka panjang.

d.

Pemberian Pinjaman Daerah Pemberian pinjaman digunakan untuk menganggarkan pinjaman yang diberikan kepada pemerintah pusat dan/atau pemerintah daerah lainnya.

D.

MANAJEMEN KAS

Manajemen kas adalah pengelolaan kas suatu entitas yang efektif dan efisien dengan cara semaksimal mungkin menggunakan kas/sumberdaya likuiditas lainnya yang dimiliki untuk mencapai tujuan organisasi. Penerapan prinsip-prinsip manajemen kas yang baik oleh pemerintah diharapkan mampu mengurangi hambatan-hambatan dalam aliran kas pemerintah baik dari sisi pengeluaran maupun penerimaan. Selain itu proses pembayaran kepada rekanan pemerintah atau pihakpihak lain dapat lebih lancar, sehingga mendukung upaya percepatan penyerapan anggaran. Demikian pula proses penerimaan negara dalam upaya penyediaan dana. Penerapan manajemen kas dalam keuangan pemerintah dilakukan melalui implementasi rekening tunggal BUN (TSA = treasury single account), perencanaan, dan penempatan kas sesuai dengan peraturan yang ada. Manajemen kas akan memberikan nilai tambah berupa kepastian penyediaan dana untuk membiayai kegiatan pemerintah, menempatkan kelebihan kas dalam bentuk investasi, serta menurunkan beban keuangan (cost of financing) pemerintah. Sasaran yang ingin dicapai dalam manajemen kas adalah: 1.

Manajemen Likuiditas Salah satu sasaran penting penerapan manajemen kas adalah memastikan daerah memiliki kas yang cukup untuk menyelesaikan semua kewajiban yang jatuh tempo. Manajemen likuiditas sangat penting untuk menghindari cash mismatch. Cash mismatch

Manajemen Pemerintahan Daerah

145

adalah ketidaksamaan antara jumlah kas yang diterima dengan yang dikeluarkan, berupa kekurangan atau kelebihan kas. Sejak awal tahun penyelenggaraan pemerintah telah aktif. Beban gaji dan penyediaan dana untuk kegiatan semua unit organisasi (uang persediaan) harus segera dibayarkan, di sisi lain penerimaan daerah baru saja dimulai. Pada awal tahun biasanya dana yang dimiliki pemerintah daerah yang berasal dari pendapatan daerah tidak cukup untuk menutupi pengeluaran. Oleh karena itu, pemerintah harus mampu mencari alternatif pembiayaan yang paling efisien untuk menutup kekurangan dana tersebut, agar kegiatan pembangunan tidak terhambat. Pada awal tahun kekurangan kas pemerintah sedikit teratasi karena biasanya penyerapan anggaran berjalan cukup lambat. Satuan kerja belum beroperasi penuh dan kegiatan pengadaan barang/jasa masih dalam proses sehingga pencairan anggaranpun masih rendah. Namun, ketika penerimaan pajak mulai mengalir masuk pemerintah mengalami kelebihan likuiditas. Ketidaksamaan antara waktu penerimaan dan pengeluaran kas pemerintah dapat diatasi dengan suatu manajemen likuiditas yang mampu mengantisipasi kekurangan maupun kelebihan kas. Berikut ini tindakan yang dilakukan untuk mendukung fungsi manajemen likuiditas. a.

Memantau penerimaan dan pengeluaran kas daerah 

Pemerintah perlu menyusun perencanaan kas guna mengetahui jumlah penerimaan dan pengeluaran kas yang dikelolanya, sehingga kemungkinan gagal bayar dapat dicegah sejak dini.



Pengeluaran kas tepat waktu. Beberapa pengeluaran pemerintah mungkin dapat ditunda atau dipercepat, apabila tindakan tersebut terbukti menguntungkan.

 b.

Penerimaan kas seluruhnya harus segera disetor ke kas daerah.

Mengantisipasi kemungkinan kekurangan/kelebihan kas 

Kekurangan kas dapat berdampak menghambat pelaksanaan anggaran satkersatker dan pembangunan daerah pada umumnya.

146

2014 |Pusdiklatwas BPKP



Kekurangan/kelebihan kas akan membebani keuangan pemerintah berupa financing/opportunity cost.

2.

Minimalisasi Kas Menganggur (Idle Cash) Meskipun kasus kelebihan kas tidak mengakibatkan dampak seburuk kekurangan kas pada pembangunan, kelebihan kas harus dijaga pada tingkat yang minimal. Tingkat kas minimal tersebut dikenal sebagai buffer cash yang merupakan cadangan kas untuk berjaga-jaga, bila terjadi pengeluaran kas mendadak atau penerimaan kas yang gagal. Jumlah cadangan kas yang sengaja dibiarkan menganggur tersebut dapat ditentukan dengan berbagai metode, namun secara prinsip kas menganggur tidak baik. Kas menganggur tidak memberikan keuntungan balik (return) kepada pemerintah. Oleh karena itu setiap kas yang belum digunakan untuk membiayai kegiatan pemerintah daerah perlu dikumpulkan dan diinvestasikan.

~

Manajemen Pemerintahan Daerah

147

148

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab V PERTANGGUNGJAWABAN Indikator Keberhasilan Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharap mampu menjelaskan sistem akuntansi keuangan pemerintah daerah, prinsip-prinsip pertanggungjawaban dan pelaporan keuangan daerah, dan prinsip-prinsip pengukuran kinerja.

A.

PELAPORAN KEUANGAN

1.

Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah Sistem akuntansi keuangan daerah adalah sebuah sistem informasi akuntansi. Akuntansi keuangan daerah sebagai suatu sistem merupakan proses pengolahan data transaksi keuangan daerah dalam rangka penyusunan sebuah laporan keuangan yang berfungsi untuk pengambilan keputusan atau kebijakan pemerintah daerah. Bagan umum sistem akuntansi keuangan daerah dapat digambarkan sebagai berikut: Gambar 5.1

Bagan Umum Sistem Akuntansi Keuangan Daerah

 Dokumen Sumber Transaksi Keuangan

 Jurnal  Posting  Ikhtisar

 Laporan Keuangan

Pengambilan Keputusan/ Kebijakan Pemerintah

Daerah

INPUT

a.

PROSES

OUTPUT

OUTCOME

Masukan (Input) Sistem Akuntansi Masukan sistem informasi akuntansi adalah dokumen sumber, yang berfungsi sebagai: 1)

Media pencatat data. Transaksi yang terjadi harus segera dicatat. Data-data yang harus dicatat adalah data-data yang relevan dengan kebutuhan informasi

Manajemen Pemerintahan Daerah

149

yang akan disusun. Sebagai contoh, tidak seluruh data berkaitan dengan pihak penerima SPM LS harus dicatat. Dokumen sumber tidak akan mencatat data pihak penerima SPM LS tersebut secara lengkap, karena tidak semua data relevan dengan kebutuhan informasi, sedangkan data nomor rekening bank dan identitas pemegang kuasa rekening ke mana pembayaran akan disetorkan harus dicatat dalam dokumen sumber. 2)

Media pengarsipan. Dokumen sumber harus diarsipkan, karena sewaktuwaktu diperlukan untuk bahan verifikasi, rekonsiliasi, dan audit.

3)

Media komunikasi dan otorisasi. Dokumen sumber menjadi media komunikasi karena digunakan oleh berbagai pihak yang terkait dengan transaksi. Sebagai contoh, dokumen SP2D mengomunikasikan kepada pihak bank tentang jumlah uang yang harus dibayarkan dan kepada siapa. Dokumen sumber menjadi media otorisasi, karena persetujuan seorang otorisator dinyatakan dengan penandatanganan

dokumen

sumber.

Sebagai

contoh,

Kepala

SKPD

menyatakan persetujuan pengeluaran biaya perjalanan dinas dengan penandatanganan daftar rincian biaya dan surat perintah perjalanan dinas (SPPD). 4)

Media pembakuan operasi. Dokumen-dokumen sumber biasanya dibuat dalam bentuk formulir tertentu. Item-item isian dalam formulir menentukan apa yang perlu dicatat dari suatu transaksi, dan di dalam formulir juga dapat ditentukan proses- proses yang harus dilaksanakan selanjutnya, misalnya, pada suatu formulir terdapat item isian untuk mencatat pelaksana input dan pelaksana verifikasi, serta tanggal pelaksanaannya.

b.

Proses Akuntansi Proses sistem informasi akuntansi berkaitan dengan jurnal dan register-register transaksi. Penyusunan jurnal dan register dapat dilaksanakan secara manual atau terkomputerisasi. Proses akuntansi, baik secara manual maupun terkomputerisasi, selalu melalui proses dasar akuntansi seperti pada gambar berikut:

150

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 5.2

Proses Dasar Akuntansi

Transaksi

Penjurnalan

Posting

Peringkasan

Dokumentasi

Jurnal

Buku Besar

Neraca Percobaan

Dokumen Sumber

Pengerjaan kertas kerja penyusunan Laporan keuangan

Laporan Keuangan

Skema pada gambar di atas dapat dijelaskan sebagai berikut. 1)

Transaksi adalah kegiatan organisasi yang berakibat pada perubahan posisi keuangan organisasi. Misalnya, transaksi pembayaran gaji pegawai akan mengakibatkan penambahan jumlah belanja dan pengurangan kas daerah, karena transaksi tersebut dibiayai melalui mekanisme surat perintah membayar langsung (SPM-LS).

2)

Transaksi pembayaran gaji tersebut dicatat dalam dokumen sumber, yaitu daftar gaji, SPM-LS, dan SP2D (surat perintah pencairan dana). Dokumen yang dapat dijadikan dokumen sumber atas transaksi ini adalah SPM-LS dan SP2D, sedangkan daftar gaji berfungsi sebagai dokumen pendukung. Berdasarkan SPM-LS dan SP2D penjurnalan dilaksanakan.

3)

Penjurnalan adalah proses untuk mencatat transaksi sesuai perkiraanperkiraan yang berubah posisi atau saldonya secara kronologis. Jurnal pada akuntansi pemerintah adalah jurnal berpasangan, artinya setiap transaksi dilakukan penjurnalan dengan jumlah yang seimbang antara sisi Debet dan Kredit pada perkiraan-perkiraan terkait.

4)

Setelah jurnal tersusun, dilaksanakan posting yaitu proses menempatkan pengaruh-pengaruh jurnal pada Buku Besar perkiraan yang terkait. Posting dapat dilakukan setiap selesai penjurnalan, bisa juga dilaksanakan setelah terkumpul jurnal untuk periode tertentu. Hasil proses posting adalah Buku Besar.

Manajemen Pemerintahan Daerah

151

5)

Proses berikutnya dalam proses dasar akuntansi adalah peringkasan. Peringkasan adalah menghitung saldo akhir Buku Besar tiap perkiraan. Kemudian, hasil penghitungan saldo Buku Besar disusun dalam Neraca Percobaan. Neraca Percobaan inilah dasar bagi pengerjaan kertas kerja penyusunan laporan keuangan. Setelah kertas kerja penyusunan laporan keuangan selesai, laporan keuangan dapat dihasilkan.

c.

Keluaran (Output) Sistem Akuntansi Proses dasar akuntansi tersebut menghasilkan output berupa laporan-laporan keuangan.

d.

Hasil (Outcome) Sistem Akuntansi Laporan Keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansi pemerintah merupakan laporan keuangan yang andal (reliable). Laporan yang andal mampu menghasilkan sebuah informasi dalam pengambilan keputusan atau kebijakan pemerintah daerah, serta para pengguna laporan keuangan lainnya seperti DPRD, masyarakat pengusaha, serta para pemangku kepentingan (stakeholders) lainnya.

2.

Standar Akuntansi Pemerintah Standar akuntansi pemerintahan (SAP), sebagaimana diatur dalam PP 71 Tahun 2010, adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah. SAP dinyatakan dalam bentuk pernyataan standar akuntansi pemerintahan, yang selanjutnya disebut PSAP. PSAP terdiri dari:

152



PSAP Nomor 01 tentang Penyajian Laporan Keuangan;



PSAP Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran Berbasis Kas;



PSAP Nomor 03 tentang Laporan Arus Kas;



PSAP Nomor 04 tentang Catatan atas Laporan Keuangan;



PSAP Nomor 05 tentang Akuntansi Persediaan;



PSAP Nomor 06 tentang Akuntansi Investasi;



PSAP Nomor 07 tentang Akuntansi Aset Tetap;

2014 |Pusdiklatwas BPKP



PSAP Nomor 08 tentang Akuntansi Konstruksi Dalam Pengerjaan;



PSAP Nomor 09 tentang Akuntansi Kewajiban;



PSAP Nomor 10 tentang Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Operasi yang Tidak Dilanjutkan;



PSAP Nomor 11 tentang Laporan Keuangan Konsolidasi;



PSAP Nomor 12 tentang Laporan Operasional.

Undang-Undang Nomor 17/2003 Pasal 36 ayat (1) menyatakan ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual dilaksanakan selambat-lambatnya dalam 5 (lima) tahun. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 pasal 70 ayat (2) juga menyatakan ketentuan mengenai pengakuan dan pengukuran pendapatan dan belanja berbasis akrual dilaksanakan selambat-lambatnya tahun anggaran 2008. Berdasarkan hal tersebut maka SAP Akrual dikembangkan dari SAP yang ditetapkan dalam PP 24/2005 dengan mengacu pada International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) dan memerhatikan peraturan perundangan serta kondisi Indonesia. Pada tahun 2010 telah diterbitkan PP Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah. Pertimbangan pengembangan SAP berdasarkan pada PP 24/2005 adalah sebagai berikut: 

SAP yang ditetapkan dengan PP 24/2005 berbasis kas menuju akrual sebagian besar telah mengacu pada praktik akuntansi berbasis akrual,



Para pengguna yang sudah terbiasa dengan SAP PP 24/2005 dapat melihat kesinambungannya.

Lingkup pengaturan PP Nomor 71 Tahun 2010 mencakup: a.

SAP berbasis akrual dan SAP berbasis kas menuju akrual.

b.

SAP berbasis akrual terdapat pada Lampiran I dan berlaku sejak tanggal ditetapkan dan dapat segera diterapkan oleh setiap entitas.

c.

SAP berbasis kas menuju akrual pada Lampiran II berlaku selama masa transisi bagi entitas yang belum siap untuk menerapkan SAP berbasis akrual.

Manajemen Pemerintahan Daerah

153

Dalam hal penerapan basis akrual, PP 71 tahun 2010 mengatur sebagai berikut. a.

Penerapan SAP berbasis akrual dapat dilaksanakan secara bertahap dari penerapan SAP berbasis kas menuju akrual menjadi penerapan SAP berbasis akrual.

b.

Ketentuan lebih lanjut mengenai penerapan SAP berbasis akrual secara bertahap pada pemerintah pusat diatur dengan peraturan Menteri Keuangan.

c.

Ketentuan lebih lanjut mengenai penerapan SAP berbasis akrual secara bertahap pada pemerintah daerah diatur dengan peraturan Menteri Dalam Negeri.

3.

Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Laporan keuangan disusun untuk menyediakan informasi yang relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas pelaporan selama satu periode pelaporan. Laporan keuangan terutama digunakan untuk mengetahui nilai sumber daya ekonomi yang dimanfaatkan untuk melaksanakan kegiatan operasional pemerintahan, menilai kondisi keuangan, mengevaluasi efektivitas dan efisiensi suatu entitas pelaporan, dan membantu menentukan ketaatannya terhadap peraturan perundang-undangan. a.

Laporan Realisasi Semester Pertama Anggaran Pendapatan dan Belanja Kepala SKPD menyusun laporan realisasi semester pertama anggaran pendapatan dan belanja SKPD sebagai hasil pelaksanaan anggaran yang menjadi tanggung jawabnya. Laporan tersebut disertai dengan prognosis untuk enam bulan berikutnya.Laporan disiapkan oleh PPK-SKPD dan disampaikan kepada pejabat pengguna anggaran untuk ditetapkan paling lama tujuh hari kerja setelah semester pertama tahun anggaran berkenaan berakhir. Pejabat pengguna anggaran menyampaikan laporan tersebut kepada PPKD sebagai dasar penyusunan laporan realisasi semester pertama APBD, paling lama 10 hari kerja setelah semester pertama tahun anggaran berkenaan berakhir. Selanjutnya PPKD menyusun laporan realisasi semester pertama APBD dengan cara menggabungkan seluruh laporan realisasi semester pertama anggaran pendapatan dan belanja SKPD, paling lambat minggu kedua bulan Juli dan disampaikan kepada sekretaris daerah.

154

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Laporan realisasi semester pertama APBD dan prognosis untuk

enam bulan

berikutnya disampaikan kepada kepala daerah paling lambat minggu ketiga bulan Juli tahun anggaran berkenaan untuk ditetapkan. Selanjutnya laporan tersebut disampaikan kepada DPRD paling lambat akhir bulan. b.

Laporan Tahunan Laporan tahunan terdiri dari laporan keuangan yang disusun oleh SKPD dan laporan keuangan pemerintah daerah yang disusun oleh PPKD. 1)

Laporan Keuangan SKPD SKPD menyusun dan melaporkan pertanggungjawaban pelaksanaan APBD secara periodik yang meliputi: 

Laporan Realisasi Anggaran SKPD;



Neraca SKPD; dan



Catatan atas Laporan Keuangan SKPD.

Laporan pertanggungjawaban pelaksanaan APBD disusun dan disajikan sesuai dengan standar akuntansi pemerintahan. Laporan realisasi anggaran menyajikan ikhtisar sumber, alokasi, dan pemakaian sumber daya ekonomi yang dikelola oleh pemerintah, yang menggambarkan perbandingan antara anggaran dan realisasinya dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung oleh laporan realisasi anggaran terdiri dari: a)

Pendapatan, adalah penerimaan bendahara umum negara/ daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya yang menambah ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah dan tidak perlu dibayar kembali oleh pemerintah.

b)

Belanja,

adalah

semua

pengeluaran

oleh

bendahara

umum

negara/daerah yang mengurangi ekuitas dana lancar dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah.

Manajemen Pemerintahan Daerah

155

c)

Transfer, adalah penerimaan/pengeluaran uang dari suatu entitas pelaporan

dari/kepada

entitas

pelaporan

lain,

termasuk

dana

perimbangan dan dana bagi hasil. Transfer merupakan bagian dari LRA pemerintah pusat, dalam LRA kementerian negara/lembaga tidak ada bagian transfer. d)

Pembiayaan (financing), adalah setiap penerimaan yang perlu dibayar kembali dan/atau pengeluaran yang akan diterima kembali, baik pada tahun

anggaran

berikutnya,

yang

bersangkutan dalam

maupun

tahun-tahun

anggaran

penganggaran

pemerintah

terutama

dimaksudkan untuk menutup defisit atau memanfaatkan surplus anggaran. Penerimaan pembiayaan antara lain dapat berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Pengeluaran pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok pinjaman, pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan modal oleh pemerintah Neraca menggambarkan posisi keuangan suatu entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas dana pada tanggal tertentu. Masing-masing unsur didefinisikan sebagai berikut. a)

Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki oleh pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat diperoleh, baik oleh pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur dalam satuan uang, termasuk sumber daya nonkeuangan yang diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumbersumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.

b)

Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah.

c)

Ekuitas dana adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan selisih antara aset dan kewajiban pemerintah.

156

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Catatan atas laporan keuangan meliputi penjelasan naratif atau rincian dari angka yang tertera dalam LRA, neraca, dan laporan arus kas. Catatan atas laporan keuangan juga mencakup informasi tentang kebijakan akuntansi yang dipergunakan oleh entitas pelaporan dan informasi lain yang diharuskan dan dianjurkan untuk diungkapkan di dalam SAP serta ungkapan-ungkapan yang diperlukan untuk menghasilkan penyajian laporan keuangan secara wajar. Catatan atas laporan keuangan mengungkapkan hal-hal sebagai berikut: a)

Menyajikan informasi tentang kebijakan fiskal/keuangan, ekonomi makro, pencapaian target Perda APBD, berikut kendala dan hambatan yang dihadapi dalam pencapaian target;

b)

Menyajikan ikhtisar pencapaian kinerja keuangan selama tahun pelaporan;

c)

Menyajikan informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan dan kebijakan-kebijakan akuntansi yang dipilih untuk diterapkan atas transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian penting lainnya;

d)

Mengungkapkan informasi yang diharuskan oleh standar akuntansi emerintahan yang belum disajikan pada lembar muka (on the face) laporan keuangan;

e)

Mengungkapkan informasi untuk pos-pos aset dan kewajiban yang timbul sehubungan dengan penerapan basis akrual atas pendapatan dan belanja dan rekonsiliasinya dengan penerapan basis kas; dan

f)

Menyediakan informasi tambahan yang diperlukan untuk penyajian yang wajar, yang tidak disajikan pada lembar muka laporan keuangan.

Kepala SKPD selaku pengguna anggaran menyusun laporan keuangan tersebut sebagai pertanggungjawaban pelaksanaan APBD pada satuan kerja perangkat daerah yang bersangkutan dan menyampaikannya kepada kepala daerah melalui PPKD paling lambat dua bulan setelah tahun anggaran berakhir.

Manajemen Pemerintahan Daerah

157

2)

Konsolidasi Laporan Keuangan Laporan arus kas pemerintah daerah disusun berdasarkan laporan pertanggungjawaban pengelolaan penerimaan dan pengeluaran kas yang diselenggarakan oleh bendahara penerimaan dan bendahara pengeluaran pada tiap SKPD. Laporan-laporan pertanggungjawaban tersebut dianalisis dan diverifikasi menggunakan catatan pada bendahara umum daerah (BUD) beserta dokumen-dokumen berupa nota debet dan kredit dari bank/lembaga keuangan/kantor pos yang mengadministrasikan kas daerah. Setelah proses analisis, verifikasi, dan rekonsiliasi, laporan pertanggungjawaban tersebut direkapitulasi untuk menyusun laporan arus kas pemerintah daerah. Sedikit berbeda, Laporan realisasi anggaran dan neraca pemerintah daerah tidak disusun dengan merekapitulasi LRA dan neraca SKPD-SKPD, melainkan dengan cara konsolidasi. Perbedaan rekapitulasi dan konsolidasi adalah adanya proses eliminasi perkiraan timbal balik. Perkiraan timbal balik adalah perkiraan yang mencatat transaksi timbal balik antar entitas. Sebagai contoh, rekening timbal balik antara pemerintah daerah dengan SKPD adalah “R/K SKPD” pada Pemerintah Daerah dan “R/K Pemda” pada SKPD. Saldo debet atau saldo kredit pada perkiraan timbal balik menunjukkan adanya hak atau kewajiban suatu entitas kepada entitas lainnya. Misalnya, “R/K Pemda” pada neraca Dinas A bersaldo kredit, maka hal ini berarti Dinas A memiliki kewajiban kepada pemerintah daerah. Contoh lain, “R/K Sekretariat” pada neraca pemerintah daeraqh bersaldo debit, maka hal ini berarti pemerintah daerah memiliki hak kepada sekretariat sebagai SKPD. Dalam proses konsolidasi, perkiraan-perkiraan timbal balik dieliminasi. Jurnal eliminasi dilaksanakan saat penyusunan laporan keuangan pemerintah daerah. Jadi, merupakan kolom tersendiri pada kertas kerja penyusunan laporan keuangan yang berformat neraca lajur.

158

2014 |Pusdiklatwas BPKP

3)

Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD, setiap pemerintah daerah selaku entitas pelaporan wajib menyusun dan menyajikan laporan keuangan dan laporan kinerja. Laporan keuangan pemerintah daerah terdiri dari: a)

Laporan Realisasi Anggaran,

b)

Neraca,

c)

Laporan Arus Kas, yaitu laporan yang menyajikan arus kas dari aktivitas operasi, arus kas dari aktivitas investasi aset non keuangan, arus kas dari aktivitas pembiayaan, dan arus kas dari aktivitas non anggaran yang diperbandingkan dengan periode sebelumnya.

d)

Catatan atas Laporan Keuangan.

Pejabat pengelola keuangan daerah (PPKD) selaku BUD menyusun laporan keuangan sebagai pertanggungjawaban pengelolaan perbendaharaan daerah dan menyampaikannya kepada kepala daerah. Laporan keuangan tersebut disampaikan selambat-lambatnya 2 (dua) bulan setelah tahun anggaran berakhir. Laporan keuangan pemerintah daerah tersebut disusun berdasarkan laporan keuangan

SKPD

serta

laporan

pertanggungjawaban

pengelolaan

perbendaharaan daerah. Laporan keuangan disampaikan oleh kepala daerah kepada Badan Pemeriksa Keuangan selambat-lambatnya 3 (tiga) bulan setelah tahun anggaran berakhir. Gubernur/bupati/walikota

memberikan

tanggapan

dan

melakukan

penyesuaian terhadap laporan keuangan berdasarkan hasil pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan atas laporan keuangan pemerintah daerah serta koreksi lain berdasarkan SAP. Berdasarkan laporan keuangan yang telah diaudit BPK, PPKD menyusun rancangan

peraturan

daerah

(perda)

tentang

pertanggungjawaban

pelaksanaan APBD. Rancangan peraturan daerah tersebut disampaikan oleh kepala daerah kepada Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD) selambat-

Manajemen Pemerintahan Daerah

159

lambatnya 6 (enam) bulan setelah tahun anggaran berakhir. Rancangan peraturan daerah yang telah disetujui bersama dengan DPRD untuk tingkat pemerintah provinsi disampaikan kepada Menteri Dalam Negeri, dan untuk tingkat pemerintah kabupaten/kota disampaikan kepada gubernur. Laporan

keuangan

yang

merupakan

bagian

dari

Perda

tentang

pertanggungjawaban APBD harus dilampiri dengan laporan keuangan BLU bentuk ringkas dan ikhtisar laporan keuangan perusahaan daerah. Laporan keuangan tahunan pemerintah daerah/satuan kerja perangkat daerah harus disertai dengan pernyataan tanggung jawab yang ditandatangani oleh gubernur/bupati /walikota/kepala SKPD. Surat pernyataan tanggung jawab tersebut memuat pernyataan bahwa pengelolaan APBD telah diselenggarakan berdasarkan sistem pengendalian intern yang memadai dan akuntansi keuangan telah diselenggarakan sesuai dengan SAP. 4)

Laporan Keuangan Sesuai dengan PP 71 Tahun 2010 Unsur Laporan keuangan berdasarkan PP 71 Tahun 2010 antara lain : a)

Laporan Realisasi Anggaran (LRA)

b)

Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (SAL), tingkat SKPD tidak perlu menyusun. Pada laporan perubahan saldo anggaran lebih, pos-pos berikut disajikan secara komparatif dengan periode sebelumnya:

160



Saldo anggaran lebih awal;



Penggunaan saldo anggaran lebih;



Sisa lebih/kurang pembiayaan anggaran tahun berjalan;



Koreksi kesalahan pembukuan tahun sebelumnya;



Lain-lain;



Saldo anggaran lebih akhir.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

c)

Laporan Operasional (LO) Merupakan laporan keuangan pokok yang menyajikan pos-pos sebagai berikut: 

Pendapatan-LO dari kegiatan operasional;



Beban dari kegiatan operasional ;



Surplus/defisit dari kegiatan non operasional, bila ada;



Pos luar biasa, bila ada;



Surplus/defisit-LO

d)

Laporan Arus Kas (LAK), tingkat SKPD tidak perlu menyusun.

e)

Laporan Perubahan Ekuitas Merupakan laporan keuangan pokok yang menyajikan pos-pos sebagai berikut: 

Ekuitas awal;



Surplus/defisit-LO pada periode bersangkutan;



Koreksi-koreksi yang langsung menambah/mengurangi ekuitas, misalnya: koreksi kesalahan mendasar dari persediaan yang terjadi pada periode-periode sebelumnya dan perubahan nilai aset tetap karena revaluasi aset tetap;

 f) c.

Ekuitas akhir.

Catatan atas laporan keuangan (Calk)

Penetapan Raperda Pertanggungjawaban Pelaksanaan APBD Kepala

daerah

menyampaikan

rancangan

peraturan

daerah

tentang

pertanggungjawaban pelaksanaan APBD kepada DPRD, paling lambat enam bulan setelah tahun anggaran berakhir. Rancangan peraturan daerah tersebut memuat laporan keuangan yang meliputi laporan realisasi anggaran, neraca, laporan arus kas, catatan atas laporan keuangan, serta dilampiri dengan laporan kinerja yang

Manajemen Pemerintahan Daerah

161

telah diperiksa BPK dan ikhtisar laporan keuangan badan usaha milik daerah/perusahaan daerah. Persetujuan bersama oleh DPRD paling lama satu bulan terhitung sejak rancangan peraturan daerah diterima. d.

Peraturan Kepala Daerah tentang Penjabaran Pertanggungjawaban Pelaksanaan APBD Rancangan peraturan daerah provinsi tentang pertanggungjawaban pelaksanaan APBD yang telah disetujui bersama DPRD dan rancangan peraturan gubernur tentang penjabaran pertanggungjawaban pelaksanaan APBD, sebelum ditetapkan oleh gubernur paling lama tiga hari kerja disampaikan terlebih dahulu kepada menteri dalam negeri untuk dievaluasi. Hasil evaluasi disampaikan oleh menteri dalam negeri kepada gubernur paling lama 15 hari kerja terhitung sejak diterimanya rancangan dimaksud. Apabila menteri dalam negeri menyatakan hasil evaluasi sudah sesuai dengan kepentingan umum dan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi, gubernur menetapkan rancangan peraturan daerah dan rancangan peraturan gubernur menjadi peraturan daerah dan peraturan gubernur. Rancangan peraturan daerah kabupaten/kota tentang pertanggungjawaban pelaksanaan APBD yang telah disetujui bersama DPRD dan rancangan peraturan bupati/walikota tentang penjabaran pertanggungjawaban pelaksanaan APBD sebelum ditetapkan oleh bupati/walikota paling lama tiga hari kerja disampaikan kepada gubernur untuk dievaluasi. Hasil evaluasi disampaikan oleh gubernur kepada bupati/walikota paling lama 15 hari kerja terhitung sejak diterimanya rancangan tersebut. Apabila gubernur menyatakan hasil evaluasi sudah sesuai dengan kepentingan umum dan peraturan perundang-undangan yang lebih tinggi, bupati/walikota menetapkan rancangan dimaksud menjadi peraturan daerah dan peraturan bupati/walikota.

162

2014 |Pusdiklatwas BPKP

B.

PELAPORAN KINERJA

Menurut Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003, pada rancangan undang-undang atau peraturan daerah tentang laporan keuangan pemerintah pusat/daerah disertakan atau dilampirkan informasi tambahan mengenai kinerja instansi pemerintah, yakni prestasi yang berhasil dicapai oleh pengguna anggaran sehubungan dengan anggaran yang telah digunakan. Laporan Kinerja adalah ikhtisar yang menjelaskan secara ringkas dan lengkap tentang capaian kinerja yang disusun berdasarkan rencana kerja yang ditetapkan dalam rangka pelaksanaan APBN/APBD. Sesuai dengan peraturan Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah, informasi tentang realisasi kinerja disajikan secara bersanding dengan kinerja yang direncanakan dan dianggarkan sebagaimana tercantum dalam rencana kerja dan anggaran kementerian/lembaga/satuan kerja perangkat daerah/pemerintah pusat/daerah untuk tahun anggaran yang bersangkutan. 1.

Pengolahan Data Kinerja a.

Pengukuran Kinerja Menurut pedoman penyusunan pelaporan akuntabilitas kinerja instansi pemerintah, pengukuran kinerja digunakan sebagai dasar untuk menilai keberhasilan/kegagalan pelaksanaan kegiatan sesuai dengan sasaran dan tujuan yang telah ditetapkan dalam rangka mewujudkan visi dan misi instansi pemerintah. Pengukuran dimaksud merupakan hasil dari suatu penilaian (assessment) yang sistematik dan didasarkan pada kelompok indikator kinerja kegiatan yang berupa indikator-indikator masukan, keluaran, hasil, manfaat, dan dampak. Pengukuran kinerja merupakan suatu alat manajemen yang digunakan untuk meningkatkan kualitas pengambilan keputusan dan akuntabilitas. Pengukuran kinerja juga digunakan untuk menilai pencapaian tujuan dan sasaran (goals and objectives) dengan elemen kunci sebagai berikut. 1)

Perencanaan dan penetapan tujuan.

2)

Pengembangan ukuran yang relevan.

3)

Pelaporan formal atas hasil.

4)

Penggunaan informasi.

Manajemen Pemerintahan Daerah

163

Pengukuran adalah aktivitas pembandingan antara sesuatu dengan alat ukurnya. Oleh karena itu, instrumen penting dalam pengukuran adalah alat ukurnya sendiri. Alat ukur kinerja adalah ukuran kinerja (performance measures) atau jika tidak ada alat ukur yang lebih akurat cukup menggunakan indikator kinerja (performance indicators). Oleh karenanya, kadang-kadang istilah ukuran kinerja dan indikator kinerja menjadi sinonim. Pengukuran kinerja di lingkungan instansi pemerintah dilakukan sesuai dengan peran, tugas, dan fungsi masing-masing instansi pemerintah, sehingga lebih mengandalkan pada pengukuran keberhasilan instansi pemerintah yang dilakukan secara berjenjang dari tingkatan unit kerja sampai pada tingkatan tertinggi organisasi suatu instansi. Oleh karena itu, diperlukan berbagai indikator kinerja di berbagai tingkatan. Misalnya indikator kinerja yang digunakan untuk mengukur kinerja pelaksanaan kegiatan. Dengan indikator itu diharapkan pengelola kegiatan, atasan dan pihak luar dapat mengukur keberhasilan pelaksanaan kegiatan tersebut. Untuk mengatasi berbagai kerumitan pengukuran di berbagai tingkatan dan agregasinya untuk mengambil simpulan, seringkali digunakan beberapa indikator kinerja utama. Indikator kinerja utama (IKU) ini dipilih di antara berbagai indikator yang paling dapat mewakili dan menggambarkan apa yang diukur. Pengukuran kinerja di berbagai tingkatan dilakukan dengan mengacu pada dokumen perencanaan kinerja, penganggaran, dan perjanjian kinerja. Berbagai tingkatan itu mempunyai tugas pokok, fungsi, dan tanggung jawab masing-masing yang berbeda antara satu tingkatan dengan tingkatan yang lain. Tingkatan entitas akuntabilitas itu dapat dikategorikan sebagai berikut: 1)

entitas akuntabilitas kinerja satuan kerja atau eselon II pada instansi pemerintah pusat;

164

2)

entitas akuntabilitas kinerja unit organisasi eselon I;

3)

entitas akuntabilitas kinerja kementerian negara/lembaga;

4)

entitas akuntabilitas kinerja SKPD;

5)

entitas akuntabilitas kinerja pemerintah provinsi/kabupaten/kota.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Seluruh entitas tersebut wajib menyusun rencana kinerja, melaksanakan kegiatan/program dan memantau realisasi capaian berbagai indikator kinerja yang digunakan untuk mengukur terwujudnya output atau outcome sampai sasaran strategis kementerian/lembaga. Oleh karena itu, pengukuran kinerja juga dilakukan pada setiap tingkatan tersebut, yaitu: 1)

pengukuran kinerja hasil kegiatan atau output untuk entitas akuntabilitas kinerja satuan kerja atau eselon II pada pemerintah pusat;

2)

pengukuran kinerja hasil program atau outcome untuk entitas akuntabilitas kinerja unit organisasi eselon I;

3)

pengukuran kinerja pencapaian sasasaran strategis K/L untuk entitas akuntabilitas kinerja kementerian negara/lembaga;

4)

pengukuran kinerja hasil program dan kegiatan untuk entitas akuntabilitas kinerja SKPD;

5)

pengukuran kinerja hasil program untuk entitas akuntabilitas kinerja pemerintah daerah.

Berikut disajikan formulir instrumen pengukuran kinerja.

Manajemen Pemerintahan Daerah

165

Gambar 5.3

166

Formulir Pengukuran Kinerja Tingkat Provinsi/Kabupaten/Kota

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Gambar 5.3

Manajemen Pemerintahan Daerah

Formulir Pengukuran Kinerja Tingkat SKPD

167

b.

Sistem Pengumpulan Data Kinerja Laporan kinerja sebagaimana dimaksud dalam PP Nomor 08 Tahun 2006 dihasilkan dari suatu sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah yang diselenggarakan oleh masing-masing entitas pelaporan dan/atau entitas akuntansi. Sistem akuntabilitas kinerja instansi pemerintah sebagaimana dimaksud dikembangkan secara terintegrasi dengan sistem perencanaan, sistem penganggaran, sistem perbendaharaan, dan sistem akuntansi pemerintahan.

2.

Laporan Kinerja Salah satu bentuk laporan kinerja yang digunakan sebagai media akuntabilitas bagi instansi pemerintah adalah LAKIP. Laporan akuntabilitas kinerja adalah laporan kinerja tahunan yang berisi pertanggung jawaban kinerja suatu instansi dalam mencapai tujuan/sasaran strategis instansi. a.

Prinsip-Prinsip Penyusunan LAKIP Penyusunan LAKIP mengikuti prinsip-prinsip yang lazim, yaitu laporan harus disusun secara jujur, objektif, dan transparan. Di samping itu, perlu pula diperhatikan prinsip-prinsip lain, seperti: 1)

Prinsip pertanggungjawaban (adanya responsibility center), agar lingkupnya jelas. Hal-hal yang dikendalikan (controllable) maupun yang tidak dapat dikendalikan (uncontrollable) oleh pihak yang melaporkan harus dapat dimengerti pembaca laporan.

2)

Prinsip pengecualian, yang dilaporkan adalah hal-hal yang penting dan relevan bagi pengambilan keputusan dan pertanggungjawaban instansi yang bersangkutan. Misalnya hal-hal yang menonjol baik keberhasilan maupun kegagalan, perbedaan-perbedaan antara realisasi dengan sasaran/standar/ rencana/budget, penyimpangan-penyimpangan dari rencana karena alasan tertentu, dan sebagainya.

3)

Prinsip perbandingan, laporan dapat memberikan gambaran keadaan masa yang dilaporkan dibandingkan dengan periode-periode lain atau unit/instansi lain.

168

2014 |Pusdiklatwas BPKP

4)

Prinsip akuntabilitas, sejalan dengan prinsip pertanggungjawaban dan prinsip pengecualian, prinsip ini menyaratkan bahwa yang terutama dilaporkan adalah hal-hal dominan yang membuat sukses atau gagalnya pelaksanaan rencana.

5)

Prinsip manfaat, yaitu manfaat laporan harus lebih besar dibanding biaya penyusunannya.

Perlu pula diperhatikan beberapa ciri laporan yang baik seperti relevan, tepat waktu, dapat dipercaya/diandalkan, mudah dimengerti (jelas dan cermat), dalam bentuk yang menarik (tegas dan konsisten, tidak kontradiktif antar bagian), berdaya banding tinggi, berdaya uji (verifiable), lengkap, netral, padat, dan terstandarisasi (untuk yang rutin). b.

Sistematika LAKIP Sesuai Permen PAN dan RB Nomor 29 Tahun 2009 tentang Pedoman Penyusunan Penetapan Kinerja dan Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah, sistematika LAKIP adalah sebagai berikut: 

Executive summary (Ikhtisar Eksekutif)



Bab I Pendahuluan, menguraikan gambaran umum organisasi yang melaporkan dan sekilas pengantar lainnya.



Bab II Perencanaan dan Perjanjian Kinerja, mengikhtisarkan beberapa hal penting dalam perencanaan dan perjanjian kinerja (dokumen penetapan kinerja).



Bab III Akuntabilitas Kinerja, menguraikan pencapaian sasaran-sasaran organisasi pelapor, dengan pengungkapan dan penyajian dari hasil pengukuran kinerja.



Bab IV Penutup



Lampiran-lampiran

Manajemen Pemerintahan Daerah

169

c.

Kewajiban Penyusunan LAKIP Instansi yang wajib menyusun laporan akuntabilitas kinerja adalah: 1)

Kementerian/lembaga;

2)

Pemerintah provinsi/kabupaten/kota;

3)

Unit organisasi eselon I pada kementerian/lembaga;

4)

Satuan kerja perangkat daerah;

5)

Unit kerja mandiri, yaitu unit kerja yang mengelola anggaran tersendiri dan/ atau unit yang ditentukan oleh pimpinan instansi masing-masing.

Jangka waktu penyampaian LAKIP untuk instansi pemerintah pusat diatur sebagai berikut. 1)

Tingkat kementerian/lembaga disampaikan kepada presiden melalui Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara dan Reformasi Birokrasi selambatlambatnya 2,5 (dua setengah) bulan setelah tahun anggaran berakhir.

2)

Tingkat unit organisasi eselon I dan unit kerja mandiri pada kementerian/ lembaga disampaikan kepada menteri/pimpinan lembaga.

3)

Tingkat unit organisasi eselon I dan unit kerja mandiri pada kementerian/ lembaga sebagaimana dimaksud pada butir 2 di atas diatur tersendiri oleh menteri/pimpinan lembaga.

Sedangkan jangka waktu penyampaian LAKIP untuk instansi pemerintah daerah mengikuti ketentuan berikut. 1)

Tingkat pemerintah provinsi/kabupaten/kota disampaikan kepada presiden melalui Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara dan Reformasi Birokrasi selambat-lambatnya 3 (tiga) bulan setelah tahun anggaran berakhir.

2)

Tingkat SKPD dan unit kerja mandiri pada pemerintah provinsi/kabupaten/ kota disampaikan kepada gubernur/bupati/ walikota.

3)

Tingkat SKPD dan unit kerja mandiri sebagaimana dimaksud pada butir 2 di atas diatur tersendiri oleh gubernur/ bupati/ walikota.

170

2014 |Pusdiklatwas BPKP

C.

PELAPORAN LAINNYA

Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan Daerah telah memberikan kewenangan kepada pemerintahan daerah untuk mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan menurut asas otonomi dan tugas pembantuan dalam rangka meningkatkan kesejahteraan masyarakat dengan memerhatikan prinsip demokrasi, pemerataan, keadilan, keistimewaan dan kekhususan, serta keragaman daerah dalam kerangka Negara Kesatuan Republik Indonesia. Untuk terwujudnya pelaksanaan otonomi daerah, sejalan dengan upaya menciptakan pemerintahan yang bersih, bertanggungjawab, serta mampu menjawab tuntutan perubahan secara efektif dan efisien sesuai dengan prinsip tata pemerintahan yang baik, kepala daerah wajib melaporkan penyelenggaraan pemerintahan daerah. Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 pasal 27 menyebutkan bahwa kepala daerah dan wakil kepala daerah, sesuai dengan kewenangannya, mempunyai kewajiban untuk memberikan laporan: 1.

Laporan Penyelenggaraan Pemerintah Daerah (LPPD) Laporan penyelenggaraan pemerintahan daerah kepada pemerintah yang selanjutnya disebut LPPD adalah laporan atas penyelenggaraan pemerintahan daerah selama 1 (satu) tahun anggaran berdasarkan rencana kerja pembangunan daerah (RKPD), yang disampaikan oleh kepala daerah kepada pemerintah. Bagi pemerintah LPPD dapat dijadikan salah satu bahan evaluasi untuk keperluan pembinaan terhadap pemerintah daerah. Sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 03 Tahun 2007 tentang Laporan Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah Kepada Pemerintah, Laporan Keterangan Pertanggungjawaban Kepala Daerah Kepada Dewan Perwakilan Rakyat daerah, dan Informasi Laporan Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah Kepada Masyarakat, sistematika LPPD adalah sebagai berikut:

Manajemen Pemerintahan Daerah

171

SISTEMATIKA LPPD

Kata Pengantar ……………. (maksimum 2 halaman) BAB I

PENDAHULUAN A. Dasar Hukum (dijelaskan undang-undang tentang pembentukan daerah yang bersangkutan) B. Gambaran Umum Daerah

BAB II

1.

Kondisi Geografis Daerah; batas administrasi daerah, luas wilayah, topografis dan hal lain yang dianggap perlu

2.

Gambaran Umum Demografis; jumlah penduduk, komposisi penduduk menurut jenis kelamin, struktur usia, jenis pekerjaan, dan pendidikan

3.

Kondisi Ekonomi; a.

Potensi Unggulan Daerah

b.

Pertumbuhan Ekonomi/PDRB (tiga tahun terakhir)

RENCANA PEMBANGUNAN JANGKA MENENGAH DAERAH (RPJMD) A. Visi dan Misi B. Strategi dan Arah Kebijakan Daerah C. Prioritas daerah

BAB III URUSAN DESENTRALISASI A. Prioritas Urusan Wajib Yang Dilaksanakan

172

1.

Program dan Kegiatan

2.

Tingkat Pencapaian Standar Pelayanan Minimal (dalam hal SPM belum ada, didasarkan atas pencapaian program dan kegiatan)

3.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Penyelenggara Urusan Wajib

4.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan, Jumlah Pejabat Struktural dan Fungsional

5.

Alokasi Dan Realisasi Anggaran

6.

Proses Perencanaan Pembangunan

7.

Kondisi Sarana dan Prasarana Yang Digunakan (lengkap, kurang, mencukupi atau lainnya)

8.

Permasalahan dan Solusi

9.

Hal Lain Yang Dianggap Perlu Untuk Dilaporkan 2014 |Pusdiklatwas BPKP

B. Prioritas Urusan Pilihan Yang Dilaksanakan 1.

Program dan Kegiatan

2.

Realisasi Program Dan Kegiatan

3.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Penyelenggara Urusan Pilihan

4.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan, Jumlah Pejabat Struktural dan Fungsional

5.

Alokasi Dan Realisasi Anggaran

6.

Proses Perencanaan Pembangunan Yang Dilaksanakan

7.

Kondisi Sarana dan Prasarana Yang Digunakan (lengkap, kurang, mencukupi atau lainnya)

8.

Permasalahan dan Solusi

9.

Hal Lain Yang Dianggap Perlu Untuk Dilaporkan

BAB IV TUGAS PEMBANTUAN A. Tugas Pembantuan Yang Diterima 1.

Dasar Hukum

2.

Instansi Pemberi Tugas Pembantuan

3.

Program dan Kegiatan

4.

Realisasi Pelaksanaan Program Dan Kegiatan

5.

Sumber dan Jumlah Anggaran Yang Digunakan

6.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Yang Melaksanakan Tugas Pembantuan

7.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan, Jumlah Pejabat Struktural dan Fungsional

8.

Kondisi Sarana dan Prasarana Yang Digunakan (lengkap, kurang, mencukupi atau lainnya)

9.

Permasalahan dan Solusi

10. Hal Lain Yang Dianggap Perlu Untuk Dilaporkan B. Tugas Pembantuan Yang Diberikan 1.

Dasar Hukum

2.

Urusan Pemerintahan Yang Ditugaspembantuankan kepada Kabupaten/ Kota Dan Desa Untuk Provinsi atau Kepada Desa ntuk Kabupaten/Kota

3.

Sumber dan Jumlah Anggaran

4.

Sarana dan Prasarana

Manajemen Pemerintahan Daerah

173

BAB V

TUGAS UMUM PEMERINTAHAN A. Kerja Sama Antar-daerah 1.

Daerah yang Diajak Kerja Sama

2.

Dasar Hukum

3.

Bidang Kerjasama

4.

Nama Kegiatan

5.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Penyelenggara Kerjasama Antar Daerah

6.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

7.

Sumber dan Jumlah Anggaran

8.

Jangka Waktu Kerjasama

9.

Hasil (output) dari Kerjasama

10.

Permasalahan Dan Solusi

11.

Hal Lain yang Dianggap Perlu Untuk Dilaporkan

B. Kerjasama Daerah Dengan Pihak Ketiga 1.

Mitra yang Diajak Kerjasama

2.

Dasar Hukum

3.

Bidang Kerjasama

4.

Nama Kegiatan

5.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Penyelenggara Kerjasama Daerah Dengan Pihak Ketiga

6.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

7.

Sumber dan Jumlah Anggaran

8.

Jangka Waktu Kerjasama

9.

Hasil (output) dari Kerjasama

10.

Permasalahan dan Solusi

11.

Hal Lain yang Dianggap Perlu Untuk Dilaporkan

C. Koordinasi Dengan Instansi Vertikal Di Daerah

174

1.

Forum Koordinasi

2.

Materi Koordinasi

3.

Instansi Vertikal Yang Terlibat

4.

Sumber dan Jumlah Anggaran

2014 |Pusdiklatwas BPKP

5.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Penyelenggara Koordinasi Dengan Instansi Vertikal Di Daerah.

6.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

7.

Jumlah Kegiatan Koordinasi Yang Dilaksanakan

8.

Hasil dan Manfaat Koordinasi

9.

Tindak Lanjut Hasil Koordinasi

10.

Hal Lain yang Dianggap Perlu Untuk Dilaporkan

D. Pembinaan Batas Wilayah

E.

F.

1.

Sengketa Batas Wilayah Desa/Kelurahan, Kecamatan, Kabupaten/ Kota dan Provinsi (apabila ada)

2.

Solusi Yang Dilakukan Dan Tingkat Penyelesaian (selesai, belum selesai, atau perlu tindak lanjut)

3.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Penyelenggara Pembinaan Batas Wilayah

4.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

Pencegahan dan Penanggulangan Bencana 1.

Bencana yang Terjadi dan Penanggulangannya

2.

Status Bencana (Nasional, Regional/Provinsi atau Lokal/Kabupaten/ Kota)

3.

Sumber dan Jumlah Anggaran

4.

Antisipasi Daerah Dalam Menghadapi Kemungkinan Bencana

5.

Satuan Kerja Perangkat Daerah yang Menangani Bencana

6.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat, dan Golongan

7.

Kelembagaan yang Khusus Dibentuk Menangani Bencana (apabila ada)

8.

Potensi Bencana yang Diperkirakan Terjadi

Pengelolaan Kawasan Khusus 1.

Jenis Kawasan Khusus

2.

Status Kepemilikan Kawasan Khusus (pusat, daerah, BUMN, swasta dan atau kerjasama) dan Dasar Hukum Penetapannya

3.

Sumber Anggaran

4.

Permasalahan Yang Dihadapi

5.

Satuan Kerja Perangkat Daerah yang Menangani Kawasan Khusus

6.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

Manajemen Pemerintahan Daerah

175

G. Penyelenggaraan Ketenteraman Dan Ketertiban Umum 1.

Gangguan yang Terjadi (konflik berbasis SARA, anarkisme, separatisme, atau lainnya)

2.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Yang Menangani

3.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

4.

Penanggulangan dan Kendalanya

5.

Keikutsertaan Aparat Keamanan Dalam Penanggulangan

6.

Sumber dan Jumlah Anggaran

BAB VI PENUTUP

2.

Laporan Keterangan Pertanggungjawaban Laporan keterangan pertanggungjawaban kepala daerah yang selanjutnya disebut LKPJ adalah laporan yang berupa informasi penyelenggaraan pemerintahan daerah selama 1 (satu) tahun anggaran atau akhir masa jabatan yang disampaikan oleh kepala daerah kepada DPRD. Dengan dilaksanakannya pemilihan langsung kepala daerah, sebagaimana diatur dalam Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004, maka hubungan kerja Kepala Daerah dengan DPRD mengalami perubahan yang cukup mendasar. Pemilihan langsung kepala daerah telah menyebabkan adanya kesetaraan dan kemitraan hubungan antara kepala daerah yang menjalankan fungsi eksekutif dengan DPRD yang menjalankan fungsi legislatif dalam menyelenggarakan

pemerintahan

daerah.

Kondisi

tersebut

menjadi

landasan

terbentuknya hubungan checks and balances yang lebih seimbang. Dalam kaitan hubungan tersebut maka kepala daerah berkewajiban menyampaikan LKPJ kepada DPRD. Sistematika LKPJ sesuai dengan PP Nomor 03 Tahun 2007 adalah sebagai berikut.

176

2014 |Pusdiklatwas BPKP

SISTEMATIKA LKPJ BAB I

PENDAHULUAN A. Dasar Hukum (dijelaskan undang-undang tentang pembentukan daerah yang bersangkutan dan perundang-undangan lainnya yang diperlukan) B. Gambaran Umum Daerah

BAB II

1.

Kondisi Geografis Daerah; batas administrasi daerah, luas wilayah, topografis dan hal lain yang dianggap perlu

2.

Gambaran Umum Demografis; jumlah penduduk, komposisi penduduk menurut jenis kelamin, struktur usia, jenis pekerjaan, dan pendidikan

3.

Kondisi Ekonomi; a.

Potensi Unggulan Daerah

b.

Pertumbuhan Ekonomi/PDRB

KEBIJAKAN PEMERINTAHAN DAERAH A. Visi dan Misi B. Strategi dan Arah Kebijakan Daerah (sesuai RPJMD) C. Prioritas Daerah

BAB III KEBIJAKAN UMUM PENGELOLAAN KEUANGAN DAERAH A. Pengelolaan Pendapatan Daerah 1.

Intensifikasi dan Ekstensifikasi Pendapatan Daerah

2.

Target dan Realisasi Pendapatan

3.

Permasalahan Dan Solusi

B. Pengelolaan Belanja Daerah 1.

Kebijakan Umum Keuangan Daerah

2.

Target Dan Realisasi Belanja

3.

Permaslahan Dan Solusi

BAB IV PENYELENGGARAAN URUSAN PEMERINTAHAN DAERAH A. Urusan Wajib Yang Dilaksanakan 1.

Program dan Kegiatan

2.

Realisasi Pelaksanaan Program Dan Kegiatan

3.

Permasalahan dan Solusi

Manajemen Pemerintahan Daerah

177

B. Urusan Pilihan Yang Dilaksanakan

BAB V

1.

Program dan Kegiatan

2.

Realisasi Pelaksanaan Program Dan Kegiatan

3.

Permasalahan dan Solusi

PENYELENGGARAAN TUGAS PEMBANTUAN A. Tugas Pembantuan Yang Diterima 1.

Dasar Hukum

2.

Instansi Pemberi Tugas Pembantuan

3.

Satuan Kerja Perangkat Daerah Yang Melaksanakan

4.

Program Dan Kegiatan Yang Diterima Dan Pelaksanaannya

5.

Sumber Dan Jumlah Anggaran

6.

Permasalahan Dan Solusi

B. Tugas Pembantuan Yang Diberikan 1.

Dasar Hukum

2.

Urusan Pemerintahan Yang Ditugaspembantuankan Kepada Kabupaten/ Kota Dan Desa Untuk Provinsi Atau Kepada Desa Untuk Kabupaten/Kota

3.

Sumber Dan Jumlah Anggaran

4.

Sarana dan Prasarana

BAB VI PENYELENGGARARAAN TUGAS UMUM PEMERINTAHAN A. Kerjasama Antar Daerah 1.

Kebijakan dan Kegiatan

2.

Realisasi Pelaksanaan Kegiatan

3.

Permasalahan dan Solusi

B. Kerjasama Daerah dengan Pihak Ketiga 1.

Kebijakan dan Kegiatan

2.

Realisasi Pelaksanaan Kegiatan

3.

Permasalahan dan Solusi

C. Koordinasi Dengan Instansi Vertikal di Daerah

178

1.

Kebijakan dan Kegiatan

2.

Realisasi Pelaksanaan Kegiatan

3.

Permasalahan dan Solusi

2014 |Pusdiklatwas BPKP

D. Pembinaan Batas Wilayah

E.

F.

1.

Kebijakan dan Kegiatan

2.

Realisasi Pelaksanaan Kegiatan

3.

Permasalahan dan Solusi

Pencegahan dan Penanggulangan Bencana 1.

Bencana Yang Terjadi dan Penanggulangannya

2.

Status Bencana (Nasional, Regional/Provinsi atau Lokal/ Kabupaten/Kota)

3.

Sumber dan Jumlah Anggaran

4.

Antisipasi Daerah dalam Menghadapi Kemungkinan Bencana

5.

Potensi Bencana yang Diperkirakan Terjadi

Pengelolaan Kawasan Khusus 1.

Jenis Kawasan Khusus yang Menjadi Kewenangan Daerah

2.

Sumber Anggaran

3.

Permaslahan yang Dihadapi dan Solusi

G. Penyelenggaraan Ketenteraman dan Ketertiban Umum

BAB VII

1.

Gangguan yang Tejadi (konflik berbasis SARA, anarkisme, separatisme, atau lainnya)

2.

Satuan Kerja Perangkat Daerah yang Menangani Ketenteraman dan Ketertiban Umum

3.

Jumlah Pegawai, Kualifikasi Pendidikan, Pangkat dan Golongan

4.

Sumber dan Jumlah Anggaran

5.

Penaggulangan dan Kendalanya

6.

Keikutsertaan Aparat Keamanan dalam Penanggulangan

PENUTUP

Manajemen Pemerintahan Daerah

179

3.

Informasi Penyelenggaraan Pemerintah Daerah Informasi

laporan

penyelenggaraan

pemerintahan

daerah

adalah

informasi

penyelenggaraan pemerintahan daerah kepada masyarakat melalui media yang tersedia di daerah. Sebagai kepala daerah hasil pilihan rakyat, kepala daerah berkewajiban menginformasikan laporan penyelenggaran pemerintahan daerah yang telah dilaksanakan kepada masyarakat sebagai perwujudan adanya tranparansi dan akuntabilitas. Informasi LPPD kepada masyarakat disampaikan bersamaan dengan penyampaian LPPD kepada pemerintah. Muatan informasi LPPD merupakan ringkasan LPPD. Masyarakat dapat memberikan tanggapan atas informasi LPPD sebagai bahan masukan perbaikan penyelenggaraan pemerintahan. ~

180

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Bab VI PENGAWASAN Indikator Keberhasilan Setelah mempelajari bab ini, peserta diklat diharap mampu menjelaskan dampak audit internal terhadap tata kelola sektor publik.

Dalam Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) dijelaskan bahwa pengawasan intern adalah seluruh proses kegiatan audit, reviu, pemantauan, evaluasi, dan kegiatan pengawasan lainnya berupa asistensi, sosialisasi dan konsultansi terhadap penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi dalam rangka memberikan keyakinan yang memadai bahwa kegiatan telah dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan secara efektif dan efisien untuk kepentingan pimpinan dalam mewujudkan kepemerintahan yang baik.

A.

PERAN APARATUR PENGAWASAN INTERN PEMERINTAH

Aparat pengawasan intern pemerintah (APIP) adalah instansi pemerintah yang dibentuk dengan tugas melaksanakan pengawasan intern di lingkungan pemerintah pusat dan/atau pemerintah daerah, terdiri atas Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), inspektorat jenderal kementerian, inspektorat/unit pengawasan intern pada kementerian negara, inspektorat utama/inspektorat lembaga pemerintah non kementerian, inspektorat/unit pengawasan intern pada kesekretariatan lembaga tinggi negara dan lembaga negara, inspektorat provinsi/kabupaten/kota, dan unit pengawasan intern pada badan hukum pemerintah lainnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan. Bagi manajemen, APIP adalah kebutuhan. Semakin kompleksnya tugas dan fungsi yang diemban oleh instansi pemerintah, sulit bagi pimpinan unit (manajemen) untuk melaksanakan pengawasan secara langsung terhadap seluruh aktivitas organisasi, sehingga diperlukan unit pengawasan intern yang diperankan oleh APIP. Peran dan kontribusi APIP terhadap manajemen tersurat dalam Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 60 Tahun 2008, di mana unsur-unsur SPIP meliputi:

Manajemen Pemerintahan Daerah

181

1.

Lingkungan Pengendalian Agar tujuan organisasi tercapai, para pimpinan instansi harus menciptakan dan memelihara lingkungan dalam organisasi yang menetapkan perilaku posistif dan dukungan terhadap pengendalian manajemen dan kesadaran para pimpinan instansi. Lingkungan pengendalian menentukan mutu pengendalian intern, karena merupakan cerminan sikap semua pihak yang terkait dengan organisasi terhadap pentingnya pengendalian dan organisasi itu sendiri

2.

Penilaian Risiko Untuk memberikan jaminan memadai akan tercapainya tujuan organisasi, para pimpinan instansi harus melaksanakan penilaian risiko manajemen. Penilaian risiko ini merupakan upaya untuk meminimalkan kekeliruan dan ketidakberesan dalam pelaksanaan kegiatan dan fungsi organisasi. Ketika para pimpinan instansi dapat menilai risiko-risiko yang dihadapi, maka perancangan dan implementasi prosedur pengendalian dan pengelolaan risiko dapat dilaksanakan dengan baik.

3.

Kegiatan Pengendalian Aktivitas pengendalian adalah kebijakan, prosedur, teknik, dan mekanisme yang memberi arah pada para pimpinan dan membantu mereka meyakini bahwa tindakan-tindakan yang perlu telah dilakukan untuk mengantisipasi risiko.

4.

Informasi dan Komunikasi Pengelolaan instansi akan lebih baik, jika pihak-pihak yang terkait dengan organisasi dapat berkomunikasi dan saling berbagi informasi melalui sistem komunikasi dan informasi akuntansi yang memadai. Para pimpinan instansi dan pihak-pihak ekstern juga dapat memperoleh informasi yang relevan dan handal bagi kebutuhan pengambilan keputusan, sehingga instansi dapat dikelola dengan baik.

5.

Pemantauan Pengendalian Intern Sistem pengendalian intern memiliki sifat dinamis, karena itu efektifitas dan efisiensinya harus dipantau. APIP bertanggung jawab atas pelaksanaan pemantauan ini.

182

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Untuk mewujudkan lingkungan pengendalian yang positif dan kondusif, salah satu caranya adalah dengan mewujudkan peran aparat pengawasan intern pemerintah yang efektif. Dalam PP 60 Tahun 2008 pasal 11 disebutkan bahwa peran APIP yang efektif sekurang-kurangnya adalah: 1.

memberikan keyakinan yang memadai atas ketaatan, kehematan, efisiensi, dan efektivitas pencapaian tujuan penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah;

2.

memberikan peringatan dini dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko dalam penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah; dan

3.

memelihara dan meningkatkan kualitas tata kelola penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah.

Menteri/pimpinan lembaga, gubernur, dan bupati/walikota bertanggung jawab atas efektifitas penyelenggaraan SPIP di lingkungan masing-masing. Untuk memperkuat dan menunjang efektifitas tersebut dilakukan: 1.

pengawasan intern atas penyelenggaraan tugas dan fungsi instansi pemerintah termasuk akuntabilitas keuangan negara.

2.

pembinaan penyelenggaraan SPIP.

Pengawasan intern di atas dilaksanakan oleh aparatur pengawasan intern pemerintah dengan cara: 1.

Audit Audit adalah proses identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi yang dilakukan secara independen, objektif, dan profesional berdasarkan standar audit, untuk menilai kebenaran, kecermatan, kredibilitas, efektivitas, efisiensi, dan keandalan informasi pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah. Audit yang dilaksanakan oleh APIP antara lain meliputi: a.

Audit keuangan, terdiri dari: 1)

Audit keuangan merupakan audit atas laporan keuangan untuk memberikan opini secara indepeden. Dalam penugasannya auditor wajib menggunakan

Manajemen Pemerintahan Daerah

183

standar pemeriksaan keuangan negara (SPKN) dan/atau standar profesional akuntan publik (SPAP) sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundangundangan. 2)

Audit terhadap aspek keuangan tertentu (audit atas laporan keuangan bukan untuk memberikan opini), adalah audit atas aspek tertentu pengelolaan keuangan yang diselenggarakan oleh instansi pemerintah atas dana yang dibiayai oleh APBN/APBD dalam rangka memberikan keyakinan yang memadai bahwa pengelolaan keuangan telah dilaksanakan sesuai dengan tolok ukur yang telah ditetapkan sebagaimana ketentuan yang berlaku. Contohnya antara lain:

b.

a)

Audit atas bagian dari laporan keuangan/informasi keuangan;

b)

Audit atas laporan pendapatan dan biaya;

c)

Audit atas laporan penerimaan dan pengeluaran kas;

d)

Audit atas laporan aktiva tetap, permintaan anggaran;

e)

Audit pengelolaan keuangan dana dekonsentrasi;

f)

Audit keuangan lainnya.

Audit kinerja, adalah audit atas pelaksanaan tugas dan fungsi instansi pemerintah yang terdiri atas audit aspek ekonomi, efisiensi, dan efektivitas, serta ketaatan pada peraturan. Contoh: 1)

Audit dengan sasaran ekonomis, efisiensi, dan efektivitas, serta ketaatan pada peraturan;

2)

Post audit dengan sasaran ekonomis, efisiensi, dan efektivitas, serta ketaatan pada peraturan;

184

3)

Audit kinerja atas penyusunan dan pelaksanaan anggaran;

4)

Audit kinerja atas penerimaan, penyaluran, dan penggunaan dana;

5)

Audit kinerja atas pengelolaan aset dan kewajiban;

6)

Audit operasional; dan

7)

Audit akuntabilitas.

2014 |Pusdiklatwas BPKP

c.

Audit dengan tujuan tertentu merupakan audit selain audit keuangan dan selain audit terhadap aspek keuangan tertentu, contohnya antara lain: 1)

Audit ketaatan (compliance audit);

2)

Audit investigatif;

3)

Audit atas tindak kecurangan/fraud audit;

4)

Audit atas kegiatan melawan hukum/illegal act audit;

5)

Mengumpulkan data dan/atau informasi intelijen;

6)

Fraud audit/illegal act audit/audit atas tindak kecurangan/KKN/audit forensik/audit investigatif (sebagai kelanjutan sebelumnya);

7)

Memproses penyelesaian TP/TGR;

8)

Melakukan audit atas berbagai indikasi pemborosan;

9)

Audit khusus terhadap adanya pengaduan masyarakat terkait dugaan penyimpangan pemeriksaan terhadap kasus kehilangan aset;

10)

Membantu aparat penegak hukum (APH) dengan memberikan keterangan ahli/pendampingan pemberian keterangan ahli dalam peradilan kasus hasil pengawasan;

11)

Membantu APH melakukan penghitungan kerugian keuangan negara (audit PKKN);

12)

Pemeriksaan dan pengecekan atas pengaduan kasus dugaan penyimpangan;

13)

Audit atas pengelolaan aset;

14)

Memberikan kesaksian dalam peradilan kasus hasil pengawasan non keuangan seperti kasus perceraian, indisipliner pegawai, dan kasus perselingkuhan;

15)

Audit atas kepegawaian;

16)

Mengkaji sistem pengendalian manajemen objek pengawasan;

17)

Pengendalian intern terhadap ketaatan hukum dan peraturan atas proses tender, akuntansi, hibah, bantuan, dan kontrak;

18)

Audit ketaatan atas hukum dan peraturan;

19)

Audit komprehensif atas aspek pengelolaan keuangan, kepegawaian, dan aset;

Manajemen Pemerintahan Daerah

185

20)

Audit penyesuaian harga;

21)

Audit klaim;

22)

Pemeriksaan serentak;

23)

Audit lingkungan;

24)

Audit sosial: audit bantuan kegiatan (seperti, bantuan langsung tunai/BLT);

25)

Audit khusus dalam rangka serah terima jabatan (sertijab)/alih jabatan;

26)

Pemeriksaan dalam rangka berakhirnya masa jabatan kepala daerah;

27)

Audit atas catatan-catatan akuntansi intern (internal accounting records);

28)

Audit buril, seperti: melaksanakan verifikasi, pengujian, dan penilaian dokumen;

29)

Pemeriksaan berkala, pemeriksaan sewaktu-waktu, maupun pemeriksaan terpadu;

30)

Audit teknologi informasi;

31)

Audit dengan tujuan tertentu berdasarkan permintaan instansi tertentu;

32)

Audit yang bertujuan untuk memberikan pendapat atas pengendalian intern organisasi auditi (an Opinion on the Internal Control in the Charity);

33)

Audit atas pinjaman/hibah luar negeri (PHLN);

34)

Pemeriksaan pelaksanaan kebijakan;

35)

Pemeriksaan dokumen legalisasi data;

36)

Pemeriksaan penerimaan negara bukan pajak (PNBP), seperti visa on arrival;

37)

Audit untuk tujuan tertentu lainnya, seperti: telaah staf atas penelaahan usulan hukuman disiplin, pelarian napi, keberatan hukuman disiplin, dugaan KKN, penyalahgunaan wewenang.

186

2014 |Pusdiklatwas BPKP

2.

Reviu Reviu adalah penelaahan ulang bukti-bukti suatu kegiatan untuk memastikan bahwa kegiatan tersebut telah dilaksanakan sesuai dengan ketentuan, standar, rencana, atau norma yang telah ditetapkan. Contoh kegiatan reviu yang dilaksanakan oleh oleh APIP antara lain:

3.

a.

Reviu atas laporan keuangan;

b.

Reviu atas sistem pengendalian intern pemerintah (SPIP);

c.

Reviu atas rencana kegiatan dan anggaran (RKA);

d.

Reviu atas usulan revisi yang mengubah plafon anggaran;

e.

Reviu atas aspek keuangan tertentu;

f.

Reviu aspek kinerja tertentu;

g.

Reviu periodik atas pengelolaan keuangan;

h.

Reviu atas aspek tertentu penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan;

i.

Reviu atas hasil kajian pengawasan tertentu.

Evaluasi Evaluasi adalah rangkaian kegiatan membandingkan hasil/prestasi suatu kegiatan dengan standar, rencana, atau norma yang telah ditetapkan, dan menentukan faktor-faktor yang memengaruhi keberhasilan atau kegagalan suatu kegiatan dalam mencapai tujuan. Contoh kegiatan evaluasi yang dilaksanakan oleh APIP antara lain: a.

Evaluasi dan penilaian atas efektivitas proses tata kelola;

b.

Evaluasi dan penilaian atas efektivitas manajemen risiko;

c.

Evaluasi dan penilaian atas efektivitas penerapan sistem pengendalian intern;

d.

Evaluasi atas efektivitas suatu program;

e.

Evaluasi kelembagaan;

f.

Evaluasi kebijakan;

g.

Evaluasi strategi pelaksanaan kegiatan;

h.

Evaluasi akuntabilitas kinerja instansi pemerintah (AKIP).

Manajemen Pemerintahan Daerah

187

4.

Pemantauan Pemantauan adalah proses penilaian kemajuan suatu program/kegiatan dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Contoh kegiatan pemantauan yang dilaksanakan oleh APIP antara lain:

5.

a.

Pemantauan tindak lanjut hasil pemeriksaan;

b.

Pemantauan terhadap pelaksanaan kebijakan;

c.

Pemantauan realisasi penyerapan anggaran;

d.

Pemantauan capaian kinerja instansi pemerintah;

e.

Pemantauan dana dekonsentrasi;

f.

Pemantauan persidangan perkara pidana.

Kegiatan Pengawasan Lainnya Kegiatan pengawasan lainnya dan kegiatan yang tidak memberikan penjaminan kualitas, antara lain konsultansi, sosialisasi, dan asistensi. Contoh: a.

Melaksanakan penyuluhan/sosialisasi di bidang pengawasan;

b.

Memberikan konsultansi di bidang pengawasan;

c.

Melaksanakan bimbingan teknis/asistensi/pendampingan di bidang pengawasan;

d.

Melaksanakan bantuan teknis di bidang pengawasan;

e.

Melaksanakan pemetaan/mapping di bidang pengawasan;

f.

Melaksanakan penugasan penelitian di bidang pengawasan;

g.

Mengkompilasi laporan sekelompok objek pengawasan dan atau kegiatan yang sejenis;

188

h.

Pengujian terhadap laporan berkala dan/atau sewaktu-waktu dari unit/satuan kerja;

i.

Inventarisasi fisik;

j.

Cek fisik;

k.

Mengumpulkan data dan/atau informasi intelijen non keuangan;

l.

Mengkaji aspek tertentu di bidang pengawasan;

2014 |Pusdiklatwas BPKP

m.

Mengkaji sistem pengendalian manajemen objek pengawasan;

n.

Memaparkan hasil audit (yang merupakan kegiatan tersendiri bukan bagian dari penugasan audit);

o.

Menyusun modul diklat, soal ujian, dan mengoreksi hasil ujian di bidang pengawasan;

B.

p.

Penatausahaan persediaan/asset;

q.

Pengawasan terpadu peningkatan mutu sekolah;

r.

Pengawalan: tes pengadaan CPNS, gerakan nasional (Gernas);

s.

Pembahasan sebab terjadinya penyimpangan;

t.

Penyempurnaan/pengembangan database auditor;

u.

Pengawasan dan pendampingan ujian tertulis dalam proses pengadaan CPNS;

v.

Sosialisasi penerapan SPIP;

w.

Pembinaan di bidang pengawasan terhadap Satker/SKPD; dan

x.

Menyusun dan memutakhirkan data audit universe.

PEMERIKSAAN OLEH BPK

Pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab keuangan daerah merupakan bagian dari siklus APBD sebelum disahkannya pertanggungjawaban pengelolaan keuangan daerah menjadi peraturan daerah. Melalui pemeriksaan yang dilaksanakan oleh BPK, pengelolaan dan tanggung jawab keuangan daerah yang diasersi oleh pemerintah daerah melalui laporan keuangan pemerintah daerah akan dinilai kewajarannya. Pemeriksaan adalah proses identifikasi masalah, analisis, dan evaluasi yang dilakukan secara independen, objektif, dan profesional berdasarkan standar pemeriksaan, untuk menilai kebenaran, kecermatan, kredibilitas, dan keandalan informasi mengenai pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara. Ketentuan tentang pemeriksaan oleh BPK diatur dalam Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Tanggung Jawab dan Pengelolaan Keuangan Negara. Sedangkan ketentuan tentang Badan Pemeriksa Keuangan sebagai institusi pemeriksa diatur dalam Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

189

Sebagaimana telah ditetapkan dalam UUD RI Tahun 1945, pemeriksaan yang menjadi tugas BPK meliputi pemeriksaan atas pengelolaan keuangan dan pemeriksaan atas tanggung jawab keuangan daerah. Pemeriksaan tersebut mencakup seluruh unsur keuangan daerah. Oleh karena itu, kepada BPK diberikan kewenangan untuk melakukan 3 (tiga) jenis pemeriksaan yaitu: pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. 1.

Pemeriksaan Keuangan Pemeriksaan keuangan adalah pemeriksaan atas laporan keuangan pemerintah. Pemeriksaan ini dilakukan dalam rangka pemberian opini atas kewajaran penyajian laporan keuangan. Hasil pemeriksaan keuangan oleh BPK akan menghasilkan opini yang merupakan pernyataan profesional pemeriksa mengenai kewajaran informasi keuangan yang disajikan. Kriteria untuk pemberian opini adalah sebagai berikut: a.

kesesuaian dengan standar akuntansi pemerintahan;

b.

kecukupan pengungkapan;

c.

kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan; dan

d.

efektivitas sistem pengendalian intern.

Penilaian atas empat kriteria di atas akan menentukan pemberian opini terhadap laporan keuangan yang meliputi lima jenis sebagai berikut: a.

wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion),

b.

wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelas,

c.

wajar dengan pengecualian (qualified opinion),

d.

tidak wajar (adversed opinion), dan

e.

pernyataan menolak memberikan opini (disclaimer of opinion).

Opini wajar tanpa pengecualian (WTP) diberikan jika pos-pos laporan keuangan tidak mengandung salah saji material dan laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar. Opini WTP dengan paragraf penjelas diberikan apabila terdapat permasalahan yang belum dapat dituntaskan,tetapi tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kewajaran laporan keuangan. Opini wajar dengan pengecualian jika terdapat pos-pos tertentu dalam laporan keuangan mengandung salah saji secara material, namun secara keseluruhan tidak mengganggu kewajaran laporan keuangan. Opini tidak wajar 190

2014 |Pusdiklatwas BPKP

diberikan jika pos-pos laporan keuangan mengandung salah saji material sehingga laporan keuangan secara keseluruhan tidak wajar. Opini disclaimer diberikan jika pemeriksa tidak dapat memperoleh keyakinan atas kewajaran informasi yang disajikan dalam laporan keuangan. 2.

Pemeriksaan Kinerja Pemeriksaan kinerja sering juga disebut value for money audit. Pemeriksaan kinerja adalah pemeriksaan atas aspek ekonomi, efisiensi, serta efektivitas. Pemeriksaan ini lazim dilakukan oleh aparat pengawasan intern untuk kepentingan jajaran manajemen. Namun demikian UUD RI Tahun 1945 juga mengamanatkan kepada BPK untuk melakukan pemeriksaan kinerja, terutama untuk mengidentifikasi area-area yang potensial untuk peningkatan kinerja yang menjadi perhatian lembaga perwakilan. Hasil pemeriksaan kinerja adalah temuan, kesimpulan, dan rekomendasi. Pemeriksaan kinerja antara lain dilakukan dengan melakukan evaluasi atas efisiensi pelaksanaan kegiatan serta efektivitas suatu program. Adapun bagi pemerintah, pemeriksaan kinerja ini dimaksudkan untuk mengarahkan agar sumber daya yang tersedia dimanfaatkan secara efisien dan efektif untuk pelayanan kepada masyarakat.

3.

Pemeriksaan dengan Tujuan Tertentu Pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah pemeriksaan yang dilakukan dengan tujuan khusus, di luar pemeriksaan keuangan dan pemeriksaan kinerja. Termasuk dalam pemeriksaan ini adalah pemeriksaan atas hal-hal lain yang bersifat keuangan, pemeriksaan atas sistem pengendalian intern, dan pemeriksaan investigatif. Hasil pemeriksaan dengan tujuan tertentu adalah kesimpulan. Dalam hal pemeriksaan investigatif, apabila diketemukan adanya indikasi tindak pidana atau tindakan yang membawa dampak pada kerugian negara, BPK segera melaporkannya kepada instansi yang berwenang sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

191

C.

TUNTUTAN KERUGIAN NEGARA/DAERAH

Dari hasil pengawasan oleh APIP maupun pemeriksaan oleh auditor eksternal misalnya Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), mungkin terdapat temuan yang merugikan daerah. 1.

Pengertian Ketentuan mengenai penyelesaian maupun pengenaan ganti kerugian negara/daerah diatur dalam Bab IX Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2004 tentang Keuangan Negara, Bab XI Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara, serta dalam Bab V Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara. a.

Merugikan Merugikan dapat diartikan sebagai suatu perbuatan yang bertentangan dengan norma-norma yang harus dilaksanakan dalam pergaulan masyarakat dan bernegara, terhadap pribadi atau badan dan harta benda orang lain.

b.

Kerugian Daerah Pengertian kerugian negara/daerah berdasarkan Undang-Undang Nomor 31 Tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi adalah berkurangnya kekayaan negara/daerah

yang

disebabkan

oleh

suatu

tindakan

melawan

hukum,

penyalahgunaan wewenang/kesempatan atau sarana yang ada pada seseorang karena jabatan atau kedudukan, kelalaian seseorang dan atau disebabkan oleh keadaan di luar kemampuan manusia (force majeure). c.

Sifat dan Bentuk Kerugian Daerah 1)

Ditinjau Dari Pelakunya a)

Bendahara, yang melakukan perbuatan: (1)

tidak melakukan pencatatan dan penyetoran atas penerimaan uang/barang,

(2)

tidak melakukan pencatatan atas penerimaan/ pengeluaran uang/barang,

192

2014 |Pusdiklatwas BPKP

(3)

membayar/memberi/mengeluarkan uang/barang kepada pihak yang tidak berhak dan/atau secara tidak sah,

(4)

tidak membuat pertanggungjawaban keuangan/ pengurusan barang,

(5)

menerima dan menyimpan uang palsu,

(6)

korupsi, penyelewengan, penggelapan,

(7)

kecurian, penodongan, perampokan, dan/atau kolusi,

(8)

pertanggungjawaban atau laporan yang tidak sesuai dengan kenyataan,

(9)

penyalahgunaan wewenang/jabatan,

(10) tidak melakukan tugas yang menjadi tanggung jawabnya (wajib pungut pajak). b)

Pegawai negeri bukan bendahara, yang melakukan perbuatan: (1)

korupsi, penyelewengan, penggelapan,

(2)

penyalahgunaan wewenang dan jabatan,

(3)

pencurian dan penipuan,

(4)

merusak, menghilangkan barang inventaris milik daerah,

(5)

menaikkan harga, mengubah kualitas/mutu,

(6)

meninggalkan

tugas

dan

atau

pekerjaan

setelah

selesai

melaksanakan tugas belajar, (7)

meninggalkan tugas belajar sebelum selesai batas waktu yang telah ditentukan.

c)

Pihak ketiga, karena melakukan perbuatan: (1)

tidak menepati janji/kontrak (wanprestasi),

(2)

pengiriman

barang

yang

mengalami

kerusakan

karena

kesalahannya,

Manajemen Pemerintahan Daerah

193

(3)

penipuan, penggelapan dan perbuatan lainnya yang secara langsung atau tidak langsung menimbulkan kerugian bagi daerah.

2)

Ditinjau Dari Sebabnya a)

b)

Perbuatan manusia yang disebabkan karena: (1)

kesengajaan,

(2)

kelalaian, kealpaan, kesalahan,

(3)

di luar kemampuan si pelaku.

Karena kejadian alam: (1)

bencana alam seperti gempa bumi, tanah longsor, banjir dan kebakaran,

(2)

proses alamiah seperti membusuk, mencair, menyusut, menguap, mengurai dan dimakan rayap.

3)

Ditinjau Dari Waktu Terjadinya Kerugian Daerah Tinjauan dari waktu di sini dimaksudkan untuk memastikan apakah suatu peristiwa kerugian negara/daerah masih dapat dilakukan penuntutan atau tidak, baik terhadap bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pihak ketiga. Dalam hal tuntutan ganti rugi, perlu diperhatikan ketentuan kedaluwarsa sebagai berikut. a)

Lima tahun sejak diketahuinya kerugian tersebut.

b)

Delapan tahun sejak terjadinya kerugian tidak dilakukan penuntutan ganti rugi terhadap yang bersangkutan.

c)

Dalam hal bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang dikenai tuntutan ganti rugi daerah berada dalam pengampuan, melarikan diri atau meninggal dunia, penuntutan dan penagihan terhadapnya beralih kepada pengampu/yang memperoleh hak/ahli

194

2014 |Pusdiklatwas BPKP

warisnya. Tanggung jawab pengampu/ahli warisnya untuk membayar ganti rugi daerah menjadi hapus, apabila dalam waktu tiga tahun sejak keputusan pengadilan yang menetapkan pengampuan, atau yang memperoleh hak/ahli waris tidak diberitahu oleh pejabat yang berwenang mengenai adanya kerugian daerah. d)

Setelah lewat batas-batas waktu kedaluwarsa tersebut di atas, tidak dapat lagi dilakukan tuntutan ganti rugi. Oleh karena itu mengingat batas waktu kedaluwarsa yang relatif singkat, maka setiap ada kerugian negara/daerah wajib segera dilakukan pemrosesan tuntutan ganti rugi.

d.

Penyelesaian Kerugian Daerah Penyelesaian kerugian daerah adalah sebagai berikut. 1)

Setiap kerugian negara/daerah yang disebabkan oleh tindakan melanggar hukum atau kelalaian seseorang harus segera diselesaikan sesuai ketentuan perundang-undangan yang berlaku.

2)

Bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang karena perbuatannya melanggar hukum atau melalaikan kewajiban yang dibebankan kepadanya secara langsung merugikan negara, wajib menggantikan kerugian tersebut.

3)

Setiap pimpinan kementerian negara/lembaga/kepala satuan kerja perangkat daerah (SKPD) dapat segera melakukan tuntutan ganti rugi, setelah mengetahui

bahwa

dalam

kementerian

negara/lembaga/SKPD

yang

bersangkutan terjadi kerugian akibat perbuatan dari pihak manapun. 4)

Setiap kerugian daerah wajib dilaporkan oleh atasan langsung atau oleh kepala SKPD kepada gubernur/bupati/walikota dan diberitahukan kepada BPK selambat-lambatnya tujuh hari kerja setelah kerugian daerah itu diketahui.

5)

Segera setelah kerugian daerah diketahui, kepada bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang sungguh melanggar hukum dapat segera dimintakan surat pernyataan kesanggupan dan/atau pengakuan bahwa

Manajemen Pemerintahan Daerah

195

kerugian tersebut menjadi tanggung jawabnya dan bersedia mengganti kerugian daerah dimaksud. 6)

Jika surat keterangan tanggung jawab mutlak (SKTJM) tidak mungkin diperoleh atau

tidak

dapat

menjamin

pengembalian

kerugian

daerah,

maka

gubernur/bupati/walikota yang bersangkutan segera mengeluarkan surat keputusan pembebanan penggantian kerugian sementara kepada yang bersangkutan. 7)

Pengenaan ganti kerugian daerah terhadap bendahara ditetapkan oleh BPK. Apabila dalam pemeriksaan kerugian daerah ditemukan unsur pidana, maka BPK menindaklanjutinya sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku.

8)

Pengenaan ganti kerugian negara/daerah terhadap pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain ditetapkan oleh menteri/pimpinan lembaga/ gubernur/bupati/walikota. Tatacara tuntutan ganti kerugian negara/daerah diatur dengan peraturan pemerintah.

9)

Bendahara, pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain yang telah ditetapkan untuk mengganti kerugian negara/daerah dapat dikenakan sanksi administratif dan/atau sanksi pidana. Putusan pidana tidak membebaskan dari tuntutan ganti rugi.

e.

Pengenaan Ganti Kerugian Negara/Daerah Pengenaan ganti kerugian daerah terhadap bendahara adalah sebagai berikut. 1)

BPK

menerbitkan

surat

keputusan

penetapan

batas

waktu

pertanggungjawaban bendahara atas kekurangan kas/barang yang terjadi, setelah mengetahui ada kekurangan kas/barang dalam persediaan yang merugikan keuangan daerah. 2)

Bendahara dapat mengajukan keberatan atau pembelaan diri kepada BPK dalam waktu 14 hari kerja setelah menerima surat keputusan tersebut di atas.

196

2014 |Pusdiklatwas BPKP

3)

Apabila bendahara tidak mengajukan keberatan atau pembelaan ditolak, BPK menetapkan surat keputusan pembebanan penggantian kerugian daerah kepada bendahara yang bersangkutan.

4)

Gubernur/bupati/walikota melaporkan penyelesaian kerugian daerah kepada BPK selambat-lambatnya 60 hari setelah diketahui kerugian daerah dimaksud.

Tata cara tuntutan ganti kerugian negara/daerah maupun pengenaan ganti kerugian negara/daerah terhadap pegawai negeri bukan bendahara, atau pejabat lain diatur dengan peraturan pemerintah yang merupakan petunjuk pelaksanaan ketiga paket undang-undang di atas. Ketentuan tersebut diharapkan dapat digunakan oleh pihakpihak yang terkait dalam menangani dan menyelesaikan kerugian negara/daerah yang semakin hari semakin bertambah besar, sehingga dapat diantisipasi terjadinya kerugian daerah, dicegah penyelesaian kerugian daerah yang berlarut-larut, serta dipercepat proses pemulihan kerugian daerah maupun diperkecil terjadinya kerugian daerah. BPK memantau penyelesaian pengenaan ganti kerugian daerah terhadap pegawai negeri bukan bendahara dan/atau pejabat lain pada kementerian/lembaga/ pemerintah daerah. Perlu dikemukakan di sini, sambil menunggu terbitnya peraturan pemerintah sebagai petunjuk pelaksanaan ketiga ketentuan di atas, modul ini

masih

menggunakan ketentuan lama yaitu Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 5 Tahun 1997 tentang Tuntutan Ganti Rugi dan Tuntutan Perbendaharaan Keuangan dan Barang Daerah. 2.

Tata cara Penyelesaian Kerugian Daerah a.

Melalui Upaya Damai Penyelesaian kerugian keuangan daerah melalui upaya damai dilakukan apabila penggantian kerugian keuangan daerah dilakukan secara tunai sekaligus dan angsuran

dalam

jangka

waktu

selambat-lambatnya

dua

tahun,

dengan

menandatangani surat keterangan tanggung jawab mutlak (SKTJM).

Manajemen Pemerintahan Daerah

197

b.

Melalui Tuntutan Perbendaharaan Penyelesaian kerugian keuangan daerah melalui proses tuntutan perbendaharaan dilakukan apabila upaya damai yang dilakukan secara tunai sekaligus atau angsuran tidak berhasil. Proses penuntutannya merupakan kewenangan kepala daerah melalui majelis pertimbangan tuntutan perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi keuangan dan barang daerah (Majelis Pertimbangan). Apabila pembebanan perbendaharaan telah diterbitkan, kepala daerah melakukan eksekusi keputusan dimaksud dan membantu proses pelaksanaan penyelesaiannya.

c.

Melalui Tuntutan Ganti Rugi Penyelesaian kerugian keuangan daerah melalui proses tuntutan ganti rugi dilakukan apabila upaya damai yang dilakukan secara tunai sekaligus atau angsuran tidak berhasil. Proses penuntutannya menjadi wewenang kepala daerah melalui majelis pertimbangan. Tuntutan ganti rugi baru dapat dilakukan apabila: 1)

adanya perbuatan melanggar hukum, kesalahan, atau kelalaian pegawai negeri termasuk melalaikan kewajibannya yang berhubungan dengan pelaksanaan fungsi atau status dalam jabatannya,

2)

pegawai negeri yang bersangkutan dalam melakukan perbuatan melanggar hukum/kesalahan itu tidak berkedudukan sebagai bendahara,

3)

pemerintah daerah baik secara langsung maupun tidak langsung telah dirugikan oleh perbuatan melanggar hukum/kelalaian itu.

Apabila pembebanan ganti rugi telah diterbitkan, kepala daerah melakukan eksekusi keputusan dimaksud dan membantu proses pelaksanaan penyelesaiannya.

198

2014 |Pusdiklatwas BPKP

d.

Melalui Cara Lain Apabila pelaku kerugian daerah ternyata ingkar janji (wanprestasi), maka daerah dapat menagih secara paksa melalui badan/instansi penagih yang berwenang setelah diputuskan kepala daerah bahwa tagihan akan/telah macet.

3.

Tuntutan Perbendaharaan (TP) Tuntutan perbendaharaan adalah suatu tata cara perhitungan terhadap bendahara, jika dalam pengurusannya terdapat kekurangan perbendaharaan dan kepada bendahara yang bersangkutan diharuskan mengganti kerugian. Tuntutan ini berlaku untuk bendahara yang dalam hal ini adalah seseorang yang ditugaskan untuk menerima, menyimpan, dan membayar atau menyerahkan uang daerah, surat-surat berharga, dan barang milik daerah, serta bertanggung-jawab kepada kepala daerah. Yang merupakan objek dari penuntutan ini adalah adanya kekurangan perbendaharaan yang pada dasarnya merupakan selisih kurang antara saldo buku kas dengan saldo fisik kas. Penyelesaian tuntutan perbendaharaan dapat diselesaikan melalui empat cara, yaitu: upaya damai, tuntutan perbendaharaan biasa, tuntutan perbendaharaan khusus, dan pencatatan. a.

Upaya Damai 1)

Penyelesaian tuntutan perbendaharaan sedapat mungkin

dilakukan dengan

upaya damai oleh bendahara/ahli waris/pengampu, baik melalui pembayaran sekaligus (tunai) atau angsuran. Pelaksanaan upaya damai ini dilakukan oleh badan pengawas daerah (Bawasda). Dalam hal penyelesaian kerugian daerah dilaksanakan melalui cara mengangsur, maka terlebih dahulu harus dibuat surat keterangan tanggung jawab mutlak (SKTJM). 2)

Apabila pembayaran dilakukan secara angsuran, maka dapat dilakukan selambat-lambatnya dalam jangka waktu dua tahun sejak ditandatanganinya SKTJM dan harus disertai jaminan barang yang nilainya cukup.

Manajemen Pemerintahan Daerah

199

3)

Pembayaran angsuran yang dilakukan melalui pemotongan gaji/penghasilan harus dilengkapi dengan surat kuasa pemotongan, jaminan barang beserta surat kuasa pemilikan yang sah, dan surat kuasa untuk menjual.

4)

Apabila bendahara tidak dapat melaksanakan pembayaran angsuran dalam waktu yang ditetapkan dalam SKTJM, maka barang jaminan pembayaran angsuran dapat dijual sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

5)

Apabila terdapat kekurangan dari hasil penjualan barang jaminan seperti yang dimaksud di atas, maka kekurangan tersebut tetap menjadi kewajiban bendahara yang bersangkutan. Sebaliknya apabila terdapat kelebihan dari hasil penjualan barang jaminan, maka akan dikembalikan kepada bendahara yang bersangkutan.

6)

Pelaksanaan keputusan tuntutan perbendaharaan (eksekusi) dilakukan oleh majelis pertimbangan.

b.

Tuntutan Perbendaharaan Biasa 1)

Dilakukan atas dasar perhitungan yang diberikan oleh bendahara yang bersangkutan kepada kepala daerah.

2)

Bendahara bertanggung jawab atas kekurangan perbendaharaan yang terjadi dalam pengurusannya, kecuali apabila ia dapat memberikan pembuktian bahwa

ia

bebas

dari

kesalahan

atau

kelalaian

atas

kekurangan

perbendaharaan tersebut. 3)

Apabila dalam pemeriksaan oleh bawasda terhadap bendahara terbukti bahwa kekurangan perbendaharaan tersebut dilakukan oleh beberapa pegawai atau atasan langsung, maka kepada yang bersangkutan dikenakan tanggung jawab renteng sesuai dengan bobot keterlibatan dan tanggung jawabnya, urutan inisiatif dan kelalaian atau kesalahannya.

4)

Proses tuntutan perbendaharaan dimulai dengan suatu pemberitahuan tertulis dari kepala daerah kepada pihak yang akan dituntut, dengan menyebutkan:

200

2014 |Pusdiklatwas BPKP

a)

identitas pelaku,

b)

jumlah kekurangan perbendaharaan yang diderita oleh daerah yang harus diganti,

c)

sebab-sebab serta alasan penuntutan dilakukan

d)

tenggang waktu 14 hari yang diberikan untuk mengajukan keberatan/ pembelaan diri.

5)

Apabila bendahara tidak mengajukan keberatan/pembelaan diri sampai dengan batas waktu yang ditetapkan atau telah mengajukan pembelaan diri tetapi tidak dapat membuktikan bahwa ia bebas sama sekali dari kesalahan/kelalaian, maka kepala daerah menetapkan surat keputusan pembebanan.

6)

Berdasarkan surat keputusan pembebanan kepala daerah, bagi bendahara yang telah mengajukan keberatan tertulis akan tetapi kepala daerah tetap berpendapat bahwa yang bersangkutan salah/lalai dan dengan demikian tetap membebankan penggantian kekurangan perbendaharaan kepadanya, dapat mengajukan permohonan banding kepada pejabat yang berwenang selambatlambatnya 30 hari setelah diterima surat keputusan pembebanan oleh yang bersangkutan.

7)

Keputusan

kepala

daerah

mengenai

pembebanan

kekurangan

perbendaharaan mempunyai kekuatan hukum yang pelaksanaannya dapat dilakukan dengan cara pemotongan gaji dan penghasilan lainnya. Pelaksanaan pemotongan gaji dan penghasilan lainnya dapat dilakukan dengan cara mengangsur dan dilunasi selambat-lambatnya dalam dua tahun. 8)

Keputusan pembebanan tetap dilaksanakan meskipun yang bersangkutan naik banding.

9)

Keputusan tingkat banding dari pejabat yang berwenang dapat memperkuat atau membatalkan surat keputusan pembebanan atau mengubah besarnya jumlah kerugian yang harus dibayar oleh bendahara.

Manajemen Pemerintahan Daerah

201

c.

Tuntutan Perbendaharaan Khusus 1)

Apabila seorang bendahara meninggal dunia, melarikan diri atau berada di bawah pengampuan dan lalai membuat perhitungan setelah ditegur tiga kali berturut-turut, maka pada kesempatan pertama atasan langsung atas nama kepala daerah melakukan tindakan pengamanan untuk menjamin kepentingan daerah berupa. a)

Buku kas dan semua buku bendahara diberi garis penutup.

b)

Semua uang, surat dan barang berharga, surat-surat bukti maupun bukubuku disimpan/dimasukkan ke dalam lemari besi dan disegel. Tindakantindakan di atas harus dituangkan dalam berita acara penyegelan dan disaksikan oleh ahli waris (bagi yang meninggal dunia), keluarga dekat (bagi yang melarikan diri) atau pengampu/kurator (dalam hal bendahara berada di bawah pengampuan).

2)

Atas dasar laporan atasan langsung, kepala daerah menunjuk pegawai (atas saran majelis pertimbangan) yang ditugaskan untuk membuat perhitungan exofficio. Biaya pembuatan perhitungan ex-officio dibebankan kepada bendahara yang bersangkutan, ahli waris atau pengampunya. Besarnya biaya pembuatan perhitungan ex-officio ditetapkan oleh kepala daerah.

3)

Hasil perhitungan ex-officio 1 eksemplar diberikan kepada pengampu atau ahli waris atau bendahara yang tidak membuat perhitungan dan dalam batas waktu 14 hari diberi kesempatan untuk mengajukan keberatan.

4)

Tata cara tuntutan perbendaharaan khusus yang dipertanggungawabkan terhadap ahli waris (bagi bendahara yang meninggal dunia), keluarga terdekat (bagi bendahara yang melarikan diri), pengampu (bagi bendahara yang di bawah perwalian), atau bendahara yang tidak membuat perhitungan, apabila terjadi

kekurangan

perbendaharaan

mengikuti

ketentuan-ketentuan

sebagaimana yang berlaku pada tuntutan perbendaharaan biasa.

202

2014 |Pusdiklatwas BPKP

d.

Pencatatan 1)

Kepala daerah menerbitkan surat keputusan pencatatan jika proses tuntutan perbendaharaan belum dapat dilaksanakan karena:

2)

a)

bendaharawan meninggal dunia tanpa ada ahli waris yang diketahui;

b)

ada ahli waris tetapi tidak dapat dimintakan pertanggungjawabannya;

c)

bendaharawan melarikan diri dan tidak diketahui alamatnya.

Dengan diterbitkan surat keputusan pencatatan, kasus yang bersangkutan dikeluarkan dari administrasi pembukuan.

3)

4.

Pencatatan yang telah dilakukan sewaktu-waktu dapat ditagih apabila: a)

yang bersangkutan diketahui alamatnya,

b)

ahli waris dapat dimintakan pertanggungjawabannya,

c)

upaya penyetoran ke kas daerah berhasil ditarik dari kas negara.

Tuntutan Ganti Rugi (TGR) Tuntutan ganti rugi adalah suatu proses tuntutan terhadap pegawai dalam kedudukannya bukan sebagai bendahara, dengan tujuan menuntut penggantian kerugian disebabkan oleh perbuatannya melanggar hukum dan/atau melalaikan kewajibannya atau tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana mestinya, sehingga daerah baik secara langsung maupun tidak langsung menderita kerugian. Yang termasuk dalam klasifikasi pegawai disini adalah: a.

pegawai daerah

b.

pegawai negeri/pegawai daerah yang diperbantukan/dipekerjakan

c.

pegawai perusahaan daerah

d.

pekerja daerah

e.

ABRI/purnawirawan ABRI yang dikaryakan/dipekerjakan pada daerah.

Adapun langkah-langkah yang dilakukan dalam pelaksanaan TGR ini adalah upaya damai, tuntutan ganti rugi biasa, dan pencatatan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

203

a.

Upaya Damai 1)

Penyelesaian kerugian daerah sedapat mungkin dilakukan dengan upaya damai oleh pegawai/ahli waris baik dengan pembayaran sekaligus atau angsuran. Pelaksanaan upaya damai ini dilakukan oleh badan pengawas daerah.

2)

Dalam keadaan terpaksa yang bersangkutan dapat melakukan dengan cara angsuran selambat-lambatnya selama dua tahun sejak ditandatanganinya surat keterangan tanggung jawab mutlak (SKTJM) dan harus disertai jaminan barang yang nilainya cukup.

3)

Pembayaran angsuran yang dilakukan melalui pemotongan gaji/penghasilan harus dilengkapi dengan surat kuasa pemotongan, jaminan barang beserta surat kuasa pemilikan yang sah, dan surat kuasa untuk menjual.

4)

Apabila pegawai tidak dapat melaksanakan pembayaran

angsuran dalam

waktu yang ditetapkan dalam SKTJM, maka barang jaminan pembayaran angsuran dapat dijual sesuai dengan ketentuan yang berlaku. 5)

Apabila terdapat kekurangan dari hasil penjualan barang

jaminan seperti

yang dimaksud di atas, maka kekurangan tersebut tetap menjadi kewajiban pegawai yang bersangkutan. Sebaliknya apabila terdapat kelebihan dari hasil penjualan barang jaminan, maka akan dikembalikan kepada pegawai yang bersangkutan. 6)

Pelaksanaan keputusan tuntutan ganti rugi (eksekusi) dilakukan oleh majelis pertimbangan.

b.

Tuntutan Ganti Rugi Biasa 1)

Kerugian daerah yang dituntut dengan TGR adalah diakibatkan

oleh

perbuatan melanggar hukum atau perbuatan melalaikan kewajiban atau tidak melaksanakan

kewajiban

sebagaimana

mestinya

yang

dipersalahkan

kepadanya, serta ada hubungannya dengan pelaksanaan fungsi ataupun dengan status jabatannya baik langsung maupun tidak langsung.

204

2014 |Pusdiklatwas BPKP

2)

TGR dilakukan atas dasar kenyataan yang sebenarnya dari hasil pengumpulan bahan-bahan bukti dan penelitian bawasda terhadap pegawai yang bersangkutan.

3)

Semua pegawai daerah bukan bendahara atau ahli warisnya, apabila merugikan daerah wajib dikenakan TGR.

4)

Pelaksanaan TGR sebagai akibat perbuatan melanggar hukum atau melalaikan kewajiban yang dipersalahkan kepadanya dan/atau tidak menjalankan kewajiban sebagaimana mestinya diserahkan penyelesaiannya melalui tim majelis pertimbangan.

5)

Proses tuntutan ganti rugi dimulai dengan suatu pemberitahuan tertulis dari kepala daerah kepada pegawai negeri yang bersangkutan, dengan menyebutkan: a)

identitas pelaku

b)

jumlah kerugian yang diderita daerah yang harus diganti

c)

sebab-sebab serta alasan penuntutan dilakukan

d)

tenggang waktu yang diberikan untuk mengajukan pembelaan diri selama 14 hari, terhitung sejak diterimanya pemberitahuan oleh pegawai yang bersangkutan.

6)

Apabila pegawai yang diharuskan mengganti kerugian dalam waktu 14 hari tidak mengajukan

keberatan/pembelaan diri atau

telah mengajukan

pembelaan diri tetapi tidak dapat membebaskannya sama sekali dari kesalahan/kelalaian,

kepala

daerah

menetapkan

surat

keputusan

pembebanan. 7)

Berdasarkan surat keputusan pembebanan, kepala daerah melaksanakan penagihan atas pembayaran ganti rugi kepada yang bersangkutan.

8)

Keputusan pembebanan ganti rugi tersebut pelaksanaannya dapat dilakukan dengan cara memotong gaji dan penghasilan lainnya yang bersangkutan, memberi izin untuk mengangsur dan melunasinya selambat-lambatnya selama

Manajemen Pemerintahan Daerah

205

dua tahun, dan apabila dianggap perlu dapat meminta bantuan kepada yang berwajib untuk dilakukan penagihan paksa. 9)

Permohonan banding kepada pejabat yang berwenang dapat diajukan selambat-lambatnya 30 hari setelah diterima surat keputusan pembebanan oleh yang bersangkutan.

10)

Keputusan tingkat banding dari pejabat yang berwenang dapat

berupa

memperkuat atau membatalkan surat keputusan pembebanan, atau menambah/mengurangi besarnya jumlah kerugian yang harus dibayar oleh yang bersangkutan. 11)

Apabila permohonan banding diterima, kepala daerah menerbitkan surat keputusan tentang peninjauan kembali.

c.

Pencatatan 1)

Pegawai negeri yang meninggal dunia tanpa ahli waris atau melarikan diri tidak diketahui alamatnya, dalam pencatatan wajib dikenakan TGR berdasarkan keputusan kepala daerah tentang pencatatan TGR setelah mendapat pertimbangan majelis.

2)

Bagi pegawai yang melarikan diri, TGR tetap dilakukan terhadap ahli warisnya dengan memperhatikan harta peninggalan yang dihasilkan dari perbuatan yang menyebabkan kerugian daerah tersebut.

3)

Dengan diterbitkannya surat keputusan pencatatan, kasus yang bersangkutan dikeluarkan dari administrasi pembukuan.

4)

Pencatatan yang telah dilakukan sewaktu-waktu dapat ditagih apabila yang bersangkutan diketahui alamatnya.

d.

Penyelesaian Kerugian Barang Daerah 1)

Pegawai yang bertanggung jawab atas terjadinya kehilangan barang daerah (bergerak/tidak bergerak) dapat melakukan penggantian dalam bentuk uang

206

2014 |Pusdiklatwas BPKP

atau barang yang sesuai dengan cara penggantian kerugian yang telah ditetapkan sesuai ketentuan yang berlaku. 2)

Penggantian kerugian dalam bentuk barang dilakukan khusus terhadap barang bergerak berupa kendaraan bermotor roda empat dan roda dua yang umur pembeliannya satu sampai tiga tahun.

3)

Penggantian kerugian dalam bentuk uang dapat dilakukan terhadap barang tidak bergerak atau yang bergerak selain yang dimaksudkan di atas dengan cara tunai atau angsuran selama dua tahun.

4)

Nilai taksiran jumlah harga benda yang akan diganti rugi dalam bentuk uang maupun barang ditetapkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

5.

Penatausahaan TP/TGR a.

Kedaluwarsa TP/TGR 1)

Tuntutan Perbendaharaan (TP) a)

TP Biasa dinyatakan kedaluwarsa (lewat waktu) apabila baru diketahui setelah lewat 30 tahun sejak kekurangan kas/barang tersebut diketahui, dalam kasus dimaksud tidak dilakukan upaya-upaya damai.

b)

TP khusus terhadap ahli waris atau yang berhak lainnya dinyatakan kedaluwarsa (lewat waktu) apabila jangka waktu tiga tahun telah berakhir setelah: (1)

meninggalnya bendahara tanpa adanya pemberitahuan,

(2)

jangka waktu untuk mengajukan keberatan berakhir, sedangkan surat keputusan pembebanan tidak pernah ditetapkan.

2)

Tuntutan Ganti Rugi Biasa TGR dinyatakan kedaluwarsa setelah lewat lima tahun sejak akhir tahun kerugian daerah diketahui atau setelah delapan tahun sejak akhir tahun dimana kerugian tersebut terjadi/perbuatan tersebut dilakukan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

207

Contoh: a)

Apabila perbuatan/kelalaian dilakukan dalam tahun 1990 dan diketahui tahun 1991, maka kerugian keuangan daerah tersebut mengalami kedaluwarsa 5 tahun sesudah tahun 1991 atau akhir tahun anggaran 1996/1997. Tetapi apabila baru diketahui dalam tahun 1994 maka kerugian daerah tersebut mengalami kedaluwarsa 8 tahun sesudah tahun 1990 atau akhir tahun anggaran 1998/1999 dan bukan 5 tahun sesudah tahun anggaran 1994/1995 atau akhir tahun anggaran 1999/2000.

Selanjutnya

apabila

kerugian

daerah

akibat

dari

perbuatan/kelalaian berturut-turut, waktu 8 tahun tersebut dimulai pada akhir tahun perbuatan/kelalaian yang terakhir dilakukan. Dalam menentukan besarnya kerugian daerah dihitung kerugian daerah yang terjadi 8 tahun sebelum tahun penggantian kerugian daerah dibebankan. b)

Apabila perbuatan/kelalaian dilakukan berturut-turut sejak tahun 1985 sampai dengan tahun 1995, maka kerugian daerah tersebut akan kedaluwarsa 8 tahun sesudah 1995 atau tahun 2003. Apabila pembebanan ganti rugi dilakukan dalam tahun 1998 maka jumlah ganti rugi hanya terbatas sampai jumlah kerugian yang timbul sejak tahun 1990 saja, sedangkan kerugian tahun 1985 sampai dengan 1989 tidak diperhitungkan.

b.

Penghapusan Apabila bendahara/pegawai ataupun ahli waris/keluarga terdekat/ pengampu yang berdasarkan keputusan kepala daerah diwajibkan mengganti kerugian tidak mampu membayar ganti rugi, maka yang bersangkutan harus mengajukan permohonan secara tertulis kepada kepala daerah untuk penghapusan atas kewajibannya. Berdasarkan permohonan tersebut kepala daerah memerintahkan majelis pertimbangan untuk melakukan penelitian. Apabila ternyata yang bersangkutan memang tidak mampu, maka setelah mendapat persetujuan dari DPRD, selanjutnya kepala daerah dengan surat keputusan dapat menghapuskan TP/TGR baik sebagian ataupun seluruhnya.

208

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Penghapusan yang telah dilakukan dapat ditagih kembali apabila dikemudian hari terbukti bahwa bendahara/pegawai/ahli waris yang bersangkutan ternyata mampu. Surat keputusan penghapusan baru dapat dilaksanakan setelah memperoleh pengesahan dari menteri dalam negeri. Berdasarkan pertimbangan efisiensi, maka kerugian daerah yang bernilai sampai dengan Rp10.000.000,00 dapat diproses penghapusannya bersamaan dengan penetapan peraturan daerah tentang perhitungan APBD tahun anggaran yang berkenaan. c.

Pembebasan Dalam hal bendahara atau pegawai bukan bendahara meninggal dunia tanpa ahli waris atau tidak layak untuk ditagih, yang berdasarkan surat keputusan kepala daerah diwajibkan mengganti kerugian daerah, maka majelis pertimbangan memohon secara tertulis kepada kepala daerah yang bersangkutan untuk membebaskan sebagian/seluruh kewajiban yang harus dipenuhi, dengan terlebih dahulu mendapatkan persetujuan dari DPRD dan Menteri Dalam Negeri.

d.

Penyetoran Penyetoran/pengembalian secara tunai/sekaligus atau melalui angsuran atas kekurangan perbendaharaan/kerugian daerah atau hasil penjualan barang jaminan/kebendaan harus melalui kas daerah atau dinas/lembaga/satuan kerja daerah yang ditunjuk oleh pemerintah daerah. Dalam kasus kerugian daerah dimana penyelesaiannya diserahkan melalui pengadilan, kepala daerah berupaya agar putusan pengadilan menyatakan bahwa barang yang dirampas diserahkan kepada daerah dan selanjutnya hasil penjualannya disetorkan ke kas daerah. Khusus penyetoran kerugian daerah yang berasal dari badan usaha milik daerah (BUMD), setelah diterima kas daerah segera dipindahbukukan ke rekening BUMD yang bersangkutan.

Manajemen Pemerintahan Daerah

209

e.

Pelaporan Bupati/walikota wajib melaporkan perkembangan pelaksanaan penyelesaian kerugian daerah kepada gubernur setiap semester. Selanjutnya gubernur wajib melaporkan perkembangan pelaksanaan penyelesaian kerugian daerah untuk tingkat provinsi/kabupaten/kota yang berada di wilayahnya setiap semester kepada Menteri Dalam Negeri cq. Direktur Jenderal Pemerintahan Umum dan Otonomi Daerah untuk dijadikan bahan pemantauan.

f.

Lain-Lain Apabila bendahara atau pegawai bukan bendahara berdasarkan laporan dan pemeriksaan terbukti telah merugikan daerah, maka kepala daerah dapat melakukan hukuman disiplin berupa pembebasan yang bersangkutan dari jabatannya dan segera menunjuk pejabat sementara untuk melakukan kegiatannya. Kerugian daerah yang tidak dapat diselesaikan oleh pemerintah daerah dapat diserahkan penyelesaiannya melalui badan peradilan dengan mengajukan gugatan perdata. Apabila proses melalui badan peradilan ini tidak terselesaikan, maka permasalahan dikembalikan kepada daerah dan penyelesaiannya dapat dilakukan dengan cara pencatatan atau penghentian/penghapusan. Keputusan pengadilan untuk menghukum atau membebaskan yang bersangkutan dari tindak pidana, tidak menggugurkan hak daerah untuk tetap melaksanakan TP/TGR.

g.

Majelis Pertimbangan Untuk menyelesaikan permasalahan yang berkaitan dengan penyimpangan pengelolaan keuangan daerah, dibentuk majelis pertimbangan perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi keuangan dan barang daerah. Majelis pertimbangan ini pada dasarnya adalah para pejabat yang ex-officio ditunjuk dan ditetapkan oleh kepala daerah yang bertugas membantu kepala daerah dalam penyelesaian kerugian daerah. Adapun susunan majelis pertimbangan adalah sebagai berikut.

210

2014 |Pusdiklatwas BPKP

1)

Tingkat Provinsi Ketua

: Sekwilda

Wakil Ketua I

: Kepala Bawasda Provinsi

Wakil Ketua II : Asisten Administrasi dan Umum Sekretaris

: Kepala Biro Keuangan

Anggota

: a. Kepala Biro Perlengkapan b. Kepala Biro Hukum c. Kepala Biro Kepegawaian

2)

Tingkat Kabupaten/Kota Ketua

: Sekwilda

Wakil Ketua I

: Kepala Bawasda Kabupaten/Kota

Wakil Ketua II : Asisten Sekwilda Bidang Keuangan, Barang dan Kepegawaian Sekretaris

: Kepala Bagian Keuangan

Anggota

: a. Kepala Bagian Perlengkapan b. Kepala Bagian Hukum c. Kepala Bagian Kepegawaian

Tugas pokok dari majelis pertimbangan adalah sebagai berikut. 1)

Mengumpulkan, menatausahakan, menganalisis, dan mengevaluasi kasus TP/TGR yang diterima.

2)

Memroses dan melaksanakan eksekusi TP/TGR.

3)

Memberi pendapat, saran, dan pertimbangan kepada kepala daerah pada setiap kasus yang menyangkut TP/TGR termasuk pembebanan, banding, pencatatan, pembebasan, penghapusan, hukuman disiplin, penyerahan melalui badan peradilan. Penyelesaian kerugian daerah apabila terjadi hambatan dan penagihan melalui instansi terkait.

4)

Menyiapkan laporan kepala daerah mengenai perkembangan penyelesaian kasus kerugian daerah secara periodik kepada Menteri Dalam Negeri cq. Direktur Jenderal PUOD, tembusan kepada BPK, Sekretariat Jenderal dan Inspektorat Jenderal Departemen Dalam Negeri.

Manajemen Pemerintahan Daerah

211

h.

Teknis dan Prosedur Penyelesaian TP/TGR Melalui Majelis Pertimbangan 1)

Kasus kerugian daerah dilaporkan oleh kepala unit/satuan kerja yang bersangkutan kepada majelis melalui kepala sekretariat.

2)

Anggota sekretariat majelis melakukan: a)

penelitian kelengkapan berkas laporan dan pencatatan serta penomoran berkas laporan oleh staf administrasi,

b)

pembahasan laporan oleh tim pembahas yang dipimpin oleh ketua tim pembahas yang ditunjuk oleh kepala sekretariat.

3)

Kepala sekretariat menyampaikan laporan kepada sekretaris majelis.

4)

Sekretaris majelis meneliti/menganalisis berkas laporan hasil pembahasan dan selanjutnya menyampaikan berkas laporan kepada majelis.

5)

Majelis melaksanakan pemeriksaan berkas perkara dan pengambilan keputusan dalam proses tuntutan perbendaharaan dan tuntutan ganti rugi yang dipimpin oleh ketua majelis. a)

Keputusan majelis ditandatangani oleh ketua, wakil ketua, sekretaris, dan seluruh anggota majelis.

b)

Keputusan majelis disertai konsep surat keputusan kepala daerah disampaikan oleh majelis kepada kepala daerah.

6)

Kepala daerah menganalisis keputusan majelis dan menandatangani surat keputusan untuk selanjutnya diserahkan kepada majelis.

7)

Majelis

menyampaikan

surat

keputusan

kepala

daerah

kepada

bendahara/pegawai yang bersangkutan melalui kepala sekretariat. 8)

Kepala sekretariat menyampaikan (setelah terlebih dahulu dicatat dalam buku register) surat keputusan kepala daerah kepada bendahara/pegawai yang bersangkutan melalui kepala unit/satuan kerja. ~

212

2014 |Pusdiklatwas BPKP

LAMPIRAN

Manajemen Pemerintahan Daerah

213

214

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 1 FORMULIR RENCANA KINERJA TAHUNAN PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN/KOTA

FORMULIR RENCANA KINERJA TAHUNAN PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN/KOTA Provinsi/Kab/Kota : (a) Tahun

: (b) Sasaran Strategis

Indikator Kinerja

Target

1

2

3

Petunjuk Pengisian: 1.

Header (a) diiisi nama pemerintah provinsi/kabupaten/kota.

2.

Header (b) diisi dengan tahun anggaran.

3.

Kolom (1) diisi dengan sasaran strategis kementerian/lembaga/pemerintah provinsi/ kabupaten/kota sesuai dengan dokumen rencana perencanaan jangka menengah.

4.

Kolom (2) diisi dengan indikator kinerja atas sasaran strategis dari kementerian/lembaga/ pemerintah provinsi/kabupaten/kota dalam kolom (1).

5.

Kolom (3) diisi dengan angka target dari masing-masing indikator kinerja sasaran strategis.

Manajemen Pemerintahan Daerah

215

216

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 2 FORMULIR RENCANA KINERJA TAHUNAN TINGKAT UNIT SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH (SKPD )

FORMULIR RENCANA KINERJA TAHUNAN TINGKAT UNIT SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH (SKPD) SKPD

: (a)

Tahun

: (b) Sasaran Strategis

Indikator Kinerja

Target

1

2

3

Petunjuk Pengisian: 1.

Header (a) diiisi nama SKPD.

2.

Header (b) diisi dengan tahun anggaran.

3.

Kolom (1) diisi dengan sasaran strategis unit organisasi eselon kementerian/lembaga/ SKPD sesuai dengan dokumen rencana perencanaan jangka menengah.

4.

Kolom (2) diisi dengan indikator kinerja atas sasaran strategis dari unit organisasi eselon kementerian/lembaga/SKPD dalam kolom (1).

5.

Kolom (3) diisi dengan angka target dari masing-masing indikator kinerja sasaran.

Manajemen Pemerintahan Daerah

217

218

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 3 PERNYATAAN PENETAPAN KINERJA TINGKAT KEMENTERIAN NEGARA/LEMBAGA/ PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN/KOTA

Manajemen Pemerintahan Daerah

219

220

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 4 PERNYATAAN PENETAPAN KINERJA TINGKAT UNIT ORGANISASI ESELON I/ SATUAN KERJA KEMENTERIAN LEMBAGA/ SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH

Manajemen Pemerintahan Daerah

221

222

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 5 FORMULIR PENETAPAN KINERJA TINGKAT PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN/KOTA

Manajemen Pemerintahan Daerah

223

224

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 6 FORMULIR PENETAPAN KINERJA TINGKAT SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH

Manajemen Pemerintahan Daerah

225

226

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Lampiran 4 RINGKASAN APBD MENURUT URUSAN PEMERINTAHAN DAERAH DAN ORGANISASI

PROVINSI/KABUPATEN/KOTA . . . . RINGKASAN APBD MENURUT URUSAN PEMERINTAHAN DAERAH DAN ORGANISASI TAHUN ANGGARAN . . . . Belanja Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

Pendapatan

Tdk Langsung

Langsung

Jumlah Belanja

1

2

3

4

5

6

1

URUSAN WAJIB

1 1 1 1

01 01 01 01

01 02 03

Pendidikan Dinas Pendidikan Kantor Perpustakaan Daerah Dst....

1 1 1 1 1 1 1

02 02 02 02 02 02 02

01 02 03 04 05 06

Kesehatan Dinas Kesehatan Rumah Sakit Umum Daerah Rumah Sakit Jiwa Rumah Sakit Paru-paru Rumah Sakit Ketergantungan Obat Dst....

1 1 1 1 1

03 03 03 03 03

01 02 03 04

1 1

03 03

05 06

Pekerjaan Umum Dinas Pekerjaan Umum Dinas Bina Marga Dinas Pengairan Dinas Pengawasan Bangunan dan Tata Kota Dinas Cipta Karya Dst...

1 1 1 1 1

04 04 04 04 04

01 02 03 04

Perumahan Dinas Pemukiman Dinas Pemadam Kebakaran Dinas Pemakaman Dst......

Manajemen Pemerintahan Daerah

227

Belanja Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

Pendapatan

Tdk Langsung

Langsung

Jumlah Belanja

1

2

3

4

5

6

1 1 1

05 05 05

1 1 1

06 06 06

1 1 1

07 07 07

1 1 1

08 08 08

01 02

1 1 1

08 08 08

03 04 05

Lingkungan Hidup Dinas Lingkungan Hidup Badan Pengendalian Dampak Lingkungan Hidup Dinas Pertamanan Dinas Kebersihan Dst...

1 1 1

09 09 09

01 02

Pertanahan Badan Pertanahan Daerah Dst...

1 1

10 10

01

1

10

02

Kependudukan dan Catatan Sipil Dinas Kependudukan dan Catatan Sipil Dst...

1 1 1

11 11 11

01 02

Pemberdayaan Perempuan Dinas Pemberdayaan Perempuan Dst..

1

12

1

12

01

1

12

02

228

01 02

Penataan Ruang Dinas Tata Ruang Dst...

01 02

Perencanaan Pembangunan BAPPEDA Dst....

01 02

Perhubungan Dinas Perhubungan Dst...

Keluarga Berencana dan Keluarga Sejahtera Badan Koordinasi Keluarga Berencana Daerah Dst..

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Belanja Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

Pendapatan

Tdk Langsung

Langsung

Jumlah Belanja

1

2

3

4

5

6

1 1 1

13 13 13

01 02

Sosial Dinas Sosial Dst...

1 1 1

14 14 14

01 02

Tenaga Kerja Dinas Tenaga Kerja Dst..

1

15

1

15

01

1

15

02

Koperasi dan Usaha Kecil Menengah Dinas Koperasi dan Usaha Kecil Menengah Dst..

1 1 1

16 16 16

01 02

Penanaman Modal Badan Penanaman Modal Daerah Dst..

1 1 1 1

17 17 17 17

01 02 03

Kebudayaaan Dinas Kebudayaan Permusiuman Dst..

1 1 1

18 18 18

01 02

Pemuda dan Olah Raga Dinas Pemuda dan Olah Raga Dst..

1

19

1 1 1 1

19 19 19 19

01 02 03 04

Kesatuan Bangsa dan Politik Dalam Negeri Dinas Kesbang Limas Dinas Ketentraman dan Ketertiban Kantor Satpol Pamongpraja Dst..

1 1 1

20 20 20

01 02

Pemerintahan Umum Dewan Perwakilan Rakyat Daerah Kepala Daerah & Wakil KD

Manajemen Pemerintahan Daerah

229

Belanja Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

Pendapatan

Tdk Langsung

Langsung

Jumlah Belanja

1

2

3

4

5

6

1 1 1 1

20 20 20 20

03 04 05 06

1 1 1 1 1

20 20 20 20 20

07 08 09 10 11

Sekretariat Daerah Sekretariat DPRD Badan Pengelola Keuangan Daerah Badan Penelitihan dan Pengembangan Badan Pengawasan Daerah Kantor Penghubung Kecamatan Kelurahan Dst..

1 1 1 1

21 21 21 21

01 02 03

Kepegawaian Badan Pendidikan & Pelatihan Badan Kepegawaian Daerah Dst..

1

22

1

22

01

1

22

02

Pemberdayaan Masyarakat dan Desa Badan Pemberdayaan Masyarakat Desa Dst..

1 1 1 1

23 23 23 23

01 02 03

Statistik Badan Statistik Daerah Kantor Statistik Daerah Dst..

1 1 1

24 24 24

01 02

Kearsipan Kantor Arsip Daerah Dst..

1 1 1 1

25 25 25 25

01 02 03

Komunikasi dan Informatika Dinas Informasi dan Komunikasi Kantor Pengolahan Data Elektronik Dst....

230

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Belanja Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

Pendapatan

Tdk Langsung

Langsung

Jumlah Belanja

1

2

3

4

5

6

2

URUSAN PILIHAN

2 2 2 2 2 2

01 01 01 01 01 01

2 2 2

02 02 02

2 2 2

03 02 02

2 2 2 2

04 04 04 04

2 2 2

05 05 05

2 2 2 2

06 06 06 06

2 2 2

07 07 07

01 02 03 04 05

Pertanian Dinas Pertanian Dinas Perkebunan Dinas Peternakan Dinas Ketahanan Pangan Dst..

01 02

Kehutanan Dinas Kehutanan Dst..

01 02

Energi dan Sumberdaya Mineral Dinas Pertambangan Dst..

01 02 03

Pariwisata Dinas Pariwisata Kebun Binatang Dst..

01 02

Kelautan dan Perikanan Dinas Kelautan dan Perikanan Dst..

01 02 03

Perdagangan Dinas Perdagangan Dinas Pasar Dst..

01 02

Perindustrian Dinas Perindustrian Dst..

Manajemen Pemerintahan Daerah

231

Belanja

2 2 2

Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

Pendapatan

Tdk Langsung

Langsung

Jumlah Belanja

1

2

3

4

5

6

08 08 08

01 02

Transmigrasi Dinas Transmigrasi Dst..

JUMLAH SURPLUS/ (DEFISIT)

PEMBIAYAAN Kode

Urusan Pemerintahan Daerah

1

2

20

Penerimaan

Pengeluaran

Pembiayaan Netto

SILPA TAB

3

4

5=3-4

6

Pemerintahan Umum 01

Sekretariat Daerah/ PPKD

....., tanggal.............20xx Gubernur/Bupati/ Walikota

(tanda tangan ) (nama lengkap)

232

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Daftar Pustaka Inpres Nomor 7 Tahun 1999 tentang Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Inpres Nomor 5 Tahun 2004 tentang Percepatan Pemberantasan Korupsi. Instruksi Menteri Dalam Negeri Nomor 21 Tahun 1997 tentang Petunjuk Pelaksanaan Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 5 Tahun 1997. Keputusan Menteri Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor : KEP/135/M.PAN/9/2004 tentang Pedoman umum Evaluasi Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Peraturan Menpan Nomor 29 tahun 2010 tentang Pedoman Penyusunan Penetapan Kinerja dan Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Peraturan Menpan Nomor 9 Tahun 2007 tentang Pedoman Umum Penetapan Indikator Kinerja Utama di Lingkungan Instansi Pemerintah. Peraturan Menpan Nomor 20 Tahun 2008 tentang Petunjuk Penyusunan Indikator Kinerja Utama. Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 13 Tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 59 Tahun 2007 tentang Perubahan Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 21 Tahun 2011 tentang Perubahan Kedua Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 13 tahun 2006 tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Peraturan Menteri Dalam Negeri No. 5 Tahun 1997 tentang Tuntutan Ganti Rugi dan Tuntutan Perbendaharaan Keuangan dan Barang Daerah. Peraturan Presiden Nomor 54 Tahun 2010, sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Presiden Nomor 70 Tahun 2012, tentang Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah. Peraturan Pemerintah No. 2 Tahun 2006 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman dan/atau Penerusan Pinjaman dan/atau Hibah Luar Negeri. Peraturan Pemerintah No. 6 Tahun 2006 tentang Pengelolaan Barang Milik Negara/Daerah. Peraturan Pemerintah No. 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja Instansi Pemerintah.

Manajemen Pemerintahan Daerah

233

Peraturan Pemerintah No. 14 tahun 2005 tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Negara/ Daerah. Peraturan Pemerintah No. 23 Tahun 2005 tentang Badan Layanan Umum. Peraturan Pemerintah No. 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Peraturan Pemerintah No. 41 Tahun 2007 tentang Organisasi Perangkat Daerah. Peraturan Pemerintah No. 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Peraturan Pemerintah No. 54 Tahun 2005 tentang Pinjaman Daerah. Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2005 tentang Dana Perimbangan. Peraturan Pemerintah No. 56 Tahun 2005 tentang Sistem Informasi Keuangan Daerah. Peraturan Pemerintah No. 57 Tahun 2005 tentang Hibah Kepada Daerah. Peraturan Pemerintah No. 58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan dan Pertanggungjawaban Keuangan Daerah. Peraturan Pemerintah No. 79 Tahun 2005 tentang Pedoman Pembinaan dan Pengawasan Penyelenggaraan Pemerintah Daerah. Peraturan Pemerintah No. 23 Tahun 2003 tentang Pengendalian Jumlah Kumulatif APBN dan APBD. Peraturan Pemerintah No. 65 Tahun 2001 tentang Pajak Daerah. Peraturan Pemerintah No. 66 Tahun 2001 tentang Retribusi Daerah. Undang‐Undang Nomor 25 Tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional. Undang‐Undang No.1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara. Undang‐Undang No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggungjawab Keuangan Negara. Undang‐Undang No. 25 Tahun 2004 tentang Sistem Perencanaan Pembangunan Nasional. Undang‐Undang No. 32 Tahun 2004 tentang Pemerintah Daerah. Undang‐Undang No. 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah. Undang‐Undang No.17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara.

234

2014 |Pusdiklatwas BPKP

Undang‐Undang No. 28 tahun 2009 tentang Pajak dan Retribusi Daerah. Undang‐Undang No. 17 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian Sengketa Pajak. Undang‐Undang No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Undang‐Undang No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. Susilo, Djoko. 2005. Good Governance Melalui Implementasi SAKIP. Jakarta: Kementerian Pendayagunaan Aparatur Negara. Kementerian PAN dan Reformasi Birokrasi. 2010. Modul Penyusunan LAKIP. Kementerian Dalam Negeri dan Lembaga Administrasi Negara. 2007. Modul Diklat Teknis Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Lembaga Administrasi Negara dan BPKP. 2000. Akuntabilitas dan Good Governance. Jakarta. Lembaga Administrasi Negara (LAN). 2004. Modul Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Edisi Kedua. Jakarta. Lembaga Administrasi Negara (LAN). 2003. Pedoman Penyusunan dan Pelaporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Jakarta. Pusdiklatwas BPKP. 2005. Modul Anggaran Berbasis Kinerja. Pusdiklatwas BPKP. 2011. Modul Akuntabilitas Instansi Pemerintah. Edisi Keenam. Pusdiklatwas BPKP. 2009. Modul Sistem Akuntansi Keuangan Pemerintah Daerah. Edisi Pertama. Pusdiklatwas BPKP. 2011. Modul Sistem Administrasi Keuangan Daerah II . Edisi Ketujuh. Pusdiklatwas BPKP. 2011. Modul Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Edisi Pertama. Pusdiklatwas BPKP. 2010. Modul Penatausahaan Pendapatan, Belanja, dan Pembiayaan. Edisi Pertama. ~

Manajemen Pemerintahan Daerah

235

236

2014 |Pusdiklatwas BPKP

View more...

Comments

Copyright © 2017 EDOC Inc.